行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的思考和探究

鄭繼琪 海口江東新區(qū)管理局

引言

當(dāng)前，行政事業(yè)單位的高效合規(guī)運(yùn)作面臨著來(lái)自內(nèi)外部、各方面、日益高標(biāo)準(zhǔn)的要求，這也對(duì)單位的內(nèi)部控制體系構(gòu)建和完善提出了越來(lái)越高的要求。恰當(dāng)有效的內(nèi)部控制體系應(yīng)該在保證單位高效有序運(yùn)作的同時(shí)，確保各項(xiàng)工作合法、合規(guī)開(kāi)展，因此內(nèi)部控制體系構(gòu)建和完善成了許多行政事業(yè)單位都面臨的重要課題。而內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞以及需完善的控制環(huán)節(jié)。

目前，許多行政事業(yè)單位都依據(jù)審計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中仍然存在著一些問(wèn)題，部分單位的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法真正起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，針對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，進(jìn)而研判實(shí)踐中存在的問(wèn)題，并據(jù)以提出合理的提升建議，具有現(xiàn)實(shí)的研究意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義及其重要性

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義及概述

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第三條，本規(guī)定所稱內(nèi)部審計(jì)，是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。

由此定義可知，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)針對(duì)單位內(nèi)部各方面工作開(kāi)展的獨(dú)立、客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，目的是要幫助單位完善整體的治理，從而實(shí)現(xiàn)單位整體運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的工作。它區(qū)別于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是作為單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)工作。這就要求內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際開(kāi)展工作過(guò)程中，既要協(xié)同國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)工作的開(kāi)展和成果，也應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合單位的特點(diǎn)、既定目標(biāo)、特定工作內(nèi)容等，獨(dú)立、客觀地發(fā)表意見(jiàn)，同時(shí)必須提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。

（二）內(nèi)部審計(jì)的重要性

1.及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制架構(gòu)

從內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的區(qū)別來(lái)分析。首先，年度內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋范圍可以更廣。其可以覆蓋單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面的工作。而國(guó)家審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)和被審計(jì)單位的選擇上，每年可能存在不同的側(cè)重點(diǎn)；社會(huì)審計(jì)則是依據(jù)委托方的要求、法律法規(guī)許可的執(zhí)業(yè)范圍等開(kāi)展工作。因此內(nèi)部審計(jì)可以做到更全面的審計(jì)覆蓋，貫穿整個(gè)單位各項(xiàng)工作開(kāi)展的全過(guò)程，從而為內(nèi)部控制的全面提升和完善提供切實(shí)有效的建議。其次，內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性一般更強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的一部分，可以結(jié)合審計(jì)計(jì)劃，在單位日常各項(xiàng)工作開(kāi)展中，及時(shí)地運(yùn)用科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的方法去審查和評(píng)價(jià)各項(xiàng)內(nèi)外部活動(dòng)開(kāi)展的情況，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常工作中存在的缺陷或風(fēng)險(xiǎn)。并有利于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的早期跡象，及時(shí)提醒單位采取有效的改進(jìn)措施，進(jìn)而預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.優(yōu)化內(nèi)部配置，提供優(yōu)化完善意見(jiàn)

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十一條，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式提供咨詢服務(wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展不僅在于對(duì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，如何提供恰當(dāng)有效的咨詢建議，也是工作的重要內(nèi)容。在按照審計(jì)計(jì)劃開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作之外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)內(nèi)部的工作開(kāi)展需要，在不影響?yīng)毩⒑涂陀^工作的前提下，為單位內(nèi)部工作開(kāi)展提供適當(dāng)?shù)淖稍兎?wù)，從獨(dú)立、客觀的角度為內(nèi)部控制優(yōu)化提出提升建議，為內(nèi)部資源的優(yōu)化配置提供專業(yè)意見(jiàn)。這更有助于單位完善整體內(nèi)控架構(gòu)，將助力單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺失

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第六條，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。目前，各級(jí)政府、行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作日益重視，但仍然存在部分單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善的情況。例如，部分單位因編制不足等原因，內(nèi)部審計(jì)職能可能設(shè)置在其他部門(mén)以內(nèi)，這類設(shè)置往往不利于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀地履行審計(jì)職責(zé)。以內(nèi)審職責(zé)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)中為例，單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支本身是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重要領(lǐng)域，這一情形下，內(nèi)審人員即面臨著“運(yùn)動(dòng)員”和“裁判員”的雙重身份問(wèn)題，內(nèi)審人員可能難以客觀、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于表面。

（二）專業(yè)人員配置不足

一是行政事業(yè)單位可能受編制等原因影響，內(nèi)部崗位設(shè)置有限。內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)置在其他部門(mén)下的情形中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不一定具備充足的審計(jì)工作背景，在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中難以完全適應(yīng)各項(xiàng)內(nèi)審工作開(kāi)展的需要。同時(shí)，部分單位內(nèi)審工作人員不是專職開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，還承擔(dān)著其他業(yè)務(wù)互動(dòng)工作，這給內(nèi)審人員獨(dú)立、客觀、充分地開(kāi)展內(nèi)審工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

