內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)優(yōu)化的對(duì)策研究
——以J公司為例

樓一沁 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所

引言

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是上市公司對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成結(jié)論、出具報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具報(bào)告的過(guò)程。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具主體、法律依據(jù)、使用目的不同，兩者結(jié)論相悖時(shí)有發(fā)生。本文通過(guò)研究J 石股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱J 公司或公司）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)失敗成因，從上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、外部監(jiān)管三方面提出對(duì)策，以期提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論的有效性與一致性。

一、案例介紹

J 公司成立于20X4 年，201X 年在創(chuàng)業(yè)板上市。是一家以人造金剛石及其設(shè)備、原輔材料、制品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主的超硬材料行業(yè)企業(yè)。

202X 年4 月，J 公司修正其20X9 年度業(yè)績(jī)預(yù)告情況，將預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)由盈利修正為巨額虧損。證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查并予以行政處罰，后被作退市處理。其審計(jì)機(jī)構(gòu)亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱亞太所）于202X 年8 月被證監(jiān)會(huì)處罰。

（一）J 公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)失敗

J 公司20X6-202X 年度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論均為有效，而處罰書(shū)明確指出其違規(guī)對(duì)外提供擔(dān)保，公司治理和內(nèi)控機(jī)制存在系統(tǒng)性嚴(yán)重缺陷，信息披露嚴(yán)重背離真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的法定要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)失敗。

（二）審計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)控審計(jì)失敗

行政處罰書(shū)指出，亞太所對(duì)J 公司的審計(jì)未勤勉盡責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)失敗。未發(fā)現(xiàn)部分合同存在客戶與供應(yīng)商地址一致的異常情形，對(duì)出庫(kù)單編號(hào)不連續(xù)且無(wú)保管員和經(jīng)手人簽名情形未予關(guān)注。未獲取重大訴訟事項(xiàng)的判決書(shū)，對(duì)流動(dòng)性產(chǎn)生較大影響的債務(wù)合同未予重視，未審慎評(píng)估訴訟相關(guān)的合同是否需要計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)失敗成因

（一）上市公司內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效

1.銷售與采購(gòu)業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制無(wú)效運(yùn)行

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露，公司對(duì)供應(yīng)商準(zhǔn)入管理進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)銷售業(yè)務(wù)實(shí)行全流程監(jiān)控。實(shí)際上，公司虛構(gòu)采購(gòu)業(yè)務(wù)，通過(guò)預(yù)付采購(gòu)款及開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的商業(yè)匯票向控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供資金，造成非經(jīng)營(yíng)性資金占用。利用資金流轉(zhuǎn)構(gòu)成閉環(huán)、部分交易以虛假票據(jù)及低價(jià)值商品抵賬、合同標(biāo)的物及抵賬商品未作實(shí)際驗(yàn)收等手段虛增銷售交易，銷售和采購(gòu)制度無(wú)效運(yùn)行。

2.審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)

實(shí)際控制人決策并主導(dǎo)實(shí)施全部違法事項(xiàng)，公司高管知悉并參與，監(jiān)事在定期報(bào)告上簽字。審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的執(zhí)行、結(jié)果評(píng)估未起到指導(dǎo)、督促整改內(nèi)控缺陷的職責(zé)。

3.未披露資金占用、違規(guī)擔(dān)保

子公司網(wǎng)銀IP 地址與股權(quán)受讓方相同，相關(guān)資金經(jīng)過(guò)循環(huán)轉(zhuǎn)賬留痕于財(cái)務(wù)部。違規(guī)對(duì)外擔(dān)保均未經(jīng)董事會(huì)、股東會(huì)決議審批，負(fù)責(zé)保管公章的監(jiān)事放任公章被多次違規(guī)帶出，產(chǎn)生多筆巨額違規(guī)擔(dān)保。公司未按照監(jiān)管要求披露前述大股東資金占用、違規(guī)擔(dān)保等事項(xiàng)。

（二）會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)未考慮內(nèi)部控制缺陷影響

收入核查中，面對(duì)出庫(kù)單不連號(hào)、缺少簽名等異常事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師不僅未保持職業(yè)懷疑，反而讓J 公司重新制作出庫(kù)單作為審計(jì)證據(jù)。訴訟案件的核查中，用J 公司及其控股股東出具的書(shū)面聲明替代一審判決書(shū)等訴訟材料。在已識(shí)別公司與供應(yīng)商存在大量非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)的前提下，輕信管理層用于受托支付且時(shí)間間隔較短的解釋，未合理懷疑其存在重大舞弊。未能合理評(píng)估J 公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，未將上述內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)納入出具審計(jì)意見(jiàn)的考慮范圍。

