高質(zhì)量發(fā)展視野下醫(yī)院全面預(yù)算管理的實(shí)踐探討

蕭薇 三明市臺(tái)江醫(yī)院

引言

高質(zhì)量發(fā)展，其主要是指經(jīng)濟(jì)水平在發(fā)展到一定程度后，經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)行新動(dòng)能轉(zhuǎn)換、效率提升以及結(jié)構(gòu)調(diào)整的狀態(tài)，屬于一種驅(qū)動(dòng)當(dāng)代社會(huì)可持續(xù)建設(shè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。簡(jiǎn)單來(lái)講，依托高質(zhì)量發(fā)展理念和模式，可將供給側(cè)結(jié)構(gòu)性革新視為主導(dǎo)方向，持續(xù)促進(jìn)質(zhì)量強(qiáng)化、效率提升、動(dòng)力改革等，從而助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系快速實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)目標(biāo)，并達(dá)到新時(shí)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的高水平狀態(tài)。醫(yī)院作為我國(guó)醫(yī)療體系中的重要成員，其全面預(yù)算管理質(zhì)量直接決定醫(yī)院的綜合財(cái)務(wù)水平。全面預(yù)算管理是各級(jí)單位綜合管理體系中的核心組成部分，可利用加強(qiáng)預(yù)算管控、統(tǒng)籌醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)資源等，高效驅(qū)動(dòng)和管理醫(yī)院發(fā)展建設(shè)期間涉及的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及工作，并在此基礎(chǔ)上促進(jìn)醫(yī)院的長(zhǎng)效發(fā)展，助力醫(yī)院真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展建設(shè)目標(biāo)，同時(shí)全面預(yù)算管理的實(shí)施，也是推動(dòng)各級(jí)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重要手段。

一、高質(zhì)量發(fā)展對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)踐提出的要求

為有效促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)政府頒布并實(shí)施了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見(jiàn)》政策文件，對(duì)各級(jí)醫(yī)院的全面預(yù)算管理提出了新要求。

首先，針對(duì)現(xiàn)代化醫(yī)院預(yù)算管理制度的建設(shè)，其要求各級(jí)醫(yī)院務(wù)必按照《全面預(yù)算管理制度》文件標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)健全預(yù)算管理體系。并基于此高效落實(shí)外部考核工作，將醫(yī)院的預(yù)算管理科學(xué)上升至法律層面。不僅如此，國(guó)家衛(wèi)生健康委員會(huì)同國(guó)家中醫(yī)藥局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院全面預(yù)算管理制度實(shí)施辦法的通知》（國(guó)衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2020〕30 號(hào)），其嚴(yán)格要求我國(guó)各級(jí)公立醫(yī)院務(wù)必主動(dòng)依照發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃，科學(xué)統(tǒng)籌配置醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)資源，比如人、財(cái)、物等，以此構(gòu)建出嚴(yán)謹(jǐn)全面的綜合預(yù)算管理體系。此外，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中涉及的全部收支應(yīng)該規(guī)范列入預(yù)算管理體系中，根據(jù)財(cái)政部門規(guī)劃的時(shí)間，按時(shí)編報(bào)預(yù)算以及決算報(bào)告，同時(shí)在官網(wǎng)上予以公開(kāi)并接受監(jiān)督管控[1]。

其次，針對(duì)預(yù)算編制層面提出的要求，其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，各級(jí)醫(yī)院的預(yù)算編制務(wù)必和戰(zhàn)略規(guī)劃予以深層融合，同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)資源還應(yīng)該依照項(xiàng)目運(yùn)行情況予以合理支配使用，以及項(xiàng)目運(yùn)行還應(yīng)該根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃予以進(jìn)行。需要注意的是，全面預(yù)算管理不只是對(duì)各級(jí)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)情況予以預(yù)測(cè)，還是包含醫(yī)、教、研、防的全面預(yù)測(cè)。另一方面，高質(zhì)量發(fā)展要求預(yù)算編制務(wù)必具備精細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)忍攸c(diǎn)，依照“目標(biāo)-職能數(shù)量表現(xiàn)”，精準(zhǔn)掌握落實(shí)方案，并在詳細(xì)具體的行動(dòng)方案基礎(chǔ)上界定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以此把醫(yī)院各層面的發(fā)展建設(shè)目標(biāo)均精細(xì)、系統(tǒng)地呈現(xiàn)出來(lái)[2]。

