內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系探究

姚菲菲 棗莊市嶧城區(qū)財政局

引言

行政事業(yè)單位是我國社會的關(guān)鍵構(gòu)成部分，管理效果會使各行業(yè)的工作出現(xiàn)變化。因此，工作人員要在內(nèi)控視角下完善行政事業(yè)單位所用預(yù)算績效管理體系。這要求工作人員了解內(nèi)控和績效管理的相同點(diǎn)以及不同之處，將基礎(chǔ)工作落到實(shí)處，借助于現(xiàn)代化技術(shù)，使內(nèi)部人員更加高效地開展工作，在確保預(yù)算績效管理的價值可以得到充分體現(xiàn)的同時，推動行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作的轉(zhuǎn)型。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

在行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)階段，預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制息息相關(guān)。第一，將內(nèi)控落到實(shí)處，可以幫助行政事業(yè)單位靈活處理各類風(fēng)險，滿足行政事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展的需要，在為社會提供高質(zhì)量服務(wù)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)施。借助于行之有效的內(nèi)部控制和技術(shù)方案，可以監(jiān)管行政事業(yè)單位人員工作情況，確保相關(guān)工作能夠有序推進(jìn)。第二，預(yù)算績效管理是幫助行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的關(guān)鍵手段，可以在充分應(yīng)用各項資源的基礎(chǔ)上，增加事行政業(yè)單位可獲得的經(jīng)濟(jì)收益和社會影響力。因此，行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制制度是息息相關(guān)的，可以彼此約束，提高工作效果。尤其是健全的內(nèi)部控制體系，能夠增強(qiáng)預(yù)算績效管理效果[1]。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的特征

在內(nèi)控視角下，行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的特征更加突出：第一，戰(zhàn)略性特征。當(dāng)前，行政事業(yè)單位只有對于預(yù)算績效管理工作進(jìn)行補(bǔ)充、優(yōu)化，才可以保證所設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)能夠適應(yīng)今后的發(fā)展需要，從而打造出完善的預(yù)算績效管理體系。第二，要有針對性地進(jìn)行工作。在開展工作時，只有對于各項資源進(jìn)行搜集、匯總并考慮到資源的類型，行政事業(yè)單位進(jìn)行細(xì)致劃分，才能夠避免資源被濫用的情況，從源頭出發(fā)確保資金可以被充分應(yīng)用，幫助行政事業(yè)單位達(dá)成發(fā)展目標(biāo)。第三，要從系統(tǒng)角度出發(fā)。在新時期，市場并非一成不變的，行政事業(yè)單位在推進(jìn)預(yù)算績效管理工作時，需要明確條例要求，從立項、審批、實(shí)施、監(jiān)督管控等角度出發(fā)，盡可能地規(guī)避風(fēng)險，確保預(yù)算績效管理是規(guī)范的，可以展現(xiàn)出應(yīng)有的作用[2]。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系的作用

行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作能夠?qū)︻A(yù)算活動進(jìn)行創(chuàng)新，屬于內(nèi)部控制的關(guān)鍵方式。預(yù)算績效管理可以為內(nèi)部控制的開展提供條件，兩者相互促進(jìn)。因此，行政事業(yè)單位在經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，必須做好成本管控，提高資源管理水平，高效進(jìn)行不同的業(yè)務(wù)活動，在確保行政事業(yè)單位可以穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，為群眾提供高質(zhì)量服務(wù)。將預(yù)算績效管理運(yùn)用到行政事業(yè)單位中，可以使員工更加主動積極地參與到內(nèi)部管理中，自覺認(rèn)可崗位工作，在崗位中貢獻(xiàn)力量。在積極正面的引導(dǎo)下，員工工作充滿動力，展現(xiàn)出行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理優(yōu)勢，是確保行政事業(yè)單位各項預(yù)算資金可以得到充分應(yīng)用、提高服務(wù)質(zhì)量的重要手段，也是目前行政事業(yè)單位的關(guān)鍵任務(wù)。

四、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

新時期，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的作用更加突出，這對行政事業(yè)單位提出了更高要求，行政事業(yè)單位要在做好內(nèi)部控制的同時提高自身預(yù)算績效管理水平，增強(qiáng)自身整體實(shí)力，達(dá)成健康、穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。但是，從現(xiàn)實(shí)分析發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部控制視角下，行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理效果并不理想。工作人員可以將行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理過程中的常見問題歸納為以下幾類：

