企業(yè)改制重組決策中的稅務(wù)籌劃探討

潘軼

企業(yè)改制重組是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要策略之一，其通過(guò)整合資源、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，企業(yè)能夠提高競(jìng)爭(zhēng)力并實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)。在改制重組過(guò)程中，稅務(wù)問(wèn)題往往是一個(gè)不可忽視的因素。稅務(wù)籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理手段，其旨在通過(guò)合理規(guī)劃稅收方案，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和利潤(rùn)表，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)改制重組決策中，研究稅務(wù)籌劃的實(shí)踐發(fā)展，相對(duì)必要。此類工作的實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，或存有部分有待解決的問(wèn)題，通過(guò)分析得出相關(guān)問(wèn)題的優(yōu)化策略，同樣是此次研究所關(guān)注的內(nèi)容。

企業(yè)改制重組決策中稅務(wù)籌劃的工作內(nèi)容及作用

企業(yè)改制重組決策制定過(guò)程中，稅務(wù)籌劃便是一個(gè)相對(duì)重要的管理工作內(nèi)容。主要作用是在合法范圍內(nèi)最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)盈利能力。在企業(yè)改制重組過(guò)程中，稅務(wù)籌劃涉及納稅主體的選擇及納稅地位的變化。通過(guò)合理的納稅主體選擇，可以在最大程度上減少企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，可以選擇以公司、分公司、子公司等形式進(jìn)行改制，不同形式的企業(yè)納稅規(guī)則和稅率不同，稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)選擇最為有利的納稅主體，并進(jìn)行合理的納稅地位變化，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，企業(yè)改制重組往往伴隨著資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，對(duì)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題，稅務(wù)籌劃更起到了重要的作用。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行合理規(guī)劃，可以最大程度地減少企業(yè)轉(zhuǎn)移過(guò)程中的稅負(fù)，并避免出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議。稅務(wù)籌劃可以根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、轉(zhuǎn)移方式等因素，選擇適用的稅收政策和規(guī)則，合理安排資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移時(shí)機(jī)和方式，以達(dá)到最佳的稅務(wù)效益。

企業(yè)并購(gòu)重組的稅務(wù)籌劃案例分析

案例情況概述 隨著國(guó)家推行PPP等模式，資源能力瓶頸壓力不斷增大，這加劇了勘察設(shè)計(jì)單位改制重組的需求。尤其是由于政府巨額債務(wù)對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的影響，國(guó)家開(kāi)始在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域積極推行PPP模式，這對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的資源能力和資本對(duì)接能力提出了更高要求。在這種背景下，一些勘察設(shè)計(jì)單位希望通過(guò)改制重組來(lái)提升企業(yè)的資本運(yùn)作能力。

此外，部分設(shè)計(jì)企業(yè)成功上市也帶動(dòng)了改制重組的需求。近年來(lái)，設(shè)計(jì)企業(yè)上市成為行業(yè)的新熱點(diǎn)，今年更有若干設(shè)計(jì)企業(yè)成功登陸資本市場(chǎng)。設(shè)計(jì)企業(yè)上市后，品牌提升效應(yīng)、人才聚集效應(yīng)和資本運(yùn)作效應(yīng)明顯，給非上市的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手帶來(lái)了巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。越來(lái)越多的設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)識(shí)到上市是提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，從而推動(dòng)了基于上市的改制重組需求。

勘察設(shè)計(jì)行業(yè)是一個(gè)低集中度的行業(yè)，目前全行業(yè)從業(yè)單位數(shù)量已接近2萬(wàn)家。行業(yè)內(nèi)企業(yè)同質(zhì)化程度高，導(dǎo)致行業(yè)長(zhǎng)期處于無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。大規(guī)模的行業(yè)整合是競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)從無(wú)序向有序、從混亂向成熟發(fā)展的必然過(guò)程。根據(jù)相關(guān)研究資料顯示，國(guó)內(nèi)80%的充分競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)已完成了行業(yè)整合，行業(yè)集中度大幅提升，行業(yè)進(jìn)入了成熟穩(wěn)定的發(fā)展階段。勘察設(shè)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)的下滑勢(shì)必會(huì)進(jìn)一步加速行業(yè)整合進(jìn)程，近年來(lái)行業(yè)內(nèi)橫向和縱向整合案例呈逐年快速上升態(tài)勢(shì)，客觀上推動(dòng)了行業(yè)單位的改制重組進(jìn)程。

于此展示企業(yè)并購(gòu)重組的具體流程，其如圖1 所示。

當(dāng)前勘察設(shè)計(jì)單位通過(guò)改制重組以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展作為根本出發(fā)點(diǎn)。主要集中在建立完善現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)、整合外部戰(zhàn)略資源和激活內(nèi)部資源三個(gè)方面。通過(guò)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)可以消除目前國(guó)有企事業(yè)管理體制中不適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的要素，賦予企業(yè)更多自主性和靈活性以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。同時(shí)，通過(guò)引入戰(zhàn)略投資者等方式，解決企業(yè)發(fā)展中的資源短板問(wèn)題。此外，股權(quán)激勵(lì)等內(nèi)部資源的激活也可以進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和活力。

