論風險導向審計在建筑施工企業(yè)內部審計中的應用

蒙冬青 廣西路建工程集團有限公司

引言

建筑施工行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，在推動經(jīng)濟發(fā)展和城鎮(zhèn)化進程中發(fā)揮著至關重要的作用。隨著全球化和市場競爭的加劇，建筑施工企業(yè)要面對復雜多變的市場環(huán)境，要應對嚴格的政策法規(guī)、日益增加的環(huán)境和安全要求及技術的快速發(fā)展，由此增加了企業(yè)運營的不確定性和風險。

一、風險導向審計的理論基礎

風險導向審計的核心理念是識別和關注那些對審計目標影響最大的風險領域，審計工作不再是一個均勻覆蓋所有領域的過程，而是一個專注于關鍵風險點的過程。風險導向審計要求對潛在風險進行全面的評估，涵蓋對風險發(fā)生的可能性和風險帶來的影響進行量化和評估。[1]風險導向審計強調在審計計劃和執(zhí)行過程中的動態(tài)管理，審計活動應可以根據(jù)實時信息和環(huán)境的變化進行調整。在建筑項目的不同階段，風險的性質和程度會有所變化，審計團隊需要相應調整其關注點和審計策略。風險導向審計要對審計結果進行有效溝通和應用，及時向管理層和相關利益相關者報告審計發(fā)現(xiàn)重大風險點，并提出審計建議，同時確保這些建議被有效實施，從而改進風險管理和控制措施。

二、建筑施工企業(yè)審計的特殊性

建筑施工企業(yè)以項目為基礎進行運作，每個項目的時間跨度、資金投入、資源配置和風險狀況都各不相同，審計過程必須針對每個項目的特性進行定制化設計和執(zhí)行。審計團隊需深入了解項目的具體情況，確保審計活動可以全面覆蓋項目的各個階段和關鍵環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)涉及復雜的多層次供應鏈管理。審計過程中需考慮原材料的采購、分包商的管理、與供應鏈相關的合同執(zhí)行情況，這種復雜性增加了審計的難度，審計團隊要具備相應的專業(yè)知識和技能，有效評估供應鏈中的風險和效率。[2]建筑施工企業(yè)的審計關注復雜的合同關系，建筑項目涉及多方合同，每個合同的條款、履約情況和法律爭議都需要在審計過程中得到充分考慮。審計團隊必須具備充分的法律和合同管理知識，評估合同風險并提出相應建議。建筑施工行業(yè)受到嚴格的行業(yè)法規(guī)和標準的約束，審計團隊需要關注企業(yè)的財務和運營合規(guī)性，評估企業(yè)是否符合這些行業(yè)特有的法規(guī)和標準，審計團隊要理解這些法規(guī)的要求，評估企業(yè)遵守這些規(guī)定的情況。

三、風險導向審計在建筑施工企業(yè)中的應用優(yōu)化策略

（一）風險評估與優(yōu)先級劃分

1.構建多維度風險評估模型

模型應納入項目風險評估，確保項目管理的高效和有效。市場風險評估對識別宏觀經(jīng)濟變動、市場需求波動及其對企業(yè)運營的影響至關重要。法規(guī)遵從性評估則確保企業(yè)在日益嚴格的法規(guī)環(huán)境中維護合規(guī)性，環(huán)境因素評估則需關注可持續(xù)發(fā)展和社會責任方面的風險，技術變革評估需關注新技術的引入和應用，憑借綜合這些維度，[3]建筑施工企業(yè)的風險評估模型將更具前瞻性和適應性，為審計資源的有效分配和風險管理策略的制定提供堅實基礎。該模型定期更新，反映行業(yè)動態(tài)和企業(yè)內部環(huán)境的變化，確保持續(xù)的風險監(jiān)控和管理，憑借這種多維度、動態(tài)的風險評估模型，建筑施工企業(yè)將能更好地應對復雜多變的業(yè)務環(huán)境，保障項目和企業(yè)整體的穩(wěn)健運營。

