研究型審計(jì)視角下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展路徑探析

苗培讓

【摘要】新時(shí)代審計(jì)工作面臨新形勢和新任務(wù)，對審計(jì)工作提出了新挑戰(zhàn)，審計(jì)必須適應(yīng)新環(huán)境主動(dòng)求變。研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)所有開展的審計(jì)項(xiàng)目，必須把研究工作作為謀事之基、成事之道，把涉及的重大政策、監(jiān)管要求、企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展方向研究透徹，才能從本質(zhì)揭示、系統(tǒng)把握，適應(yīng)新時(shí)代國家治理的客觀需要。推進(jìn)研究型審計(jì)的目標(biāo)方向，將研究型審計(jì)貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作全過程、落實(shí)到各環(huán)節(jié)，是研究型審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的重要內(nèi)容。為此，需要在重塑內(nèi)部審計(jì)職能、建立健全評價(jià)激勵(lì)機(jī)制、提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍方面創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作思路，將研究型內(nèi)部審計(jì)貫穿于項(xiàng)目實(shí)施全過程，并通過項(xiàng)目復(fù)盤、督促審計(jì)整改、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面提高對內(nèi)部審計(jì)成果的重視。

【關(guān)鍵詞】研究型審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)，發(fā)展路徑

【中圖分類號】F239

一、引言

黨的十八大以來，黨中央將審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，作出一系列重大決策部署。習(xí)近平總書記一系列的講話為審計(jì)事業(yè)發(fā)展指明了前進(jìn)方向、提供了根本遵循。2021年6月《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》首次提出了開展研究型審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)署也多次強(qiáng)調(diào)要積極開展研究型審計(jì)，強(qiáng)調(diào)所有審計(jì)項(xiàng)目必須把研究工作作為謀事之基、成事之道，把管轄領(lǐng)域和聯(lián)系地區(qū)的部門規(guī)劃、行業(yè)規(guī)劃、地區(qū)規(guī)劃、預(yù)算安排、項(xiàng)目計(jì)劃了解清楚，把涉及的重大政策、監(jiān)管要求、企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展方向研究透徹。2022年，新修訂的《審計(jì)法》開始實(shí)施，首次將內(nèi)部審計(jì)的管理納入法律條款，要求“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！?/p>

從宏觀層面看，在全面深化改革時(shí)期，規(guī)則體系有待不完善，在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，研究型審計(jì)通過判斷被審計(jì)單位出現(xiàn)的問題是否具有共性，以及從體制機(jī)制層面揭示問題發(fā)生的深層次原因和性質(zhì)，推動(dòng)制度改進(jìn)。從微觀層面看，審計(jì)工作是堅(jiān)持發(fā)展的而不是靜止的，全面的而不是片面的，系統(tǒng)的而不是零散的，觀察事物，才能妥善處理各種重大關(guān)系。只有加強(qiáng)調(diào)查研究，才能準(zhǔn)確把握客觀實(shí)際，真正掌握規(guī)律。在面臨新的審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)業(yè)務(wù)或組織實(shí)施重大審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，只有做到研究先行，認(rèn)真研究審計(jì)對象，探索審計(jì)思路方法，才能做到分析問題本質(zhì)，不被問題表象所迷惑，穿透式的發(fā)現(xiàn)問題背后的體制障礙、機(jī)制缺陷和制度漏洞。

二、研究型審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的必要性

（一）推進(jìn)研究型審計(jì)的目標(biāo)方向

研究的最終目標(biāo)是服務(wù)于審計(jì)實(shí)踐，推進(jìn)研究型審計(jì)的目標(biāo)是“真研究問題、研究真問題”。審計(jì)研究不是作秀式研究，需要深度思考。研究型審計(jì)要在深入分析思考上下功夫，要去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里，這都需要充分的調(diào)研論證和組織實(shí)施。研究型審計(jì)要堅(jiān)持問題導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向，不是學(xué)術(shù)性研究，也不是課題式研究，而是與實(shí)踐相結(jié)合的應(yīng)用型審計(jì)，必須聚焦主責(zé)主業(yè)，在審計(jì)理念、思維方式、技術(shù)方法、管理手段上進(jìn)行創(chuàng)新。