最后，針對(duì)全過(guò)程管理提出的要求，其主要體現(xiàn)在預(yù)算績(jī)效管理層面，也就是利用預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算整改、預(yù)算分析進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督和管控，同時(shí)在此基礎(chǔ)上讓預(yù)算考評(píng)和相對(duì)應(yīng)的績(jī)效管理予以相互滲透，科學(xué)提升全面預(yù)算管理的控制力以及約束力，從而保證各級(jí)醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃均可被落到實(shí)處，并實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的發(fā)展建設(shè)目標(biāo)。同時(shí)，由我國(guó)財(cái)政部于2022 年9 月6 日頒布并實(shí)施的《預(yù)算指標(biāo)核算管理辦法（試行）》（財(cái)辦〔2022〕36 號(hào)），其再次為全面預(yù)算管理創(chuàng)造了良好的管理資源[3]。

二、高質(zhì)量發(fā)展視野下醫(yī)院落實(shí)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制存在明顯不足

首先，預(yù)算編制內(nèi)容存在不全面問(wèn)題。當(dāng)前，雖然多數(shù)醫(yī)院都意識(shí)到了預(yù)算編制的重要性，也相應(yīng)地采取了一系列編制措施，但其體現(xiàn)的成效卻并不顯著，普遍都存在預(yù)算編制內(nèi)容不全面以及不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐?wèn)題。具體來(lái)講，部分醫(yī)院的預(yù)算編制和自身整體的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)存在相悖以及聯(lián)系不緊密等現(xiàn)象，以及落實(shí)的預(yù)算項(xiàng)目只依照財(cái)政部門提出的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)和要求予以運(yùn)營(yíng)，并依照上年度的發(fā)展數(shù)據(jù)信息通過(guò)一定比例增減進(jìn)行預(yù)算編制，如此便導(dǎo)致編制完成的預(yù)算無(wú)法全面呈現(xiàn)醫(yī)院的收支情況，還會(huì)造成醫(yī)院決策和醫(yī)院的實(shí)際預(yù)算產(chǎn)生較大差額的問(wèn)題。

其次，預(yù)算編制方法存在不科學(xué)的問(wèn)題。普遍來(lái)講，多數(shù)醫(yī)院采用的預(yù)算編制方法主要是增量預(yù)算法，雖然該編制方法確實(shí)具備一定的成效，但受醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展會(huì)涉及眾多收支類目，以及醫(yī)院面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化因素繁多復(fù)雜的影響，該預(yù)算編制方法并不具備較高的契合度，并不能充分體現(xiàn)出預(yù)算編制價(jià)值[4]。

（二）預(yù)算績(jī)效考核不到位

醫(yī)院制定全面預(yù)算考核制度，其主要目標(biāo)除了健全并優(yōu)化當(dāng)前的管理體系外，還包含對(duì)下一發(fā)展時(shí)期各項(xiàng)預(yù)算管理工作的落實(shí)予以有效指導(dǎo)等內(nèi)容。同時(shí)，預(yù)算績(jī)效考核的高效落實(shí)，還能有效帶動(dòng)醫(yī)院全體工作人員的工作熱情和積極性，引導(dǎo)其全身心投入到預(yù)算管理工作中，確保各項(xiàng)管理工作均被落到實(shí)處，從而有效提高醫(yī)院的工作水平。但站在實(shí)際角度分析，醫(yī)院的各項(xiàng)工作內(nèi)容均具備煩瑣、復(fù)雜等特性，如此在執(zhí)行預(yù)算工作時(shí)，便會(huì)對(duì)動(dòng)態(tài)監(jiān)管多項(xiàng)數(shù)據(jù)信息造成諸多困難。不僅如此，部分醫(yī)院設(shè)定的績(jī)效考核內(nèi)容以及各項(xiàng)指標(biāo)還存在與各崗位的工作實(shí)況不適配的現(xiàn)象，使得當(dāng)前的預(yù)算績(jī)效考核制度難以切實(shí)體現(xiàn)價(jià)值，無(wú)法保證考核質(zhì)量，對(duì)于考核的全面性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及時(shí)效性也難以得到保證，進(jìn)而在極大程度上降低了醫(yī)院的預(yù)算管理水平[5]。

（三）全面預(yù)算管理組織架構(gòu)不完善

首先，多數(shù)醫(yī)院都不具備健全完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)。為有效保證預(yù)算管理能夠充分體現(xiàn)出價(jià)值作用，各級(jí)醫(yī)院需要積極增設(shè)專項(xiàng)獨(dú)立的組織架構(gòu)，為后續(xù)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)與推進(jìn)創(chuàng)造良好條件。站在實(shí)際角度分析，雖然多數(shù)醫(yī)院都設(shè)立了預(yù)算科室以及預(yù)算管理委員會(huì)，但是其應(yīng)用的管理方案卻普遍為二級(jí)預(yù)算管理體系，并未設(shè)置科學(xué)合理的三級(jí)預(yù)算機(jī)構(gòu)，存在顯著的滯后性以及局限性。

