高職院校預算精細化管理提升路徑探究

趙 潔

（北京工業(yè)職業(yè)技術學院計劃財務處，北京 100042）

0 引言

2009年財政部印發(fā)《關于推進財政科學化精細化管理的指導意見》（財辦〔2009〕37號），明確財政精細化管理主要是通過運用信息化、專業(yè)化和系統(tǒng)化等手段，構建并完善工作標準、責任制度和評估機制，進一步培育精益思維和治理觀念［1］。因此，高職院校在內部治理的實施過程中，應踐行精細化管理的理念，推進各類管理行為和決策更精準、更有力，顯著推動學校財務治理的現代化進程，優(yōu)化學校運行效率，為學校事業(yè)的高質量發(fā)展提供堅實的支撐。預算精細化管理可以概括為“精、準、細、嚴”，即精益求精完善機制、準確制定標準、細化量化要求、嚴格把控流程［2］，通過加強預算活動的標準化、系統(tǒng)化和智能化，建立健全管理和組織機制，提高財務治理水平及資金使用效益。近年來，隨著“雙高計劃”建設以及全面預算績效管理的推動，各高職院校紛紛采取措施以提高預算管理的精細化水平，但在推進過程中仍存在很多共性問題，本文以高職院校B為例對問題進行梳理，并針對性地提出應對措施。

1 高職院校加強預算精細化管理的必要性

1.1 有助于高職院校提高資源使用效益

首先，構建預算精細化管理體系將為高職院校開展成本核算、加強成本控制奠定堅實基礎，有助于切實貫徹“厲行節(jié)約”的要求，進一步建立健全成本管理體系，避免資源浪費；其次，構建預算精細化管理體系可以有效提高財務信息的精準性和完整性，為學校決策提供多維度的信息支撐，助力學校資源分配更加合理、科學；最后，在實施精細化預算管理的過程中會持續(xù)梳理與優(yōu)化學校的業(yè)務流程，通過目標分解、科學編制、實時監(jiān)控以及動態(tài)調整，保證資金使用目標與學校戰(zhàn)略目標協(xié)同一致，根據資金使用情況加強統(tǒng)籌，科學匹配資金，切實保障單位重點工作的資金分配，不斷優(yōu)化和調整資源配置，以有限的資源條件實現最大化產出和效益。

1.2 有助于高職院校提高業(yè)財一體化水平

適應全面預算績效管理要求的精細化管理模式，根本上是將業(yè)務流程納入財務決策的參考因素中，提高業(yè)務與財務一體化協(xié)同發(fā)展的水平。該模式下直接將單位的“事”設定為預算管理的細化標準，這既符合“錢隨事走”的預算管理要求，又充分適應了“事財相適”的趨勢。由于將業(yè)務信息作為預算細化的依據，必然要求業(yè)務部門不斷提高相關信息的質量與管理水平。同時，不斷細化的預算分配也為既定業(yè)務的開展提供了充足的資金保障。因此，構建完善的精細化預算管理架構，形成高效的精細化管理信息平臺，不僅有助于相關部門獲取相對完整的信息，形成科學合理的業(yè)務及財務決策，更有利于促進業(yè)務信息與財務信息的動態(tài)調整并逐步向同步化邁進，最終實現學校內部“業(yè)務流”與“財務流”的統(tǒng)一，推進學校發(fā)展核心業(yè)務的同時改善財務治理。

1.3 有助于高職院校提高財務治理現代化水平

首先，構建預算精細化管理體系有助于推進“智能財務”體系的建設。一方面，通過信息化手段實現財務與業(yè)務數據的互聯(lián)互通，強化財務信息與非財務信息的綜合分析；另一方面，通過數據標準化建設，推動財務智能化建設，有效提高財務服務水平。其次，構建預算精細化管理體系，通過加強支出標準化和流程標準化建設，為績效管理提供有力支撐。最后，通過精細化預算管理可以大大推動財務管理組織架構和制度建設的創(chuàng)新，為加強高職院校內部控制體系的建設奠定基礎。在“雙高建設”背景下，推動高職院校預算精細化管理，有助于加速高職院校財務管理由“核算型”向“治理型”轉變，助力構建高質量的財務治理體系。