（三）外部監(jiān)管體制有待完善

創(chuàng)業(yè)板公司此前并未要求披露經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。J 公司每年公布的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論、證券公司出具的對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的核查意見(jiàn)均為有效，缺少第三方發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)。

當(dāng)前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露規(guī)則尚存在改善的空間，比如對(duì)重大或重要缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有待細(xì)化，對(duì)重復(fù)出現(xiàn)的內(nèi)控缺陷整改監(jiān)督有待加強(qiáng)。重財(cái)務(wù)報(bào)告信息、輕內(nèi)部控制信息的錯(cuò)誤觀念也亟待糾正。

三、提升內(nèi)部控制有效性的主要途徑

造成上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)效、內(nèi)部控制審計(jì)失敗的原因復(fù)雜。上市公司內(nèi)部控制無(wú)效運(yùn)行、會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)未考慮內(nèi)部控制缺陷、外部監(jiān)管主體缺位系主要?dú)w因，從這三方面入手提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性、防范內(nèi)部控制審計(jì)失敗十分必要。

（一）上市公司完善內(nèi)部控制建設(shè)并有效實(shí)施

1.完善銷售與采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度

完善銷售和采購(gòu)的關(guān)鍵流程，如發(fā)貨環(huán)節(jié)由銷售部門(mén)開(kāi)具銷售通知單，全過(guò)程記錄銷售臺(tái)賬，并通知倉(cāng)儲(chǔ)和財(cái)務(wù)部門(mén)；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)審核銷售通知單形成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單據(jù)，并保留貨物交付環(huán)節(jié)的物流單據(jù)、客戶驗(yàn)收單據(jù)等；財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)銷售通知單、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、物流單和驗(yàn)收單等確認(rèn)收入并跟蹤回款。

采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)重視驗(yàn)收環(huán)節(jié)，涉及驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、材料設(shè)備使用、財(cái)務(wù)等部門(mén)，形成多部門(mén)牽制機(jī)制。如驗(yàn)收環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)無(wú)采購(gòu)合同、超預(yù)算采購(gòu)等異常情形，及時(shí)報(bào)告給相關(guān)機(jī)構(gòu)處理。

建立銷售和采購(gòu)業(yè)務(wù)后評(píng)估制度，由內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)對(duì)銷售商品提供服務(wù)和物資采購(gòu)供應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)估和綜合分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售和采購(gòu)業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，并優(yōu)化相關(guān)流程。定期形成專項(xiàng)報(bào)告和整改意見(jiàn)，由審計(jì)委員會(huì)審閱及評(píng)估，督促整改落實(shí)。建立關(guān)鍵指標(biāo)預(yù)警機(jī)制，例如客戶和供應(yīng)商準(zhǔn)入管理、無(wú)授權(quán)或超額授權(quán)合同審批等，設(shè)立預(yù)警閾值，幫助管理部門(mén)及時(shí)獲得相關(guān)資料，采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)，提高銷售和采購(gòu)內(nèi)部治理效能。同時(shí)，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效與否納入公司績(jī)效考核，倒逼各方落實(shí)自身責(zé)任，推動(dòng)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)有效發(fā)揮作用。

2.完善審計(jì)委員會(huì)治理結(jié)構(gòu)

上市公司選任審計(jì)委員會(huì)成員時(shí)，應(yīng)關(guān)注其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，確保其專業(yè)知識(shí)和商業(yè)經(jīng)驗(yàn)具有勝任審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的能力，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員組織相關(guān)培訓(xùn)，使之及時(shí)掌握法律、會(huì)計(jì)和監(jiān)管方面的知識(shí)，以保證審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮其建立健全內(nèi)部控制的重要作用。此外，董事會(huì)應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性和履職能力定期評(píng)估，及時(shí)更換不適合繼續(xù)擔(dān)任的成員，并將審計(jì)委員會(huì)人員構(gòu)成、專業(yè)背景、從業(yè)經(jīng)歷和變動(dòng)情況及時(shí)披露于定期報(bào)告中。

3.健全資金營(yíng)運(yùn)和擔(dān)保授權(quán)制度

建立健全資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，其開(kāi)立、使用和注銷均應(yīng)有授權(quán)。資金經(jīng)辦和審核人員不相容職務(wù)分離，與資金支付業(yè)務(wù)相關(guān)的印章應(yīng)分開(kāi)保管，防止印章濫用，如財(cái)務(wù)章、法人章、空白票據(jù)應(yīng)由專人分別保管，互相牽制。