（一）對于預(yù)算績效管理的認(rèn)知較為片面

對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于確保單位資產(chǎn)、資金處在安全狀態(tài)下，并規(guī)避市場條件下所產(chǎn)生的風(fēng)險。預(yù)算績效管理屬于內(nèi)部控制的關(guān)鍵任務(wù)之一，能夠宏觀調(diào)控行政事業(yè)單位常規(guī)活動的開展情況[3]。但是，由于傳統(tǒng)管理模式的約束，部分管理人員并未意識到預(yù)算績效管理的關(guān)鍵作用，認(rèn)為預(yù)算管理部門僅需要由財務(wù)部門開展，其他部門并不會對于預(yù)算績效管理產(chǎn)生影響。長期如此，將會導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算管理人員難以對不同的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理把控，開展管理工作敷衍了事。此外，再加上管理人員對于這一工作缺乏關(guān)注，導(dǎo)致預(yù)算績效管理工作的可用資金較少，尤其是對于績效評估缺乏重視，致使行政事業(yè)單位的資金分配并不合理、資金被濫用的情況較為普遍，難以保障行政事業(yè)單位的工作效果。

（二）缺乏完善的風(fēng)險評估機(jī)制

行政事業(yè)單位要想提高經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)活動的質(zhì)量，就要在工作過程中分析風(fēng)險評估機(jī)制，并進(jìn)行補(bǔ)充，在第一時間發(fā)現(xiàn)市場發(fā)展過程中所產(chǎn)生的諸多風(fēng)險，并判斷風(fēng)險可能會造成的不利影響，進(jìn)行合理規(guī)避。但是，從實(shí)際分析發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)行政事業(yè)單位管理者并未了解到風(fēng)險評估的關(guān)鍵作用。在現(xiàn)實(shí)工作過程中，仍有著信息搜集較為片面、無法高效開展各項工作、所獲取數(shù)據(jù)精準(zhǔn)程度難以得到保障、無法在第一時間開展反饋等情況。從某種角度來說，不利于明確內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的相同點(diǎn)，導(dǎo)致所開展的各項工作較為隨意。同時，部分行政事業(yè)單位雖然打造了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)性得不到保障，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果并不理想。比如，控制目標(biāo)的設(shè)置并不科學(xué)、難以明確風(fēng)險產(chǎn)生的影響因素、評估標(biāo)準(zhǔn)并不細(xì)致等，一旦操作不合理，將會提高預(yù)算績效管理流程中出現(xiàn)安全問題的概率[4]。此外，部分行政事業(yè)單位并未深入分析資金應(yīng)用情況以及項目是否是可行的，在開展項目審批、實(shí)施各項工作時仍有不足，很可能會出現(xiàn)違法違規(guī)操作，既難以滿足內(nèi)部控制需要，又難以明確各階段可能會產(chǎn)生的風(fēng)險，在一定程度上提高了開展績效管理、評價工作的困難程度。

（三）所用預(yù)算管理制度包含內(nèi)容較為片面

當(dāng)前，大部分行政事業(yè)單位所使用的預(yù)算績效管理制度并不完善，特別是在實(shí)施預(yù)算編制時問題較多。第一，因?yàn)轭A(yù)算編制覆蓋面較廣、流程相對煩瑣，對于工作人員專業(yè)性要求較高，需要在增強(qiáng)工作人員專業(yè)知識儲備的同時，提高工作人員的整體實(shí)力。但是，整體實(shí)力較強(qiáng)的高質(zhì)量預(yù)算編制人才并不多，在現(xiàn)實(shí)工作過程中，仍有著預(yù)算編制人員專業(yè)水平較低、缺乏法制觀念等問題，導(dǎo)致預(yù)算績效管理難以被落到實(shí)處，預(yù)算編制設(shè)計水平不符合要求。第二，部分行政事業(yè)單位的工作相對特殊，要分析多種類型的會計數(shù)據(jù)，在一定程度上增加了編制人員的任務(wù)量，一旦預(yù)算編制手段不合理，各項資金將很難被充分應(yīng)用，有一定概率會產(chǎn)生財務(wù)工作和預(yù)算績效目標(biāo)并不一致的情況，導(dǎo)致預(yù)算管理并不可靠。除此之外，在使用預(yù)算管理制度時，部分行政事業(yè)單位并未從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，很可能會遺漏內(nèi)部控制在績效管理中的關(guān)鍵作用，不但會導(dǎo)致績效評估結(jié)果不客觀，違規(guī)人員無法得到合理懲處，還會阻礙行政事業(yè)單位為社會提供服務(wù)。