2 高職院校預算精細化管理中存在的實際問題

2.1 業(yè)財一體化水平制約預算精細化管理水平

業(yè)財一體化水平與預算精細化管理水平相輔相成，但是，當前高職院校普遍存在預算管理缺少頂層重視的問題，僅將預算管理工作視為單位財務部門的職能來履行，而未達到學校戰(zhàn)略管理手段的高度。預算精細化是一個綜合性、系統(tǒng)性的工程，需要綜合學校各方面的財務與非財務信息進行多維度分析。但是，由于缺少戰(zhàn)略管理層面的重視，在確定學校預算工作方針時僅以財務部門的意見為主導，業(yè)務部門鮮少參與決策，直接導致了高職院校預算精細化管理難以落地。同時產生財務部門安排預算的精準度不高，業(yè)務部門因對預算認識不清從而導致預算執(zhí)行偏差較大、事財不匹配等問題，嚴重制約了財務治理與業(yè)務活動更高效地融合。

2.2 預算編制質量與效率難以兼顧

首先，預算編制方法的科學性有待加強。一方面，零基預算并未完全落實，大部分院校在編制年度預算時仍采用往年基礎與增量預算相結合的經驗做法；另一方面，由于絕大多數高職院校并未完全建立成本核算體系，導致學校并未形成夯實的定額基礎，同時受限于業(yè)財一體化水平導致未對往年基礎進行有效的綜合分析與評判，勢必會影響預算編制的質量。其次，項目庫的建設與管理仍有待加強。根據近年來預算一體化管理的要求，各高職院校需進一步加強項目庫建設，但是目前校際項目庫的完善程度仍存在較大參差，不利于加強預算績效管理。最后，學校兩級預算脫節(jié)情況較為突出。受到上級工作安排的影響，校級預算編報的時間一般安排在上一年的第四季度，但學校新一年的工作計劃尚未形成。學校內部部門級預算則較多在年度工作計劃公布后再進行編報，客觀上會引起兩級預算出現一定程度上不匹配的情況。同時，大多數高職院校受限于預算管理的精細化水平，在兩級預算編報過程中難以做到按照具體經濟用途完全分類細化，導致兩級預算在執(zhí)行時出現偏差。簡單、粗放的預算編制導致學校各級預算管理均難以做到精準、細化，最終直接影響學校資金的使用效率和效果。

2.3 預算執(zhí)行與管理目標不匹配

預算執(zhí)行是問題較為集中的環(huán)節(jié)。首先，精細化管理的意識不到位。業(yè)務部門受傳統(tǒng)的“哪里有錢支哪里”觀念的影響，嚴格按照預算批復的資金用途執(zhí)行的意識較差。財務部門對預算執(zhí)行的精細化控制重視程度不夠，缺乏有效手段對分類分用途的預算執(zhí)行偏差進行事前控制。其次，由于“重時間進度，輕執(zhí)行效果”的預算執(zhí)行管理思維誤區(qū)長期存在，強調預算執(zhí)行的時間進度是長期以來財務部門預算控制的主要手段，導致預算執(zhí)行與績效目標實現情況的“雙監(jiān)控”難以真正落實，客觀上造成了業(yè)務部門出現盲目或者突擊使用資金的情況，不利于切實改善資金使用效果。最后，預算執(zhí)行的精細化控制未全面落實。在學校兩級預算管理的體制下，大多數高職院校已將預算細化至預算項目層面，但對預算項目下的資金使用僅實行總額控制，忽視了對項目內經濟用途的細化控制，造成預算總額與各經濟用途預算在執(zhí)行層面產生矛盾，待問題產生后再被動調整業(yè)務或者預算，則失去了預期的預算約束和調控作用，最終導致無法穩(wěn)健地執(zhí)行發(fā)展規(guī)劃，放大了學校的業(yè)務風險。