建立和完善擔(dān)保授權(quán)審批、重大擔(dān)保業(yè)務(wù)集體決策審批制度。為股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，應(yīng)采取回避制度，并要求其提供反擔(dān)保。經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)決議通過(guò)的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)及時(shí)對(duì)外披露。獨(dú)立董事在年度報(bào)告中對(duì)期末尚未履行完畢和當(dāng)期發(fā)生的對(duì)外擔(dān)保應(yīng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督作用，對(duì)公司“三重一大”事項(xiàng)定期評(píng)估，聯(lián)合公司法律部門(mén)日常監(jiān)控及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能的訴訟事項(xiàng)，倒查違規(guī)擔(dān)保情況。實(shí)行擔(dān)保合同會(huì)簽聯(lián)審制度，內(nèi)審、法律、財(cái)務(wù)部門(mén)參與擔(dān)保事項(xiàng)的合同審批簽訂，避免大股東“一言堂”行為。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)注重子公司對(duì)外擔(dān)保制度的建立和實(shí)施，防范脫離集團(tuán)總部審批對(duì)外擔(dān)保情形，避免因或有事項(xiàng)產(chǎn)生大額預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致虧損。

Miseq測(cè)序得到的PE reads首先根據(jù)overlap關(guān)系進(jìn)行拼接，同時(shí)對(duì)序列質(zhì)量進(jìn)行質(zhì)量控制和過(guò)濾，區(qū)分樣本后進(jìn)行OTU聚類分析和物種分類學(xué)分析。基于OTU聚類分析結(jié)果，進(jìn)行多種多樣性指數(shù)分析，以及對(duì)測(cè)序深度進(jìn)行檢測(cè)；基于分類學(xué)信息，在各個(gè)分類水平上進(jìn)行群落結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)。綜合分析可以進(jìn)行一系列群落結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)發(fā)育等深入的統(tǒng)計(jì)學(xué)和可視化分析。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量

1.利用整合審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

利用整合審計(jì)提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重要賬戶和列報(bào)的每一個(gè)相關(guān)認(rèn)定獲取其控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。以銷售循環(huán)內(nèi)部控制審計(jì)為例，首先，應(yīng)了解銷售業(yè)務(wù)政策和相關(guān)流程，評(píng)價(jià)其合理性；識(shí)別訂單處理、發(fā)貨、開(kāi)票、收款、調(diào)整和賬目維護(hù)等子流程控制目標(biāo)和影響的相關(guān)賬戶；了解前述子流程的控制活動(dòng)、頻率、方式、是否為關(guān)鍵控制及其理由、能否應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)等。其次，針對(duì)關(guān)鍵控制應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試，如果測(cè)試結(jié)果顯示控制設(shè)計(jì)有效并得到執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)對(duì)識(shí)別的所有關(guān)鍵控制，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；如果控制設(shè)計(jì)無(wú)效，或即使設(shè)計(jì)有效但并未得到執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)要求其對(duì)設(shè)計(jì)無(wú)效或未得到執(zhí)行的控制進(jìn)行整改并運(yùn)行足夠長(zhǎng)時(shí)間，再對(duì)整改后的控制重新了解和評(píng)價(jià)。如J 公司的出庫(kù)單存在不連續(xù)和簽名缺失情形，應(yīng)當(dāng)要求其整改，并重新了解評(píng)價(jià)和考慮相關(guān)缺陷對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響。

控制測(cè)試樣本選擇時(shí)，應(yīng)根據(jù)控制運(yùn)行次數(shù)、穿行測(cè)試評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)高低決定最小樣本規(guī)模，并采用頻率法抽樣方式從總體中選擇樣本。應(yīng)詳細(xì)記錄擬測(cè)試的各關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)下所取得資料的詳細(xì)信息，與定義的偏差進(jìn)行比較，識(shí)別是否存在缺陷。例如J 公司部分交易以虛假票據(jù)及低價(jià)值商品抵賬，如果將偏差定義為未按合同約定方式支付，則回款方式為抵賬的樣本會(huì)被高度關(guān)注，進(jìn)而重點(diǎn)核查其抵賬金額是否公允。

與管理層溝通時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重大和重要缺陷、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)效監(jiān)督內(nèi)控等情況予以溝通，并考慮審計(jì)范圍受限時(shí)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的影響。