其次，多數(shù)醫(yī)院現(xiàn)有的全面預(yù)算管理體系存在不足。打造健全完善的預(yù)算管理體系可以為醫(yī)院后續(xù)工作的開(kāi)展提供高質(zhì)量的工作條件以及資源。但站在實(shí)際角度分析，大部分醫(yī)院的全面預(yù)算管理體系都存在不足，相關(guān)工作落實(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度約束，各部門崗位應(yīng)盡的職責(zé)以及所屬權(quán)限也存在不清晰等問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作執(zhí)行沒(méi)有既定指導(dǎo)，難以充分體現(xiàn)價(jià)值作用。

三、高質(zhì)量發(fā)展視野下醫(yī)院全面預(yù)算管理的實(shí)踐策略

（一）積極強(qiáng)化預(yù)算編制內(nèi)容的精細(xì)化

首先，針對(duì)收入層面。各級(jí)需要根據(jù)各年度的收入實(shí)況、床位、床位使用率和醫(yī)療工作體量等多元條件，再由醫(yī)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、信息部門等落實(shí)綜合嚴(yán)謹(jǐn)，細(xì)致全面的測(cè)算工作，從而把收入預(yù)算精細(xì)劃分成醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、科研項(xiàng)目收入以及其他收入等四個(gè)部分[6]。

其次，針對(duì)支出層面。為有效保證醫(yī)院預(yù)算編制內(nèi)容的精細(xì)化，可將支出預(yù)算科學(xué)劃分成四個(gè)部分。具體來(lái)講：其一，對(duì)于業(yè)務(wù)預(yù)算層面，其應(yīng)該涵蓋醫(yī)療業(yè)務(wù)工作量預(yù)算、財(cái)政專項(xiàng)預(yù)算、科研教學(xué)項(xiàng)目預(yù)算以及其他業(yè)務(wù)預(yù)算。其二，對(duì)于費(fèi)用預(yù)算，其應(yīng)該重點(diǎn)涵蓋醫(yī)療費(fèi)用預(yù)算、財(cái)政補(bǔ)貼費(fèi)用預(yù)算、科教研項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算以及其他費(fèi)用預(yù)算。其三，對(duì)于投資方面的預(yù)算，其主要涵蓋借款預(yù)算、融資預(yù)算以及租賃預(yù)算。其四，對(duì)于投資預(yù)算層面，其主要涵蓋基本生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)設(shè)施、運(yùn)輸工具、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置、基本建設(shè)以及運(yùn)維預(yù)算等。

最后，各級(jí)醫(yī)院在編制支出預(yù)算過(guò)程中，還需要組織各部門科室對(duì)自身業(yè)務(wù)運(yùn)行與日常管理涉及的全部支出預(yù)算予以逐層分析，以此有效保證預(yù)算說(shuō)明和測(cè)算依據(jù)的精確性與真實(shí)性。比如，針對(duì)培訓(xùn)費(fèi)用支出，醫(yī)院應(yīng)該詳細(xì)給出文件依據(jù)、培訓(xùn)項(xiàng)目名稱、培訓(xùn)目標(biāo)以及培訓(xùn)人數(shù)等[7]。

（二）建設(shè)健全預(yù)算績(jī)效考核體系，確保各項(xiàng)工作落實(shí)到位

各級(jí)醫(yī)院需要對(duì)全面預(yù)算考核制度予以精細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膭澐郑謩e從各維度以及層次全方位評(píng)價(jià)績(jī)效考核結(jié)果，并對(duì)多元化分析方法予以充分應(yīng)用，以此有效保證預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果的精確性、真實(shí)性、時(shí)效性以及完整性。