2.動態(tài)調整風險評估指標

建筑施工企業(yè)要定期審查和更新風險評估指標，確保它們反映當前的市場狀況、技術進步、法規(guī)變化及其它相關因素。隨著建筑材料成本的變動或新的勞動法規(guī)的實施，成本控制和合規(guī)性風險的評估指標需要相應調整。企業(yè)應建立一個靈活的風險評估機制，允許在項目執(zhí)行過程中根據(jù)實際情況調整指標，在項目進展的各個階段，企業(yè)需要根據(jù)具體環(huán)節(jié)的風險特性調整評估重點。在施工階段，安全風險和進度風險變得更加重要，[4]而在設計階段，合規(guī)性和設計可行性的風險更為突出。建筑施工企業(yè)強化跨部門間的信息交流和協(xié)作，以便更有效地識別和響應風險。信息共享機制的建立和完善將可以使企業(yè)及時捕捉到風險變化的信號，迅速調整風險評估指標，從而更加精準地應對潛在風險。企業(yè)定期對風險評估模型進行回顧和校準，確保其與企業(yè)戰(zhàn)略和市場環(huán)境保持一致，保證其風險評估體系始終保持現(xiàn)代化和高效性，從而有效支持風險導向審計的實施。風險評估過程具有必要的靈活性和適應性，才能在不斷變化的業(yè)務環(huán)境中保持競爭力。

3.確定審計資源的優(yōu)先級配置

企業(yè)需依據(jù)風險評估結果將審計資源集中于那些風險等級最高的領域，對那些風險水平較高的項目或業(yè)務流程應給予更多的關注，分配更多的審計資源。審計資源配置過程中要充分考慮審計團隊的專業(yè)技能和經(jīng)驗，確保審計團隊的構成與被審計領域的特性相匹配。[5]在對涉及復雜工程技術或特殊合規(guī)要求的項目進行審計時，應指派具有相關專業(yè)背景和經(jīng)驗的審計人員。建筑施工企業(yè)在配置審計資源時考慮審計活動的時效性，對即將開始或正在進行的重大項目進行預審計，提前識別和了解潛在風險，對已完成項目進行事后審計，評估風險管理的有效性并從中吸取經(jīng)驗教訓。企業(yè)還應采用靈活的資源調配策略，應對突發(fā)事件或未預見的風險，審計資源配置要基于當前的風險評估結果，具備快速響應變化的能力。建筑施工企業(yè)在確定審計資源優(yōu)先級配置時，要持續(xù)監(jiān)控和評估審計過程的成效，定期回顧審計活動的覆蓋范圍、深度和質量，分析其對風險控制和業(yè)務改進的貢獻，確保審計資源配置的持續(xù)優(yōu)化。

（二）審計過程的優(yōu)化

1.審計計劃的靈活制定與執(zhí)行

審計計劃制定時需充分考慮企業(yè)的特定業(yè)務環(huán)境和項目特性，審計團隊要對企業(yè)所承接的各類建筑項目、市場變化和相關法規(guī)有深入的理解，確保審計計劃與企業(yè)的實際運營緊密相連。審計計劃不應是一成不變的，而是要根據(jù)市場狀況、項目進展和組織結構的變化進行相應的調整。審計計劃具有高度的靈活性，才可以迅速適應外部環(huán)境的變化和內部管理的需求。當企業(yè)開始新的重大建筑項目或遇到重要的市場機遇時，審計計劃應相應調整，保證及時關注和評估與這些新情況相關的風險。審計計劃的制定還應涵蓋多方利益相關者的意見和需求，憑借這種跨部門的合作和溝通，審計計劃將更加全面和準確，可以有效覆蓋企業(yè)運營中的關鍵風險點。在審計計劃的執(zhí)行方面，審計團隊需確保審計活動的及時性和連續(xù)性，定期進行審計活動，持續(xù)監(jiān)控和評估風險管理措施的有效性，并且在必要時進行跟蹤審計，以驗證之前審計建議的實施情況和效果。審計過程中的信息收集和分析工作要高效且精確，審計團隊要運用先進的審計工具和技術，提升審計工作的效率和質量。審計計劃的靈活制定與執(zhí)行要求審計團隊具備高度的專業(yè)素養(yǎng)和敏銳的業(yè)務洞察力，憑借對建筑施工行業(yè)動態(tài)的持續(xù)關注和對審計實踐的不斷學習，審計團隊將可以在快速變化的業(yè)務環(huán)境中提供有效的審計服務，支持企業(yè)的風險管理和戰(zhàn)略實施。