2.重視不同審計(jì)證據(jù)和結(jié)論的相互參照

關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)獲取的異常審計(jì)證據(jù)，例如函證程序中，通過(guò)對(duì)被詢證對(duì)象收發(fā)函地址不同年度、不同發(fā)函主體間的勾稽，識(shí)別是否存在不同客戶和供應(yīng)商存在相同或相似函證信息的情形。走訪程序中，設(shè)計(jì)由被訪談對(duì)象回答的有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系問(wèn)題，要求對(duì)方出具關(guān)聯(lián)關(guān)系聲明書(shū)等以識(shí)別是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)交易不公允的情形。收入真實(shí)性核查中，根據(jù)被審計(jì)單位具體收入確認(rèn)政策，確定核查重點(diǎn)，如以簽收作為控制權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的，除檢查簽收單上簽收人和時(shí)間的完整性外，還應(yīng)通過(guò)銷售合同約定的客戶指定簽收人、與被審計(jì)單位銷售人員日常溝通接受產(chǎn)品人員姓名或其他有效途徑核實(shí)簽收單上的人員是否實(shí)際為客戶方有效簽收人員。分析程序中，重點(diǎn)關(guān)注與客戶、供應(yīng)商異常的非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)，利用銀行流水穿透核查資金走向，必要時(shí)結(jié)合走訪程序向前述公司訪談相關(guān)往來(lái)款的用途及商業(yè)合理性。重視不同審計(jì)證據(jù)和結(jié)論的相互參照，提高內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的有效性。

3.提高內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

提高內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，項(xiàng)目合伙人及有經(jīng)驗(yàn)的人員應(yīng)全程參與審計(jì)計(jì)劃的制定，做出恰當(dāng)安排并及時(shí)指導(dǎo)和復(fù)核，安排獨(dú)立質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目重大判斷事項(xiàng)復(fù)核，強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，對(duì)未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的人員進(jìn)行處罰。

要求審計(jì)人員執(zhí)行穿行測(cè)試、控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)親自從被審計(jì)單位處獲取樣本資料，如從裝訂成冊(cè)的銷售合同中取得影印本，從倉(cāng)庫(kù)調(diào)取出入庫(kù)記錄手填單，從公司門(mén)衛(wèi)處獲取運(yùn)輸出入記錄或過(guò)磅單據(jù)，謹(jǐn)防被審計(jì)單位偽造樣本。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員提供全程督導(dǎo)，對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人親自前往取得審計(jì)證據(jù)，如重要銀行賬戶跟函、重要客戶或供應(yīng)商走訪、重要合同和業(yè)務(wù)資料審查等。要求質(zhì)量控制復(fù)核人員關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)基礎(chǔ)程序執(zhí)行情況，如是否已了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系；是否已識(shí)別存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)賬戶和認(rèn)定；獲取的審計(jì)資料是否支持得到的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論等。

（三）優(yōu)化外部監(jiān)管環(huán)境

1.完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)則

新證券法要求公司控股股東或?qū)嵖厝藢?duì)重大事件的發(fā)生、進(jìn)展產(chǎn)生較大影響時(shí)及時(shí)將其知悉的有關(guān)情況書(shū)面告知公司，并配合公司履行信息披露義務(wù)?！渡鲜泄拘畔⑴豆芾磙k法》第三十條應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容包括“財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制”。實(shí)踐中應(yīng)批未批、表示模糊，披露的內(nèi)部控制僅限財(cái)務(wù)報(bào)告層面。

應(yīng)完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)則，壓實(shí)信息披露人的主體責(zé)任，統(tǒng)一有關(guān)情況披露內(nèi)容要求，壓縮企業(yè)披露自由裁量權(quán)。擴(kuò)大內(nèi)部控制的披露范圍，增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容，增加內(nèi)部控制五要素的控制措施、執(zhí)行情況和結(jié)果評(píng)價(jià)。同時(shí)，分行業(yè)細(xì)化重大、重要和一般缺陷的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況的披露要求。

2.創(chuàng)新監(jiān)管手段，提升監(jiān)管效能

建議監(jiān)管部門(mén)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)手段搭建上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，實(shí)時(shí)追蹤披露的有關(guān)內(nèi)部控制缺陷和整改進(jìn)展情況。并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告結(jié)論存在重大差異的情況予以重視，及時(shí)關(guān)注和問(wèn)詢上市公司及其審計(jì)機(jī)構(gòu)。

監(jiān)管部門(mén)及行業(yè)自律協(xié)會(huì)對(duì)上市公司及其管理人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)定期開(kāi)展培訓(xùn)工作，加強(qiáng)有關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)工作的重視，建立內(nèi)部控制違法違規(guī)行為追責(zé)機(jī)制，定期通報(bào)處罰結(jié)果，夯實(shí)上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)的履職責(zé)任。

結(jié)語(yǔ)

上市公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范和評(píng)價(jià)指引規(guī)范設(shè)計(jì)、運(yùn)行和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)指引對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，關(guān)注財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論的影響。外部監(jiān)管部門(mén)利用大數(shù)據(jù)創(chuàng)新監(jiān)管手段，完善監(jiān)管體制機(jī)制。多主體形成合力，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)進(jìn)一步優(yōu)化，增強(qiáng)資本市場(chǎng)內(nèi)在穩(wěn)定性。