2.4 精細化的預算和績效管理未協(xié)同推進

在當前的高職院校中對于績效管理的精細化依然停留在探索的階段，且預算管理與績效管理之間的有效匹配尚未達成。具體表現為學校還未能將整體戰(zhàn)略目標進行全面分解，以便細化并具體落實到每一個預算層級。這種情況進一步導致各個業(yè)務部門在設定績效目標時，僅僅從滿足自身需求的角度出發(fā)，而不是基于學校整體的目標。這種分散的策略阻礙了從全校全域形成合力，最終導致資源使用效益無法最大化。

3 高職院校預算精細化管理的提升路徑

3.1 創(chuàng)新人員組織形式

創(chuàng)新人員組織形式將為提升預算精細化水平提供必要的組織保障。一方面，加強頂層設計，形成學校黨委指導下財務治理及預算管理的領導決策機制；同時，成立由財務部門與業(yè)務部門共同參與的預算管理領導小組或預算管理委員會，進一步推動業(yè)財一體化。另一方面，參考“財務BP”模式，即一種將財務管理前置到業(yè)務活動中的新興財務崗位模式，將高職院?，F行的財務“一元”組織架構創(chuàng)新為“財＋業(yè)”的多元財務管理組織架構。在項目負責人負責制的基礎上，要求各部門、各項目設置財務助理崗位，除了完成傳統(tǒng)“報賬員”的工作以外還需要參與部門預算決策與績效管理等工作，而不是僅僅由項目負責人來處理相關事項。財務助理日常需接受財務部門的業(yè)務培訓，對財務工作要求和業(yè)務工作的需求都應具有全面與深入的認識，是連接財務和業(yè)務工作的重要紐帶。同時，財務部門設置專門財務專員崗位，負責配合各部門預算與財務分析工作，日常與財務助理聯(lián)系，提供各部門所需財務信息。與各業(yè)務部門做好信息交流與共享，有助于財務部門與業(yè)務部門在預算決策、執(zhí)行和評價等方面形成共同體，為構建現代化財務治理體系奠定組織基礎。

高職院校若要提高預算管理與執(zhí)行的精細化水平，勢必要求業(yè)務部門精準地編制預算并嚴格執(zhí)行，這在實際工作中也提高了業(yè)務部門預算工作的難度。所以，高職院校應適時創(chuàng)新財務工作的組織模式，將工作做在前，主動加強財務部門與業(yè)務部門的聯(lián)系，將財務觸角前置到業(yè)務流程中。例如，高職院校B為全面落實預算精細化管理，創(chuàng)新財務管理組織模式，在學校各二級部門設置“財務專員”，負責協(xié)助各二級部門完成包括預算編制、執(zhí)行調整等在內的各項財務工作?！柏攧諏T”模式在幫助業(yè)務部門理解和落實精細化預算編制和執(zhí)行中起到了非常積極的作用，有效保障了預算精細化管理的落地，提高了財務服務水平。

3.2 加強標準化建設

標準化建設是高職院校預算精細化管理的核心內容，標準化建設包含支出標準化、核算標準化以及數據標準化三個重要方面。首先，單位應統(tǒng)一核算標準，實現核算標準化。財務部門應嚴格按照上級政策要求以及學校實際情況，制定標準化、統(tǒng)一化的會計核算標準，以實現數據的精準歸集，提高財務信息的可比性。其次，單位應建立支出標準體系。一方面，在對學校業(yè)務全面系統(tǒng)地梳理總結的基礎上，根據從易到難的原則，選擇具有較強典型性或者較廣覆蓋面的類型［3］，細化支出標準的分類。較為常見的可以根據人員經費、公用經費以及項目經費進行分類，但學校仍可以根據自身辦學特點或者發(fā)展需要進一步細化分類。另一方面，財務部門在“適度從緊、服務發(fā)展”的指導思想下，綜合運用國家政策標準、學校歷史情況、有關行業(yè)數據以及成本分析結果等信息科學制定支出標準，為確保預算編制與財務分析的精準性打造堅實的基礎支撐。