二是在單位僅設(shè)置少數(shù)內(nèi)審人員的情況下，如果單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)較為復(fù)雜，將難以滿足內(nèi)審項(xiàng)目組的工作開(kāi)展要求，因此可能出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的情況。但社會(huì)審計(jì)的成果不能完全替代內(nèi)部審計(jì)的工作。如果完全依賴社會(huì)審計(jì)，將背離設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的初衷。

三是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極通過(guò)參與繼續(xù)教育等方式，不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)，提升自己在不同類型審計(jì)項(xiàng)目中的專業(yè)勝任能力。而在實(shí)踐中，單位內(nèi)部對(duì)繼續(xù)教育的重視程度可能不足或主要依賴內(nèi)審人員自身的自覺(jué)性，例如僅參加上級(jí)部門(mén)組織的少數(shù)內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)等即完成了繼續(xù)教育。此外，對(duì)于鼓勵(lì)內(nèi)審人員提升自身職業(yè)素養(yǎng)一般缺乏相應(yīng)激勵(lì)措施。

（三）內(nèi)部重視程度和規(guī)范性不足

由于行政事業(yè)單位常常面臨著來(lái)自國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的外部審計(jì)，部分單位認(rèn)為依賴外部審計(jì)的成果即可以滿足內(nèi)部審計(jì)的需要，因此對(duì)于保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀地開(kāi)展內(nèi)審工作缺乏足夠的重視。例如，在預(yù)算經(jīng)費(fèi)不足的情況下，不能為內(nèi)審工作開(kāi)展留下充足的工作經(jīng)費(fèi)，或者在采購(gòu)輔助性社會(huì)審計(jì)服務(wù)時(shí)壓縮相應(yīng)開(kāi)支。前文已對(duì)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的區(qū)別進(jìn)行了相應(yīng)的分析，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開(kāi)展工作是完善單位治理不可或缺的工作。

此外，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。實(shí)踐中，部分單位的內(nèi)審工作結(jié)果可能存在未及時(shí)傳達(dá)到單位最高領(lǐng)導(dǎo)層次的情況，影響審計(jì)結(jié)果的有效落實(shí)。

（四）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足

內(nèi)部審計(jì)工作的成果應(yīng)該切實(shí)、有效地幫助單位完善內(nèi)部治理，助力單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)地進(jìn)行整改，切實(shí)地落實(shí)到內(nèi)部控制架構(gòu)的查漏補(bǔ)缺、內(nèi)部制度修訂完善等方面。但實(shí)際工作中，可能存在整改不夠徹底和完善、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有促進(jìn)長(zhǎng)效機(jī)制的設(shè)置或改進(jìn)、僅針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題本身進(jìn)行整改就結(jié)束等情形。此外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其出具審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程中，可能受到來(lái)自其他部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，也可能對(duì)最終的審計(jì)成果運(yùn)用產(chǎn)生一定的阻礙。2024 年1 月11 日召開(kāi)的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議中強(qiáng)調(diào)深化對(duì)審計(jì)整改的思想認(rèn)識(shí)。這進(jìn)一步反映出審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用的重要性以及審計(jì)整改落實(shí)的嚴(yán)肅性。

三、問(wèn)題解決思考和建議

（一）完善內(nèi)部審計(jì)設(shè)置和人員配備

一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，避免將內(nèi)部審計(jì)職能與其他部門(mén)職能混同，保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀開(kāi)展內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)持續(xù)強(qiáng)化對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的監(jiān)督工作，對(duì)于尚未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)限期完成設(shè)置。同時(shí)，上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)審部門(mén)工作開(kāi)展情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，避免內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置流于形式。

另一方面，單位應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的專業(yè)性和職業(yè)素養(yǎng)等要求，保證配備具有足夠?qū)I(yè)背景的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作人員要具備足夠的專業(yè)能力。在崗位有限的情況下，可以結(jié)合單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的實(shí)際情況，逐步補(bǔ)充完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員隊(duì)伍。并通過(guò)職責(zé)分立等方式，保證內(nèi)部審計(jì)工作人員能獨(dú)立履行相應(yīng)內(nèi)審職責(zé)，避免其負(fù)責(zé)會(huì)影響?yīng)毩⑿缘南嚓P(guān)工作。同時(shí)，單位應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員繼續(xù)教育的重要性，要求并保障其持續(xù)參與相應(yīng)的繼續(xù)教育，也可通過(guò)參與上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目組等方式，不斷提升內(nèi)審專業(yè)能力。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)工作重視程度