（四）信息技術(shù)的運(yùn)用并不充分

構(gòu)建現(xiàn)代預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)，能夠盡可能地規(guī)避行政事業(yè)單位發(fā)展過程中產(chǎn)生的風(fēng)險，并和外界進(jìn)行聯(lián)系，在檢測結(jié)果的支持下，合理調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)。但是，我國大部分行政事業(yè)單位仍存在著未及時對信息技術(shù)進(jìn)行更新、所用預(yù)算績效管理系統(tǒng)功能單一等問題，致使行政事業(yè)單位的工作難以根據(jù)時代要求做出調(diào)整。比如，部分行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算績效管理過程中，會將紙質(zhì)資料作為重點(diǎn)，并未借助信息化技術(shù)、智能化技術(shù)改善預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的不足。除此之外，部分行政事業(yè)單位雖然打造了信息系統(tǒng)用于預(yù)算績效管理工作，但是在開展申報、制定預(yù)算報表時仍然有著不當(dāng)之處。再加上部分管理人員專業(yè)水平較低、無法充分應(yīng)用信息技術(shù)，導(dǎo)致預(yù)算績效管理系統(tǒng)的作用無法得到充分體現(xiàn)，在浪費(fèi)大量資源的同時，提高了行政事業(yè)單位開展預(yù)算績效管理壓力，在一定程度上制約了行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

五、內(nèi)控視角下完善預(yù)算績效管理體系的措施

在內(nèi)部控制視角下，提高行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理水平是行政事業(yè)單位適應(yīng)新時代發(fā)展要求的必然道路，可以為行政事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級提供支持。因此，行政事業(yè)單位必須提高對于預(yù)算績效管理的重視程度，明確預(yù)算績效管理過程中所產(chǎn)生的諸多問題，并基于內(nèi)控視角有針對性地做出改進(jìn)，確保預(yù)算績效管理的作用可以得到充分體現(xiàn)。行政事業(yè)單位可以將以下幾點(diǎn)作為入手點(diǎn)改進(jìn)預(yù)算績效管理過程中出現(xiàn)的問題：

（一）認(rèn)識到預(yù)算績效管理的關(guān)鍵作用

在內(nèi)控視角下，行政事業(yè)單位要明確預(yù)算績效管理的常見問題，學(xué)習(xí)成功經(jīng)驗(yàn)，提高預(yù)算績效管理水平?？梢詮囊韵聨c(diǎn)出發(fā)開展工作：第一，領(lǐng)導(dǎo)層要學(xué)習(xí)和預(yù)算績效管理相關(guān)的知識和技巧，并從行政事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)出發(fā)，開設(shè)不同類型的宣傳活動，確保所有人員都可以對于預(yù)算績效管理產(chǎn)生一定了解。第二，行政事業(yè)單位在開展宣傳活動時，要大力探究預(yù)算績效管理出現(xiàn)的不足。借助于提高宣傳水平，加大對預(yù)算績效管理關(guān)注，確保內(nèi)部控制能夠有序推進(jìn)，充分利用內(nèi)部資金。第三，要想使行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理更加高效、實(shí)時開展，就必須設(shè)置專項資金，并合理地進(jìn)行人力資源分配，通過多種不同管理方式，提高員工對于預(yù)算績效管理的重視程度。除此之外，還需要考慮到單位所制定的戰(zhàn)略，打造完善的獎懲機(jī)制，使員工更具責(zé)任感，主動參與到工作中[5]。

（二）對于現(xiàn)有預(yù)算績效風(fēng)險評價機(jī)制做出優(yōu)化

工作人員要關(guān)注內(nèi)部控制視角下開展預(yù)算績效管理存在的不足，借助于健全的預(yù)算績效風(fēng)險評估機(jī)制，將事前、事中、事后管控落到實(shí)處，將出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險概率降到最低，并確保后續(xù)各項活動的開展具有可靠數(shù)據(jù)提供參考。例如，財務(wù)人員要借助于預(yù)算績效評價制度，認(rèn)識到風(fēng)險管理過程中常見問題，并將結(jié)果在第一時間告知給上級單位，確保所出現(xiàn)的問題能夠在規(guī)定時間內(nèi)得到處理。將其作為前提，行政事業(yè)單位要考慮到自身業(yè)務(wù)類型，提升自身組織領(lǐng)導(dǎo)水平，調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，確保工作人員能夠嚴(yán)格遵循法律法規(guī)開展各項工作。此外，還需要明確各個人員的責(zé)任和義務(wù)，特別是重點(diǎn)崗位需要負(fù)責(zé)的內(nèi)容，借助于輪崗等操作選擇整體實(shí)力較強(qiáng)、能夠適應(yīng)崗位工作需要的高質(zhì)量人才。