2.審計過程中的實時風險監(jiān)控

實時風險監(jiān)控要求審計團隊在審計過程中持續(xù)跟蹤和評估各類風險因素，對項目進度、成本管理、合規(guī)性、質量控制等關鍵領域不斷進行監(jiān)測，確保及時發(fā)現(xiàn)任何潛在的風險和偏差。建筑施工企業(yè)需采用高效的監(jiān)控工具和技術，加強對項目關鍵指標的實時跟蹤，快速接收關鍵數(shù)據(jù)和信息，及時識別風險并采取相應措施。企業(yè)要建立起一個全面的信息報告系統(tǒng)，允許來自不同部門和項目團隊的實時信息匯總和共享，促進信息的及時流通，而且增強了跨部門的協(xié)作，可以全面了解企業(yè)運營中的風險狀況，實時進行風險監(jiān)控，使審計團隊具備快速響應能力。一旦識別出重大風險或偏差，審計團隊可以迅速采取措施，調整審計計劃，加大對特定領域的審計力度，或向管理層提供緊急報告和建議。企業(yè)還應強化員工對風險意識的培養(yǎng)和教育，確保所有相關人員都可以理解其在風險監(jiān)控中的角色和責任，營造良好的風險管理氛圍，在更廣泛的層面上實現(xiàn)風險的實時監(jiān)控和動態(tài)管理。建筑施工企業(yè)在實施實時風險監(jiān)控時，要定期評估并優(yōu)化監(jiān)控策略和工具，對監(jiān)控過程的效果進行評估，識別任何潛在的盲點，根據(jù)最新的業(yè)務發(fā)展和技術及時調整監(jiān)控方法和工具。

3.審計技術和方法的創(chuàng)新應用

企業(yè)要積極探索并應用高級數(shù)據(jù)分析技術，處理和分析大量復雜數(shù)據(jù)，識別潛在風險和異常模式，為審計決策提供參考。引入自動化工具和人工智能技術在審計過程中也顯得尤為重要，自動化工具可提升審計效率，減少人力資源的消耗。而人工智能技術可以幫助審計人員識別復雜的風險模式，提高審計的準確性和預測能力。審計方法的創(chuàng)新同樣不可忽視，企業(yè)應探索新型審計方法，以實現(xiàn)對企業(yè)運營的持續(xù)監(jiān)控和即時反饋，使審計過程更加靈活，可以快速適應企業(yè)運營和市場環(huán)境的變化。在技術和方法的創(chuàng)新應用中，企業(yè)關注審計人員的培訓和技能提升，審計團隊成員需定期接受培訓，掌握最新的審計技術和方法，有效地應用這些先進工具和技術進行審計工作。企業(yè)還應鼓勵審計團隊進行創(chuàng)新實踐的探索和實驗，開展試點項目和案例研究，測試新的審計技術和方法在實際審計工作中的應用效果和潛在價值，持續(xù)優(yōu)化其審計過程，在行業(yè)內建立起先進審計實踐的領導地位。

4.跨部門合作與溝通機制的建立

企業(yè)需確立一個跨部門溝通平臺，使不同部門如項目管理、財務、法規(guī)遵從、人力資源和技術支持部門可以共享信息和知識，保證審計團隊及時了解各部門的操作情況和潛在風險點，促進部門間對審計工作的理解和支持。企業(yè)應定期組織跨部門會議，討論審計計劃、進展和發(fā)現(xiàn)的問題，這些會議是信息共享的平臺，也是各部門提出意見和建議、增強審計工作針對性和有效性的機會，有助于獲得一手的業(yè)務信息，提高審計活動的準確性和深度。建立跨部門合作的工作小組也是必要的，工作小組負責特定的審計項目或任務，成員來自不同部門，可以提供多角度的視野和專業(yè)知識，更全面地覆蓋企業(yè)的關鍵風險點和挑戰(zhàn)。在實施跨部門合作與溝通機制時，企業(yè)要確保審計團隊的獨立性和客觀性，雖然審計團隊需與各部門緊密合作，但要保持必要的獨立性，保證審計結論的客觀性和公正性。企業(yè)還應利用現(xiàn)代通信技術和協(xié)作工具，來加強跨部門的溝通和合作，這些技術可以提高溝通的效率，使部門間建立更加緊密和靈活的合作關系。