在行業(yè)進(jìn)入大規(guī)模重組整合期的背景下，勘察設(shè)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)善于將本單位的改制重組與行業(yè)內(nèi)的投資、并購(gòu)、重組趨勢(shì)有機(jī)結(jié)合，借助外部投資、并購(gòu)、重組等方式推動(dòng)本單位的改制重組工作。同時(shí)，勘察設(shè)計(jì)單位還應(yīng)更加積極主動(dòng)地營(yíng)造改革的氛圍。

如B公司管理層采納“現(xiàn)金回購(gòu)+股權(quán)支付”的支付方案，其便需要進(jìn)行融資以滿足現(xiàn)金支付的需求。B公司可以選擇債務(wù)融資和權(quán)益融資兩種方式，但具體選擇需要根據(jù)B公司的實(shí)際情況進(jìn)行判斷以得出最優(yōu)解。如B公司連年盈利、企業(yè)運(yùn)營(yíng)良好，當(dāng)?shù)劂y行可以提供優(yōu)惠利率的貸款給B公司，并且借款所產(chǎn)生的利息支出可以抵減應(yīng)納稅所得額，從而間接降低企業(yè)的稅務(wù)成本。通過(guò)對(duì)B公司近年財(cái)務(wù)報(bào)表的分析發(fā)現(xiàn)，B公司的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率與行業(yè)平均水平相當(dāng)，且流動(dòng)比率略高于行業(yè)平均水平，表明B公司沒(méi)有較大的短期和長(zhǎng)期償債壓力。因此，繼續(xù)采用債務(wù)融資方式不會(huì)使B公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)可承受范圍?；谶@些分析，B公司選擇了債務(wù)融資的方式，通過(guò)銀行貸款獲得支付資金用于并購(gòu)。

案例呈現(xiàn)問(wèn)題分析

1.國(guó)家政策更新對(duì)企業(yè)改制重組涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響明顯。國(guó)家稅務(wù)政策的更新常常伴隨著對(duì)稅收立法的修改和補(bǔ)充，包括法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管制度等的改變。稅收政策的更新，可能導(dǎo)致企業(yè)在改制重組過(guò)程中產(chǎn)生納稅增加的風(fēng)險(xiǎn)。在過(guò)往，我國(guó)曾多次調(diào)整過(guò)企業(yè)所得稅稅率，不同行業(yè)的優(yōu)惠政策也會(huì)相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在重組過(guò)程中，如果沒(méi)有充分了解和適應(yīng)最新的稅收政策，可能會(huì)面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅收政策的更新可能引發(fā)稅務(wù)征管制度的調(diào)整，對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理方式產(chǎn)生影響。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)新政策對(duì)征管制度進(jìn)行調(diào)整，例如稅務(wù)審查和稽查的重點(diǎn)、稅務(wù)登記和備案要求的變化等。企業(yè)在改制重組過(guò)程中，需及時(shí)了解和適應(yīng)這些稅務(wù)征管調(diào)整，以規(guī)避相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通落實(shí)稅務(wù)協(xié)調(diào)的流程存有滯緩點(diǎn)。稅務(wù)籌劃是一個(gè)非常復(fù)雜且技術(shù)性較強(qiáng)的工作，很多企業(yè)在此方面可能存在專業(yè)知識(shí)的不足，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確保改制重組過(guò)程中的稅務(wù)安排符合法律法規(guī)的要求。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員數(shù)量有限，可能無(wú)法同時(shí)與所有企業(yè)進(jìn)行有效地溝通。由于稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)評(píng)估、利潤(rùn)分配等敏感信息，需要保證信息的安全性和保密性。這也給稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)的信息交流帶來(lái)了一定的困難和限制。有時(shí)候，企業(yè)可能需要提供大量的文件和數(shù)據(jù)以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查，而這可能耗費(fèi)了雙方大量的時(shí)間和精力。

3.稅務(wù)籌劃對(duì)改制重組特殊稅務(wù)處理給予較大壓力。企業(yè)改制重組涉及資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并與分立等復(fù)雜操作，這些操作可能會(huì)觸發(fā)各種稅收規(guī)定并引發(fā)特殊稅務(wù)處理。例如，企業(yè)重組時(shí)，涉及股權(quán)轉(zhuǎn)移的交易可能觸發(fā)資本利得稅、印花稅等稅種，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃中充分預(yù)測(cè)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)尋找最優(yōu)的稅務(wù)處理方案。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)改制重組特殊稅務(wù)的審批程序和標(biāo)準(zhǔn)，也可能給企業(yè)帶來(lái)較大壓力。稅務(wù)籌劃需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并獲得批準(zhǔn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于涉及重大稅收影響的事項(xiàng)有嚴(yán)格審查標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃無(wú)法滿足要求，或者在審批過(guò)程中遇到問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致改制重組計(jì)劃受阻或被延遲，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本。