具體來(lái)講，各級(jí)醫(yī)院可將當(dāng)前執(zhí)行預(yù)算管理工作階段遇到的問(wèn)題以及需要完善的地方進(jìn)行合理揭示，有效商討解決以及應(yīng)對(duì)辦法，從而為下一階段的工作落實(shí)與推進(jìn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。鑒于預(yù)算績(jī)效考核體系的構(gòu)建是否具備較強(qiáng)的科學(xué)性、規(guī)范性以及合理性，主要取決于績(jī)效指標(biāo)指定，且兩者之間有著極為緊密的聯(lián)系，如此，各級(jí)醫(yī)院的相關(guān)管理人員務(wù)必對(duì)績(jī)效考核指標(biāo)的制定給予高度重視。為保證績(jī)效考核指標(biāo)具備多樣屬性，需要綜合考慮財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，真正實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)與靜態(tài)的深層滲透以及定性與定量的深層融合[8]。不僅如此，在制定預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)還應(yīng)該保證其具備較強(qiáng)的針對(duì)性，如此才能使績(jī)效考核指標(biāo)和實(shí)際工作情況相契合。例如，醫(yī)院的人事部門需要把人力資源管理實(shí)況視為重點(diǎn)考核指標(biāo)、財(cái)務(wù)部門需要把資金資產(chǎn)配置和流動(dòng)實(shí)況視為重點(diǎn)考核、藥劑部門需要把藥品配置和使用情況視為重點(diǎn)考核指標(biāo)等。同時(shí)，為了讓績(jī)效考核能夠切實(shí)體現(xiàn)價(jià)值，各級(jí)醫(yī)院需要積極構(gòu)建極具針對(duì)性的獎(jiǎng)懲機(jī)制，把醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算管理目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、工作進(jìn)度，以及工作人員的切身利益進(jìn)行緊密聯(lián)系，從而充分調(diào)動(dòng)全體工作人員的主觀能動(dòng)性，保證各項(xiàng)管理工作均被落到實(shí)處，有效提升醫(yī)院的綜合管理水平[9]。

（三）打造科學(xué)全面的預(yù)算管理組織架構(gòu)

首先，各級(jí)醫(yī)院需要積極打造健全完善的內(nèi)部全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，為各項(xiàng)有關(guān)工作的落實(shí)和推進(jìn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)出全面預(yù)算管理的價(jià)值效能，以此助力各級(jí)醫(yī)院提高內(nèi)部綜合管理水平。具體來(lái)講，各級(jí)醫(yī)院需要先精確掌握現(xiàn)有組織架構(gòu)具備的特征以及優(yōu)勢(shì)，保證各部門崗位的工作職能均清晰、明確，權(quán)責(zé)分明，之后在此基礎(chǔ)上增設(shè)專項(xiàng)獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)，從而科學(xué)健全和優(yōu)化三級(jí)預(yù)算管理體系。此外，還應(yīng)該由專人專項(xiàng)負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作內(nèi)容，保證每個(gè)崗位職能均由專人承擔(dān)和履行相應(yīng)的職責(zé)，各項(xiàng)管理工作都能落實(shí)到位，從而在根源上提升預(yù)算管理質(zhì)量與效率[10]。

其次，在健全優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算管理組織架構(gòu)階段，各級(jí)醫(yī)院還應(yīng)該保證組織體系的全面性，務(wù)必涵蓋專門的決策、管理以及執(zhí)行等機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)該對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能責(zé)任以及權(quán)限予以精細(xì)劃分，從而讓不相容職務(wù)之間相互分離，打造出適配度較高的責(zé)任追究體系[11]。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，醫(yī)院作為我國(guó)醫(yī)療體系中的重要組成部分，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展有著不可替代的作用，加之全面預(yù)算管理屬于各級(jí)單位綜合管理體系中的核心組成部分，可以直接決定醫(yī)院的綜合財(cái)務(wù)水平，以及高質(zhì)量發(fā)展又是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的主要發(fā)展形勢(shì)。所以，為保證各級(jí)醫(yī)院可以真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展建設(shè)目標(biāo)，務(wù)必在高質(zhì)量發(fā)展視野下積極落實(shí)全面預(yù)算管理，并保證各項(xiàng)預(yù)算工作均可被落到實(shí)處且發(fā)揮作用。因此，各級(jí)醫(yī)院以及相關(guān)管理人員務(wù)必對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)踐給予高度重視，綜合考慮自身的實(shí)際發(fā)展情況以及現(xiàn)代社會(huì)建設(shè)趨勢(shì)，主動(dòng)革新自身的財(cái)務(wù)管理理念與模式，精準(zhǔn)把握高質(zhì)量發(fā)展背景下的各項(xiàng)資源以及機(jī)遇，制定出健全完善的全面預(yù)算管理方案以及相應(yīng)的管控約束制度，以此有效提升醫(yī)院的全面預(yù)算管理目標(biāo)，提高醫(yī)院的綜合財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)也為我國(guó)現(xiàn)代醫(yī)療事業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。