（三）利用現(xiàn)代技術提高審計效率

1.引入大數(shù)據(jù)與人工智能技術

企業(yè)必須建立和維護一個全面的大數(shù)據(jù)平臺，整合來自不同部門和項目的數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)平臺將作為審計活動的信息基礎，支持更深入和全面的數(shù)據(jù)分析。企業(yè)要應用人工智能和機器學習算法來分析這些數(shù)據(jù)，識別出復雜數(shù)據(jù)中的潛在風險模式、異常行為和趨勢。機器學習算法可以幫助識別在過去的項目中未被注意到的成本超支和時間延誤的模式。企業(yè)投資于相關的技術培訓和支持，確保審計團隊可以充分理解并有效利用這些技術。審計人員的技能提升對實現(xiàn)大數(shù)據(jù)和人工智能技術的最大價值是必不可少的。企業(yè)確保數(shù)據(jù)的質量和安全性，采取適當?shù)臄?shù)據(jù)治理措施，確保數(shù)據(jù)的準確性、完整性和安全性，以便審計團隊可以依賴這些數(shù)據(jù)進行高質量的審計分析。企業(yè)應定期評估所采用技術的效果和適應性，隨著技術的發(fā)展和企業(yè)需求的變化，審計方法和工具也需相應調整和更新，保證持續(xù)提升審計效率和效果。

2.發(fā)展云計算和移動審計應用

企業(yè)需投資于云計算平臺，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)和應用程序的集中管理和存儲，隨時隨地訪問審計資源和工具，有助于提高審計工作的靈活性，也有助于增強管理的協(xié)作性。企業(yè)應開發(fā)或采用移動審計應用程序，使審計人員可以在現(xiàn)場直接進行數(shù)據(jù)收集和初步分析，這種移動審計方法對建筑施工企業(yè)尤為重要，因為它支持審計團隊在各個項目現(xiàn)場進行即時的審計活動，提高數(shù)據(jù)的時效性和審計的響應速度。憑借云計算和移動審計應用的結合使用，審計團隊可以實時共享信息，加快審計流程。審計人員可以在現(xiàn)場檢查后立即上傳其發(fā)現(xiàn)的信息，其他團隊成員則可以實時接入這些信息，進行下一步的分析和跟進。為確保這些技術的有效應用，企業(yè)需在技術支持和安全性方面進行投資，確保云平臺和移動應用的數(shù)據(jù)安全和隱私保護，提供必要的技術支持和維護服務，確保審計團隊可以順利、安全地使用這些工具。企業(yè)應持續(xù)跟蹤云計算和移動審計應用的最新發(fā)展，保證所使用的技術和工具始終處于行業(yè)領先地位，保證審計活動的連續(xù)改進和優(yōu)化。

結語

內部審計作為企業(yè)治理和監(jiān)督體系的重要組成部分，在提高企業(yè)風險管理的有效性、保障企業(yè)運營的穩(wěn)健性方面具有不可替代的作用。風險導向審計，通過識別和評估風險，從而將審計資源集中于最關鍵的領域，對提高審計效率和效果、提升建筑施工企業(yè)的整體風險管理水平具有顯著的意義。由于建筑施工企業(yè)特有的項目化運營特點，高度依賴于供應鏈管理和外部合作伙伴的特性，使得其內部審計不僅限于財務和合規(guī)性方面，更要深入到項目管理、運營效率和企業(yè)文化等多個層面。內部審計方法要更加靈活、全面，才能與企業(yè)的實際情況和需求緊密結合，才能充分發(fā)揮風險管理對企業(yè)價值的增值作用。