（三）補(bǔ)充現(xiàn)有預(yù)算績效管理制度

要想展現(xiàn)出預(yù)算績效管理最大化的作用，行政事業(yè)單位就必須對現(xiàn)有的預(yù)算績效管理制度進(jìn)行補(bǔ)充，設(shè)置明確的預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算編制規(guī)劃，做好各項數(shù)據(jù)的搜集、分類、處理工作。第一，在開展預(yù)算管理相關(guān)活動時，行政事業(yè)單位需要根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，打造負(fù)責(zé)預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)，并通過提高福利報酬等措施，吸引較多整體實(shí)力較強(qiáng)的人才參與其中，構(gòu)建專業(yè)化的預(yù)算績效管理團(tuán)隊。在這個過程中，還需要從實(shí)際出發(fā)，設(shè)置切實(shí)可行的預(yù)算管理方案以及明確的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，細(xì)致劃分預(yù)算績效管理步驟，完善內(nèi)部控制制度，確保工作人員具有較強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，能夠科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算績效管理工作。第二，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的關(guān)聯(lián)，并從我國現(xiàn)實(shí)國情出發(fā)，對于所用的內(nèi)控管理體系開展創(chuàng)新，防止一人身兼數(shù)職的情況。第三，行政事業(yè)單位還需要實(shí)時跟蹤預(yù)算開展情況，通過定期或者是不定期的研究數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)結(jié)果支持下確保預(yù)算績效管理包含全面內(nèi)容，從而更加精確。此外，要想緩解預(yù)算績效管理目標(biāo)并不清晰的現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位要考慮到各個部門工作要求，對于管理內(nèi)容進(jìn)行創(chuàng)新，設(shè)置切實(shí)可行的績效目標(biāo)，為預(yù)算績效管理工作的順利開展提供條件。

（四）加大力度應(yīng)用信息技術(shù)

在大數(shù)據(jù)背景下，行政事業(yè)單位要想獲得穩(wěn)定發(fā)展，就必須考慮到時代特征，更新管理理念，靈活使用信息化技術(shù)。首先，結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際，構(gòu)建覆蓋面較廣、功能健全的預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)，確保各個干部可以主動參與工作，在提高資源利用率的前提下，高效優(yōu)質(zhì)完成工作。在這個過程中，還可以邀請專業(yè)水平較高的管理層動態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)的使用情況，在第一時間發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理問題，并借助于現(xiàn)代信息管理軟件明確業(yè)務(wù)、財務(wù)工作流程，確保預(yù)算績效管理的價值可以得到充分體現(xiàn)。一方面，能夠使各部門員工對于內(nèi)控、預(yù)算績效管理手段形成充分認(rèn)識。另一方面，能夠使預(yù)算績效管理在第一時間進(jìn)行，并獲得準(zhǔn)確結(jié)果[6]。其次，各行政事業(yè)單位可以通過設(shè)置微信群、微博官網(wǎng)等方式，在行政事業(yè)單位中宣傳信息技術(shù)，確保員工可以對于預(yù)算績效管理信息化形成充分認(rèn)識。同時還可以借助線上平臺，聽取群眾的看法和觀點(diǎn)，確保預(yù)算績效管理能夠順利推進(jìn)。最后，行政事業(yè)單位還需要根據(jù)自身實(shí)際情況，組織預(yù)算績效管理人員參與到學(xué)習(xí)中，確保其能夠通過學(xué)習(xí)，明確預(yù)算績效管理系統(tǒng)的應(yīng)用要求，具有一定能力應(yīng)對風(fēng)險。

結(jié)語

在信息化時代，行政事業(yè)單位在內(nèi)控視角下的預(yù)算績效管理優(yōu)勢更加突出。因此，行政事業(yè)單位要在進(jìn)行預(yù)算績效管理前，分析內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的關(guān)聯(lián)，基于行政事業(yè)單位現(xiàn)狀，優(yōu)化現(xiàn)有預(yù)算績效管理體系，確保預(yù)算績效管理能夠被落到實(shí)處，為行政事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供支持。