企業(yè)改制重組決策中稅務(wù)籌劃的優(yōu)化策略

關(guān)注政策變化，豐富稅務(wù)籌劃應(yīng)對(duì)思路 政策的改變，會(huì)直接影響到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要及時(shí)了解相關(guān)政策的最新動(dòng)態(tài)，可以通過(guò)訂閱政府部門(mén)的官方消息或聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)來(lái)獲取準(zhǔn)確的政策信息。企業(yè)應(yīng)該在改制重組前就開(kāi)始進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，通過(guò)合理調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置等方式，合法地減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?？梢钥紤]合理使用稅收優(yōu)惠政策、合理安排資金流動(dòng)等措施，以最大限度地優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)狀況。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可豐富稅務(wù)籌劃的應(yīng)對(duì)思路。在遇到政策變化或者復(fù)雜情況時(shí)，靈活運(yùn)用不同的籌劃方法，例如轉(zhuǎn)移定價(jià)、稅務(wù)爭(zhēng)議解決、國(guó)際稅務(wù)規(guī)劃等，以應(yīng)對(duì)多樣化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還可以加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和合作，及時(shí)掌握稅務(wù)部門(mén)的要求和政策，減少潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)注溝通協(xié)調(diào)，協(xié)同稅務(wù)機(jī)關(guān)共建渠道 在企業(yè)改制重組過(guò)程中，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解稅務(wù)政策、要求和流程，可以及早預(yù)判稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并尋求有效的解決方案。企業(yè)可以派出專門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)事務(wù)的人員，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系，建立起互信和合作的良好關(guān)系。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通時(shí)，企業(yè)可以就流程中存在的滯緩點(diǎn)提出建議，并提供具體的改進(jìn)建議。例如，通過(guò)建立定期會(huì)商機(jī)制、設(shè)立雙向反饋渠道、制定工作標(biāo)準(zhǔn)和流程規(guī)范等方式，來(lái)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)同合作，共同推進(jìn)稅務(wù)事務(wù)的順利進(jìn)行。

此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，進(jìn)行電子化、數(shù)字化處理。通過(guò)建立稅務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享和交流，可以加快稅務(wù)事務(wù)的辦理速度，減少紙質(zhì)材料的傳遞時(shí)間，提高效率。同時(shí)，企業(yè)可以積極參與稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)和溝通活動(dòng)，提升自身對(duì)稅務(wù)政策的理解和應(yīng)對(duì)能力。

關(guān)注處理細(xì)節(jié)，明晰特殊稅務(wù)籌劃要點(diǎn) 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)需全面了解特殊稅務(wù)稅法相關(guān)的法規(guī)和政策，深入研究具體情況，確保稅務(wù)籌劃方案合法合規(guī)。同時(shí)，企業(yè)還需要審慎分析此類稅務(wù)可能出現(xiàn)的稅務(wù)處理問(wèn)題，預(yù)先制定應(yīng)對(duì)措施和方案，通過(guò)對(duì)稅務(wù)處理細(xì)節(jié)的精心把握，避免后續(xù)糾紛和爭(zhēng)議的發(fā)生，減輕稅務(wù)壓力。

此外，企業(yè)需要明晰特殊稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。針對(duì)企業(yè)改制重組面臨的不同特殊稅務(wù)處理，企業(yè)應(yīng)該深入研究相關(guān)法規(guī)，理清籌劃所涉及的具體要點(diǎn)。例如，針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)重組、債務(wù)轉(zhuǎn)股等業(yè)務(wù)，企業(yè)需要明確相關(guān)稅法規(guī)定，合理安排資產(chǎn)評(píng)估和債權(quán)債務(wù)的處理，確保特殊稅務(wù)處理符合法規(guī)要求。須知，特殊稅務(wù)處理常常涉及較為復(fù)雜的處理操作，企業(yè)可尋求專業(yè)的稅務(wù)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助。專業(yè)機(jī)構(gòu)人員通常具有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，可以為企業(yè)提供合規(guī)的稅務(wù)策劃方案、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和意見(jiàn)建議，幫助企業(yè)降低特殊稅務(wù)處理的壓力。

總的來(lái)說(shuō)，本次研究分析了稅務(wù)籌劃在企業(yè)改制重組中的重要作用，明確了合理規(guī)劃稅務(wù)籌劃對(duì)提升企業(yè)價(jià)值和降低風(fēng)險(xiǎn)的重要性。當(dāng)下，部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃尚存有一些局限性，其籌劃工作的優(yōu)化也應(yīng)結(jié)合時(shí)代發(fā)展需求和政策變動(dòng)予以合理地設(shè)置。企業(yè)管理者也應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，持續(xù)加強(qiáng)對(duì)此方面知識(shí)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。未來(lái)相關(guān)研究也可從多角度入手，關(guān)注稅收政策的變化對(duì)企業(yè)改制重組的影響、稅務(wù)籌劃在不同類型企業(yè)改制重組中的應(yīng)用等。只有充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在企業(yè)改制重組決策中的作用，企業(yè)才能在規(guī)劃階段獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中良性發(fā)展的先機(jī)。

（作者單位：衢州市交通設(shè)計(jì)有限公司）