審計(jì)研究不是蜻蜓點(diǎn)水式研究，需要久久為功。研究型審計(jì)是從現(xiàn)象說明深入本質(zhì)揭示的審計(jì)，必須準(zhǔn)確掌握被審計(jì)單位的行業(yè)背景、政治使命、監(jiān)管要求、發(fā)展趨勢等情況，摸清弄透相關(guān)業(yè)務(wù)類型和重點(diǎn)難點(diǎn)，這都需要大量的數(shù)據(jù)和案例作為佐證，需要長期的經(jīng)驗(yàn)積累和項(xiàng)目歷練，是需要下苦功夫、笨功夫、水磨功夫的。要建立以青年審計(jì)人才為主體的強(qiáng)審攻堅(jiān)團(tuán)隊(duì)，在重點(diǎn)難點(diǎn)項(xiàng)目中強(qiáng)化人力資源調(diào)配使用，開展“審計(jì)青年大講堂”“審計(jì) 微分享”“優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目案例交流”等活動(dòng)，強(qiáng)化政治素養(yǎng)和研究思維，促進(jìn)審計(jì)干部在研究型審計(jì)的磨練中成為政治上的明白人、專業(yè)上的內(nèi)行人。

（二）研究型審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的必要性

深入開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，只有堅(jiān)持把研究貫穿于工作全過程、落實(shí)到各環(huán)節(jié)，牢牢把握住研究的目標(biāo)和方向，堅(jiān)持實(shí)事求是力所能及開展復(fù)合型研究，才能推動(dòng)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，更好地發(fā)揮審計(jì)“治已病、防未病”重要作用。

從審計(jì)發(fā)展目標(biāo)看，只有加強(qiáng)研究才能完成好內(nèi)審的職責(zé)使命。習(xí)近平總書記指出，揭示問題是審計(jì)的基本職責(zé)、目的是推動(dòng)解決問題，要一體推進(jìn)揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，要發(fā)揮好審計(jì)的建設(shè)性作用，治已病、防未病，必須堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，著眼全局發(fā)力，既要形成震懾，管住當(dāng)下，又要觸動(dòng)根本，見效長遠(yuǎn)，真正防患于未然。審計(jì)報(bào)告所提的建議要可批示、能落實(shí)，能夠?yàn)樯蠈記Q策提供參考，甚至直接轉(zhuǎn)化為具體政策措施。這些對于審計(jì)人員是新的的考驗(yàn)，敢不敢提、能不能提出好的意見建議，需要審計(jì)人員把各方面的情況摸準(zhǔn)、政策吃透，這就需要下足研究功夫，有針對性提出解決問題的意見和建議。

三、研究型審計(jì)視角的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展路徑探究

（一）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作思路

創(chuàng)新是一個(gè)國家、一個(gè)民族發(fā)展進(jìn)步的不竭動(dòng)力。研究型審計(jì)是新階段審計(jì)發(fā)展過程中的新發(fā)展理念，無論是從理論發(fā)展還是實(shí)踐運(yùn)用上，都需要在創(chuàng)新方面下功夫。

1.重塑內(nèi)部審計(jì)職能定位

工作實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)基本上還停留在查錯(cuò)糾弊的監(jiān)督階段，審計(jì)項(xiàng)目也主要集中在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮的作用有限。學(xué)習(xí)是研究的基礎(chǔ)，只有盡可能全面地掌握情況、獲取知識，才有可能開展深入系統(tǒng)的研究，淺嘗輒止，一知半解，都很難達(dá)到預(yù)期效果。通過組織學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展史，踐行學(xué)史明理，落實(shí)“埋頭干活，不忘抬頭看路”?？梢园l(fā)現(xiàn)，無論是從審計(jì)署對內(nèi)審發(fā)展的指導(dǎo)文件，還是內(nèi)審協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的理論發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能早已不僅僅是監(jiān)督，而是“確認(rèn)、咨詢”。研究清楚內(nèi)部審計(jì)的職能定位，對于在當(dāng)下全面深化改革的背景下，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，具有重要意義。

鑒于傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督已不能滿足在改革發(fā)展中關(guān)于“保駕護(hù)航”的需求，探索內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)型勢在必行。通過將內(nèi)部審計(jì)職能定位從傳統(tǒng)的“監(jiān)督、評價(jià)”轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化的“確認(rèn)、咨詢”，引導(dǎo)樹立防范勝于查處的職業(yè)觀、深化改革促進(jìn)者的使命觀、與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展觀。

2.建立健全內(nèi)審工作評價(jià)激勵(lì)機(jī)制

審計(jì)創(chuàng)新說到底還是人的創(chuàng)新，要建立以人為本的激勵(lì)機(jī)制，把個(gè)體偏好與激勵(lì)靶標(biāo)匹配起來，為研究型審計(jì)提供組織保障。要保證組織對研究型審計(jì)的支持，首先要提供經(jīng)費(fèi)保證，在年初編制預(yù)算時(shí)，將研究型審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入預(yù)算，如果有課題的話，也可以爭取課題經(jīng)費(fèi)支持，對于研究經(jīng)費(fèi)的確定與使用，嚴(yán)格按照審計(jì)綜合評價(jià)結(jié)果和績效考評制度執(zhí)行。開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評審，并進(jìn)行表彰，通過選樹典型發(fā)揮激勵(lì)作用。開展優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評選，評分標(biāo)準(zhǔn)要結(jié)合工作實(shí)際，從審計(jì)規(guī)范、審計(jì)成效、加分事項(xiàng)等多個(gè)方面進(jìn)行綜合考評。通過表彰，樹立先進(jìn)典型，營造創(chuàng)先爭優(yōu)、奮發(fā)有為的內(nèi)審工作氛圍。

