國企領導人經濟責任審計風險及其防范建議

王莉

國企領導人作為企業(yè)的核心力量，在公司經營中所扮演的角色至關重要。國企領導人承擔著重要的經濟責任，在其職責范圍內進行經濟活動并承擔相應的經濟責任。然而，隨著市場經濟的不斷發(fā)展以及各種經濟犯罪的出現，國企領導人面臨著越來越多的經濟責任審計風險。本文將分析國企領導人面臨的經濟責任審計風險，并針對性的提出防范建議。

國企領導人面臨的經濟責任審計風險

貫徹落實國家政策 國企領導人經濟責任審計風險主要表現為兩方面。首先，領導干部在工作中嚴格落實相關規(guī)定，獲得了優(yōu)秀的工作成績，但由于信息傳遞的滯后性，導致審計信息與實際經濟責任不相符，最終導致經濟責任審計偏差。其次，領導干部在工作中未能嚴格履行自身的經濟責任，在廉政方面存在問題，未能嚴格按照規(guī)章制度辦事，比如超標報銷公務接待費、超標報銷差旅費、未按照規(guī)范使用會議費和培訓費、違規(guī)發(fā)放補貼及福利等。

在國企的經營中，往往是第二種情況更加普遍。這種情況下，經濟責任審計風險并非領導干部工作能力不足，而是領導干部對廉政建設認識不足、自身工作作風存在問題所致，這些行為雖然不會給國企經營產生直接影響，但聚沙成塔之下亦會給國有企業(yè)帶來經濟損失。同時，在經濟責任審計過程中，此類因作風問題、廉政建設問題導致的經濟損失證據難以被收集，這會導致審計報告與實際偏離的問題，嚴重時還可能導致審計失誤現象，因此要予以重視，不能“因惡小而為之”，廉政建設要貫徹到國企經濟管理與審計的各個方面。

公司治理和重大經濟事項決策方面 公司治理和重大經濟事項決策上的失誤會對國企整體經營情況產生深刻影響，這也會導致國企領導人經濟責任審計風險的增加。

首先，很多國有企業(yè)在重大經濟事項決策的程序上存在明顯的問題，存在黨組織決策前置事項未有效執(zhí)行、重大事項決策未經董事會討論、決策制度不健全、決策程度不規(guī)范等，這些問題不一定會導致國企經營決策上的偏差和經營效率的降低，但一旦引發(fā)重大事件，國企領導人面臨的不僅僅是經濟責任審計，可能將直接面臨來自經濟方面的問責。

其次，除了決策程序和制度上的問題，在國企中還存在以下現象，如董事會實際成員人數不足章程規(guī)定，未及時補選到位、董事會履職不到位，內部管理機構的設置、管理人員的任免未經董事會決議、股東會決議資料及事項不完整，股東會未按期召開且履職不到位等，這些問題會影響到國企董事會、股東會在企業(yè)經營管理中的監(jiān)督職能的發(fā)揮，如果國企領導人本身作風過硬，這些問題的負面影響不會體現，如果國企領導人自身作風有問題，那么此類問題可能成為企業(yè)領導人員瀆職、濫用職權的重要誘因，從而給國企帶來重大的經濟損失。

此外，國企監(jiān)事職責履行不到位也是影響經濟責任審計的重要因素，監(jiān)事瀆職、審計材料保存不全，甚至和其他領導干部勾連，都會導致審計信息失準，成為經濟責任審計失誤的直接原因。

重要項目投資、建設和管理問題 國有企業(yè)重要項目投資、建設和管理問題也會導致經濟責任審計風險，并且此類問題在國有企業(yè)經營管理中并不罕見，大體可分為兩大類。

首先是國有企業(yè)的招投標管理問題。比如應公開招標項目采用邀請招標、應招標項目采用商務談判、拆分項目“化整為零”規(guī)避招標，雖然有些時候國企領導人是出于經營效率考慮或招標成本考量，但未按照規(guī)程辦事本身就是一種高風險行為。此外，在國有企業(yè)招投標活動中，有些國企領導人并不重視中標單位的資質審核工作，借用他人資質競標并中標的現象較為普遍。

其次是項目建設和管理問題。比如工程竣工后驗收，國企領導人只是委托下屬代為驗收、工程驗收后未及時進行結算和決算亦或者工程竣工后驗收、決算、轉固定資產滯后等。這些現象雖不至于導致直接經濟損失，但會使國企領導人面臨更高的經濟責任審計風險。