首先，應(yīng)強(qiáng)化單位黨組織、主要責(zé)任人對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在日常工作較為繁忙的情況下，單位黨組織或主要責(zé)任人可能難以對(duì)內(nèi)審工作做到全方面掌控，但應(yīng)當(dāng)通過(guò)審議年度審計(jì)工作總結(jié)和年度審計(jì)計(jì)劃、聽(tīng)取審計(jì)項(xiàng)目組報(bào)告、定期聽(tīng)取審計(jì)問(wèn)題整改進(jìn)展、督促審計(jì)整改等方面，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審工作的嚴(yán)肅性和重要性。其次，可以定期在單位內(nèi)部組織審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流、審計(jì)案例分析、審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)講解等活動(dòng)，強(qiáng)化單位內(nèi)部部門(mén)對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，有利于內(nèi)部部門(mén)更好理解內(nèi)審工作對(duì)促進(jìn)單位內(nèi)部治理的積極作用，降低其對(duì)于內(nèi)審工作的抵觸程度。

（三）重視審計(jì)成果運(yùn)用及整改落實(shí)

2023 年，海南省審計(jì)廳聯(lián)合省委審計(jì)委員會(huì)辦公室出臺(tái)了《海南省審計(jì)整改成效評(píng)價(jià)辦法》，其中審計(jì)整改成效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系即包括了審計(jì)整改成效、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面。由此可見(jiàn)，審計(jì)成果的運(yùn)用和整改落實(shí)是審計(jì)工作中不容忽視的重要部分。在實(shí)際情況中，部分單位存在審計(jì)整改落實(shí)不到位、僅以形成整改方案應(yīng)付審計(jì)整改要求、整改要求的完成時(shí)限一拖再拖等情形。而審計(jì)查出的問(wèn)題只有真正整改到位，才能切實(shí)有效地促進(jìn)相關(guān)治理體系和內(nèi)部控制的完善。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期跟蹤審計(jì)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的審計(jì)整改要求是否切實(shí)落實(shí)、審計(jì)成果是否在業(yè)務(wù)活動(dòng)中得到恰當(dāng)運(yùn)用，并定期向單位黨組織、主要責(zé)任人、上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)等提交審計(jì)整改情況進(jìn)展報(bào)告，避免審計(jì)整改浮于表面。單位黨組織、主要責(zé)任人應(yīng)當(dāng)重視對(duì)審計(jì)整改情況和成果運(yùn)用的研究部署，強(qiáng)化整改落實(shí)情況及運(yùn)用成果在人力資源、績(jī)效考評(píng)等方面的運(yùn)用。

（四）強(qiáng)化各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作要求的實(shí)際落地

目前，與內(nèi)部審計(jì)工作要求相關(guān)的法律法規(guī)文件主要包括《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，以及各地自行出臺(tái)的相關(guān)文件，例如海南省出臺(tái)的《海南省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》《海南省審計(jì)整改成效評(píng)價(jià)辦法》等，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備、具體工作開(kāi)展等均有較為詳細(xì)的要求。在實(shí)際情況中，由于行政事業(yè)單位各自編制設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面的局限性，可能會(huì)出現(xiàn)與各類文件要求不相符的設(shè)置情況。因此，各級(jí)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)重視各類文件要求在單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中的實(shí)際落實(shí)情況。例如可通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況進(jìn)行年度檢查、內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效考評(píng)常態(tài)化等方式，強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵性要求的落實(shí)，避免相關(guān)要求流于紙面。也可通過(guò)定期組織審計(jì)制度講解、新政策解讀等方式，強(qiáng)化各單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要求的理解。而單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以將各類審計(jì)工作要求清單化，落實(shí)到單位相關(guān)制度建立、實(shí)際工作開(kāi)展等環(huán)節(jié)中。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方法

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分研判和總結(jié)本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，系統(tǒng)性構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)流程和審計(jì)工作體系。通過(guò)系統(tǒng)性地形成審計(jì)工作底稿等方式，使得各項(xiàng)審計(jì)工作在實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中有依可循，同時(shí)也有利于降低審計(jì)人員離職等造成的影響。此外，在當(dāng)前大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)快速發(fā)展的大背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在部門(mén)人手不足的情況下，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用好數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐，發(fā)揮數(shù)據(jù)技術(shù)在證據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)、可視化分析等方面的優(yōu)勢(shì)，簡(jiǎn)化重復(fù)性、機(jī)械性的人工審計(jì)程序。并可探索通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立單位審計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)庫(kù)和審計(jì)項(xiàng)目信息庫(kù)，整體優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作流程，提升內(nèi)部審計(jì)工作效益。

結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作及其運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)工作可以幫助單位更好地完善組織架構(gòu)、改進(jìn)內(nèi)部控制、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。目前，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作在機(jī)構(gòu)設(shè)置、專業(yè)力量配備、工作規(guī)范等方面仍存在一定的不足。如何進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)工作仍是一個(gè)重要的課題，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在完善機(jī)構(gòu)和人員配置、提升關(guān)注層級(jí)、強(qiáng)化成果運(yùn)用等方面加大工作力度，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正獨(dú)立、客觀地開(kāi)展相關(guān)工作，并切實(shí)有效地將審計(jì)成果運(yùn)用到單位全面提升工作中。