3.提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍能力建設(shè)

做實(shí)研究型審計(jì)，人員是重要環(huán)節(jié)。要加強(qiáng)學(xué)習(xí)積累，學(xué)習(xí)是研究的基礎(chǔ)。既要注重個(gè)人自學(xué)，也要加強(qiáng)集體學(xué)習(xí)，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)型平臺建設(shè)，有計(jì)劃有重點(diǎn)地開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。通過讓審計(jì)人登臺講授法律法規(guī)、政策文件研究心得，掃清業(yè)務(wù)盲區(qū)；定期開展項(xiàng)目推進(jìn)會，總結(jié)交流組織管理、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，做到人人共享、全員受益。把研究融入審計(jì)日常工作，不斷加強(qiáng)研究能力的培養(yǎng)，是開展研究型審計(jì)的必由之路。

能查問題，揭示問題是審計(jì)的看家本領(lǐng)，也是審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，要求審計(jì)人員熟練掌握審計(jì)方式方法，熟悉政策制度規(guī)章，全面了解審計(jì)對象。更要能寫，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，要觀點(diǎn)鮮明、邏輯嚴(yán)密。做實(shí)研究型審計(jì)，需要“主動(dòng)+務(wù)實(shí)”的工作態(tài)度、“前后關(guān)聯(lián)”的思維方式和“能查能說能寫”的工作能力，即勤于思考、實(shí)事求是，深挖原因、關(guān)注后果，落實(shí)證據(jù)、轉(zhuǎn)化成果。

（二）將研究型審計(jì)貫穿審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程

侯凱審計(jì)長指出，我們做任何事情、開展任何工作，都需要研究，審計(jì)工作尤其要重視研究工作，開展研究型審計(jì)要把研究貫穿審計(jì)工作始終。

1.審前調(diào)查階段

審前調(diào)查階段的工作任務(wù)是制定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，要重點(diǎn)明確，分工合理，可操作性強(qiáng)。這個(gè)階段，重點(diǎn)工作是充分調(diào)查研究被審計(jì)單位有關(guān)情況，這項(xiàng)工作做得是否扎實(shí)，直接決定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的質(zhì)量。要想在短時(shí)間內(nèi)搞深搞透，需要從多方面的信息來研究分析。一方面，要緊盯行業(yè)政策制度變化和行業(yè)動(dòng)態(tài)，及時(shí)掌握主管部門的管理重點(diǎn)和政策方向，做好重要信息收集整理、分析研判。另一方面，要在對被審計(jì)單位調(diào)研的基礎(chǔ)上，根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)控建設(shè)，結(jié)合審計(jì)工作目標(biāo)，分析可能存在的問題。參照巡視巡查、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)等以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，利用信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析被審計(jì)單位的主要特征、突出問題、重大風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，研判審計(jì)工作重點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目組成員專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)等因素，恰當(dāng)選取審計(jì)程序和方法，合理安排審計(jì)分工，做好審計(jì)項(xiàng)目管理的時(shí)間表、路線圖。

2.審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段的工作主要包括通過實(shí)地查看、查閱資料、交流談話等措施，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，核實(shí)證據(jù)，形成問題，整理證據(jù)資料、審計(jì)工作記錄、審計(jì)工作底稿。這個(gè)階段的信息量大、工作量大且瑣碎，加班加點(diǎn)是常態(tài)，少有精力去搞研究。我們要從廣義的研究思維來看待研究型審計(jì)，研究不等于課題，不等于學(xué)術(shù)，在工作的第一線，我們要靈活看待和運(yùn)用研究思維。

一方面，要在微觀層面做實(shí)做透。針對發(fā)現(xiàn)的問題，要站在主客觀的角度多想，切忌停留在表面，同時(shí)也要做到事實(shí)清楚、證據(jù)完備，這是審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。另一方面，要在宏觀層面用發(fā)展系統(tǒng)的眼光看待問題。在查出具體問題的基礎(chǔ)上，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，以點(diǎn)帶面，既知“樹木”又知“森林”。要善于透過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類具體問題，按照“后果—原因—制度—管理”的歸納路徑去分析表象、研究機(jī)理、提出建議、督促落實(shí)。