固定資產管理、使用和處置問題 對固定資產的管理、使用和處置也是國企領導人的經濟責任之一。對于無使用價值的資產，應根據相關規(guī)定及時進行處置；對于有使用價值的資產，要采取有效盤活措施，提高國有資產使用效率。但在實際工作中，也會出現國企領導人不重視固定資產管理，如：未對固定資產進行定期盤點；土地、房屋等不動產未及時辦理產權證書或長期被他人無償占用；長期閑置土地未進行有效利用；閑置待報廢固定資產未及時進行處置等情況。

合同管理方面的問題 完善合同管理體系，強化風險管控措施，規(guī)范合同管理流程，包括合同審批、簽訂、執(zhí)行和終止等各個環(huán)節(jié)，確保合同管理的規(guī)范性和有效性。這也是國企經營管理的重要一環(huán)，然而部分國企在日常經營中存在諸多不合規(guī)現象，如未對合同簽訂人的主體資格和資信情況進行必要的調查，給單位造成損失；未經授權、超越權限或濫用職權簽訂合同的；未簽訂合同就履行、合同未生效就履行或履行后補簽合同；在簽訂、履行經濟合同過程中，因嚴重不負責任而被詐騙，致使國家利益、社會公共利益或公司利益遭受損失；無合同付款、合同未生效付款或不按合同約定付款等。

合同管理問題不僅僅是國企經營管理問題，合同履行問題不僅會給國企經營管理產生影響，也會轉化為國企領導人經濟責任的審計風險。

防范國企領導人經濟責任審計風險的建議

建立健全國企領導人經濟責任審計制度 國企領導人經濟責任審計制度的建立和完善對于確保國企領導人的經濟責任得到有效監(jiān)督和約束具有重要意義。首先，建立國企領導人經濟責任審計制度需要制定明確的法律法規(guī)。國家應當出臺相關法律法規(guī)，規(guī)范國企領導人的經濟責任審計，并明確國企領導人應承擔的責任和義務。這些法律法規(guī)可以包括國企領導人的審計監(jiān)督機制、法律責任和違法違規(guī)行為的處罰措施等內容，以確保國企領導人經濟責任審計工作的有效開展。其次，建立健全國企領導人經濟責任審計制度需要明確責任分工和責任制約。國企內部應當設立專門的經濟責任審計部門或委員會，負責對國企領導人的經濟責任進行審計和監(jiān)督。該部門或委員會應由獨立的審計專業(yè)人員組成，確保審計工作的客觀、公正和專業(yè)性。同時，國企領導人應承擔相應的經濟責任，并接受審計的監(jiān)督和約束。通過明確責任分工和責任制約，可以有效地減少國企領導人經濟責任審計風險的發(fā)生。此外，建立健全國企領導人經濟責任審計制度還需要加強信息披露和透明度建設。國企應提供完整、準確和及時的經濟責任信息，向社會公眾和相關利益相關者進行及時披露。同時，國企內部應建立健全的信息管理和監(jiān)督機制，確保國企領導人的經濟責任能夠得到全面監(jiān)督和審計。通過加強信息披露和透明度建設，可以增加國企領導人經濟責任審計的可信度和公信力，有效減少風險的發(fā)生。最后，健全問責機制和監(jiān)督體系也是建立國企領導人經濟責任審計制度的重要環(huán)節(jié)。國家和監(jiān)管部門應對國企領導人的經濟責任進行嚴格的監(jiān)督和問責。對于違反經濟責任的行為，國家應當采取相應的法律制度和措施進行處罰，以起到震懾和懲戒的作用。同時，國企內部應建立健全的監(jiān)督體系，加強組織的內部控制和風險管理，確保國企領導人經濟責任的有效執(zhí)行和監(jiān)督。

加強信息披露和透明度建設 信息披露和透明度是國企領導人經濟責任審計中非常重要的方面。信息披露和透明度的不足可能導致領導人的經濟責任審計面臨風險和挑戰(zhàn)。因此，加強信息披露和透明度建設是防范國企領導人經濟責任審計風險的關鍵措施之一。首先，加強信息披露是提高國企領導人經濟責任審計透明度的一種重要方式。國企應當通過公開披露相關信息，確保各方都能夠獲得必要的信息，從而對領導人的經濟責任進行審計和監(jiān)督。信息披露的內容應當包括領導人的薪酬、財務狀況、業(yè)績等關鍵指標，以及其他可能影響經濟責任的重要信息。通過透明的信息披露，可以增加審計的公正性和有效性，減少潛在的風險。其次，建設透明度是提高國企領導人經濟責任審計風險防范的關鍵措施之一。透明度是指國企在管理和決策過程中的公開透明程度。建設透明度需要國企建立健全的管理制度和決策機制，并確保這些制度和機制能夠有效地落實和執(zhí)行。透明度的建設還需要加強對領導人決策過程的監(jiān)督和評估，確保領導人在決策中能夠正確行使職權，避免出現違規(guī)行為和濫用職權的情況。此外，加強信息披露和透明度建設還需要加強相關法律法規(guī)的制定和完善。國企應當建立健全相關法律法規(guī)，明確領導人的經濟責任和審計要求，以及信息披露和透明度的具體要求和標準。同時，還需要增強對違規(guī)行為和不當行為的監(jiān)管和處罰力度，確保國企領導人在經濟責任審計中遵守相關規(guī)定，遵循職業(yè)道德。