3.3 提高績效管理的精細化水平

為了適應全面預算績效管理的要求，學校應在績效管理中引入精細化管理的思路。一方面，通過學校長期發(fā)展規(guī)劃、年度工作目標和重點工作任務的逐步分解，最終將其落實到各項目的預算績效目標中，形成全員參與、上下協(xié)同的全面預算績效管理格局，真正實現對預算績效的精細化管理［4］。另一方面，將預算和績效的精細化管理理念及措施進行有機的融合。預算管理的精細化需要創(chuàng)建統(tǒng)一的標準化構架，以便為設定績效目標和指標提供清晰且具針對性的參考，同時，績效評價中也可充分統(tǒng)籌預算精細化的要求，以保證兩者的良性互動，進而形成預算和績效統(tǒng)籌兼顧、協(xié)同發(fā)展的精細化管理格局，進一步推進學校財務治理能力的長效發(fā)展。

3.4 形成科學的預算管理方法

科學合理的預算管理方法是構建預算精細化管理體系的必要手段。首先，單位應形成規(guī)范的預算編制流程。在科學的定額標準基礎上，采取以零基預算為主的多元預算編制方法。其次，在學校兩級預算編制中均應根據業(yè)務用途分級分類精準編制，將預算編制工作做細做實是構建精細化管理鏈條的重要環(huán)節(jié)。最后，預算編制環(huán)節(jié)應鼓勵業(yè)務部門積極參與，并且設計常規(guī)業(yè)務及項目的子預算模型，既有效實現了兩級預算的細化與精準化，又切實保障了兩級精細化預算的銜接與統(tǒng)一。

高職院校B已初步形成了業(yè)務活動與資金用途的兩級預算精細化管理模式，一方面要求各業(yè)務部門根據具體工作事項或業(yè)務活動申請預算資金，設置獨立預算項目，專款專用；另一方面，每個預算項目下都要求編制單項用途的資金預算，即精準編制差旅費、設備費等預算金額。該校經過一段時間的運行，新的預算精細化管理模式在提高資金使用效益、加快預算執(zhí)行進度方面起到了顯著成效。

預算執(zhí)行管理方面，單位應嚴格落實預算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控與分析，及時向業(yè)務部門反饋預算執(zhí)行的結果，發(fā)現偏差及時糾偏。同時，嚴格規(guī)范預算調整流程，尤其是涉及具體經濟用途的預算調整，需嚴格審核調整的合理性與可行性，重點審核預算調整對績效目標的影響。若是由于預算編制不實不細引起的預算調整，應采取一定的懲罰措施。最后，落實預算執(zhí)行的主體責任，業(yè)務部門嚴格把關支出的必要性以及相關性，財務部門重點對資金使用的用途與預算用途的關聯(lián)性進行審核，強化預算的硬約束，杜絕無關支出，提高資金的使用效益。

3.5 做好精細化管理的信息化保障

構建財務信息化平臺是實現精細化管理的技術手段。數據標準化是精細化體系建設的重要內容之一，建立數據標準是搭建業(yè)財一體化信息交互平臺的重要基礎。一方面，學校應加強數據管理的頂層設計，由學校的信息管理部門統(tǒng)籌規(guī)劃，建立統(tǒng)一的數據標準以實現各信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通；另一方面，做好數據來源的整合，切實保障某項信息來源的統(tǒng)一性與唯一性，確保信息來源準確并且可溯源［5］。通過數據來源的標準化，為打破部門之間的“信息孤島”、構建全局全域的信息平臺奠定了堅實的基礎，也可實現財務數據與業(yè)務數據的實時交互，不僅提高了財務工作效率，也為預算精細化管理提供了準確的數據基礎和技術支持。

構建預算精細化管理體系還需要加強財務智能化建設。預算精細化管理強化了高職院校的流程標準化和支出標準化建設，為學校構建智能報銷審核平臺、智能財務核算平臺以及智能成本分析平臺奠定了堅實的基礎，也大大助推了學校財務治理能力和治理體系現代化水平的提高。

4 結束語

高職院校應深化對精細化管理的認識，健全預算活動的組織架構，加強各項標準化建設，大力推動財務信息化與智能化建設，全面提升財務數據處理能力和財務治理專業(yè)能力，形成高效、規(guī)范、現代化的預算管理體系，進一步提高財務治理能力和治理體系的現代化水平。