3.審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告是整個(gè)項(xiàng)目工作成果的體現(xiàn)，這個(gè)階段其實(shí)是非?？简?yàn)水平的，審計(jì)報(bào)告不是簡單的審計(jì)底稿事項(xiàng)的羅列，是有著內(nèi)在邏輯的有機(jī)整體，一份好的審計(jì)報(bào)告要做到重點(diǎn)突出、條理清晰、邏輯嚴(yán)密、言簡意賅。這個(gè)階段，要做到從總體上研究分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律、趨勢、特征以及重要性程度，為被審計(jì)單位把脈問癥、對癥下藥，實(shí)現(xiàn)治已病、防未病，需要花精力去做一些研究。通過研究做一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的梳理，圍繞主線，多角度歸納整理、提煉分析、主次分明地揭示問題本質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題涉及的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞。

（三）重視研究內(nèi)部審計(jì)結(jié)果

近年來，審計(jì)“后半篇”文章在眾多場合被多次反復(fù)提及，已然是當(dāng)下審計(jì)的發(fā)展熱點(diǎn)。如何做好審計(jì)“后半篇”文章，有很大的探索空間，也有很深的研究空間。

1.通過項(xiàng)目復(fù)盤提升項(xiàng)目管理水平

項(xiàng)目復(fù)盤一般在工程項(xiàng)目中運(yùn)用得很普遍，在審計(jì)項(xiàng)目上的研究和運(yùn)用不多，實(shí)際上，審計(jì)的現(xiàn)場管理非常需要項(xiàng)目管理的科學(xué)理念來保證質(zhì)量、提升效率。而復(fù)盤是提升項(xiàng)目管理的有效途徑。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，組織項(xiàng)目成員對項(xiàng)目現(xiàn)場管理、審計(jì)思路、審計(jì)方法、問題定性、線索挖掘等進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，客觀分析，強(qiáng)化好的做法，挖掘教訓(xùn)和不足，提升審計(jì)能力的同時(shí)，為以后項(xiàng)目開展打好基礎(chǔ)。

總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，時(shí)效性很重要，越及時(shí)效果越好。項(xiàng)目結(jié)束，要安排專門的時(shí)間，盡快復(fù)盤總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從審前調(diào)查、審計(jì)現(xiàn)場、審計(jì)報(bào)告各個(gè)階段，對項(xiàng)目進(jìn)行全面復(fù)盤，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查找不足，探索同類審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)模式，推進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

2.研究體制機(jī)制督促審計(jì)問題整改

審計(jì)整改是有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要一環(huán)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題如果不被重視，得不到整改，前面的工作做得再好，也是無用功，而且還會形成“破窗”效應(yīng)，損害審計(jì)的威信。針對普遍性、反復(fù)性問題，應(yīng)該著重研究其背后的體制機(jī)制是不是有問題，能否通過改進(jìn)體制機(jī)制從根源上得到有效治理。

針對審計(jì)整改是否到位，標(biāo)準(zhǔn)如何掌握，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持研究和實(shí)踐相結(jié)合，在精準(zhǔn)揭露問題的基礎(chǔ)上，有針對性地提出規(guī)范管理和促進(jìn)改革的意見建議，針對一些好的做法，可以將其經(jīng)驗(yàn)深入研究并提煉出好理念、好舉措，為同類別其他項(xiàng)目或者單位提供理論和實(shí)踐支撐。為保證審計(jì)問題整改的完整性，對審計(jì)報(bào)告、線索移送等反映的問題，實(shí)行編號管理、臺賬督促、整改銷號的實(shí)時(shí)更新管理機(jī)制，確保問題整改到位，審計(jì)成果落到實(shí)處。

3.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控機(jī)制建設(shè)

為充分發(fā)揮審計(jì)職能，在研究總結(jié)的基礎(chǔ)上，建立健全審計(jì)預(yù)警提示工作機(jī)制，做到未病先防、警示先行，起到“審計(jì)一個(gè)、促進(jìn)一片，審計(jì)一點(diǎn)、帶動(dòng)一面，審計(jì)部分、警示全體”的積極作用。對于管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)向有關(guān)部門和單位報(bào)送審計(jì)預(yù)警信息，防止苗頭性現(xiàn)象、局部性問題發(fā)生質(zhì)變，轉(zhuǎn)化為全局性問題。

一是在項(xiàng)目中關(guān)注并揭示風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)期開展的審計(jì)項(xiàng)目中，都要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，將防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)作為常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”的重要內(nèi)容予以重點(diǎn)關(guān)注，適時(shí)組織開展相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)，動(dòng)態(tài)掌握相關(guān)部門的管理風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出審計(jì)對策建議，推動(dòng)源頭防控。二是創(chuàng)新審計(jì)報(bào)告運(yùn)用方式，引入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。通過梳理匯總審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性問題，研究其問題根源，將常見問題做成風(fēng)險(xiǎn)提醒清單，以風(fēng)險(xiǎn)促警醒，避免同類問題的重復(fù)發(fā)生。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