健全問責機制和監(jiān)督體系 在國企領導人經濟責任審計過程中，建立一套完善的問責機制和監(jiān)督體系至關重要，能夠有效地減少潛在的風險和問題。首先，建立健全國企領導人經濟責任審計制度是健全問責機制和監(jiān)督體系的基礎。這一制度應包括明確的領導責任和規(guī)范的審計程序，確保國企領導人在經濟責任審計中承擔應有的責任和義務。同時，該制度還應設立明確的問責機制，確保對違規(guī)行為和責任不落實的領導人進行嚴肅追責。其次，加強信息披露和透明度建設是健全問責機制和監(jiān)督體系的重要內容。國企領導人應及時準確地向內外部相關方披露有關經濟責任的信息，確保信息的真實性和完整性。同時，國企應加強信息透明度建設，通過公開透明的渠道向公眾披露有關領導人經濟責任審計的結果和情況，有效監(jiān)督國企領導人的行為。最后，健全問責機制和監(jiān)督體系還需要建立嚴格的監(jiān)督機構和程序。國企領導人的經濟責任審計過程應建立相應的監(jiān)督機構，確保審計工作的獨立性和公正性。監(jiān)督機構應對國企領導人的經濟責任審計進行全程監(jiān)督，發(fā)現問題和風險及時報告，并采取相應的措施進行處理。同時，監(jiān)督機構應設立有效的舉報制度，鼓勵員工和公眾對國企領導人的違規(guī)行為進行舉報，確保問責機制的有效性。

完善投資審計機制 國企領導人在投資審計中扮演著重要的角色，投資審計可以對投資項目進行全面的評估和審查，以確保投資決策的合理性和合規(guī)性。國企領導人的參與能夠帶來更高水平的決策制定和決策評估，減少投資風險，提高項目回報。投資審計可以對投資項目進行監(jiān)督和跟蹤，及時發(fā)現和解決問題，確保項目按照計劃進行，并提供必要的糾正措施。國企領導人的參與可以提供更好的項目管理和監(jiān)督，有效控制項目風險，確保項目順利進行。此外，投資審計可以幫助國企發(fā)現投資項目中存在的問題和風險，及時采取措施加以解決，提升國企的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。國企領導人的參與能夠保證投資決策和管理行為符合法規(guī)和規(guī)定，提高企業(yè)的管理水平和內部控制能力。

首先，企業(yè)應確保所有的投資決策都遵循明確的程序和規(guī)定，包括項目評估、風險評估、投資決策和后續(xù)跟蹤等，以保證決策的合理性和透明度。其次，建立投資審核和審批制度，確保所有的投資項目都經過嚴格的審核和審批程序，包括監(jiān)督部門的審查、內部審批程序等，以確保投資決策的合規(guī)性和合理性。同時，建立有效的投資項目監(jiān)管機制，包括制定投資監(jiān)管制度、組建專業(yè)的投資監(jiān)管團隊等，對投資項目的進展和風險進行監(jiān)測和跟蹤，及時發(fā)現和解決問題。此外，建立健全的投資財務管理制度，確保投資項目的資金使用合規(guī)、透明和有效。同時，定期進行內部審計和外部審計，對投資項目進行全面審查，以確保投資行為符合法規(guī)和規(guī)定。再者，建立風險管理體系，對投資項目進行風險評估和控制，并制定相應的風險管理措施，包括投資風險分析、風險預警機制等，以降低投資風險。最后，國企領導人應與內外部利益相關方保持良好的溝通和合作，包括與股東、監(jiān)管部門、投資方等進行及時的溝通，共同監(jiān)督和管理投資項目。

綜上所述，國企領導人在履行經濟責任的同時，也面臨著諸多審計風險的挑戰(zhàn)。為了降低這些風險，國企領導人需要健全內部風險控制機制，加強監(jiān)督和監(jiān)察，提高道德教育和職業(yè)道德水平，加強審計工作，并加強法律法規(guī)的建設和執(zhí)行。只有這樣，才能有效地防范國企領導人面臨的經濟責任審計風險，推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：山西龍城會計師事務所有限公司）