論新個稅政策下企業(yè)財務(wù)工作優(yōu)化措施

曹晶晶

新個稅政策對于國家管理體系和能力的現(xiàn)代化是十分有意義的。新個稅政策相繼出臺，首次推出綜合分類稅制和專項附加扣除，這是新個稅政策的一個重要里程碑。本文從介紹新個稅政策的基本內(nèi)容和特征入手，分析新個稅政策對企業(yè)財務(wù)工作的影響并提出新個稅政策下企業(yè)財務(wù)工作優(yōu)化措施，以期為相關(guān)工作提供一定的思考與借鑒。

新個稅政策的基本內(nèi)容和特征

以票據(jù)鏈的完整性為基準(zhǔn)的稅制改革取向 1994年被譽(yù)為“中國人納稅元年”，這一年對現(xiàn)行稅制進(jìn)行了全面改革，形成了現(xiàn)代稅制。與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，為全面深化稅制改革奠定了基礎(chǔ)。這一年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》，是中華人民共和國成立以來首次引入相對全面、統(tǒng)一的個人所得稅的實(shí)施條例。自此，個人所得稅和企業(yè)所得稅構(gòu)成了中國所得稅，成為稅收征管體系中一個征管閉環(huán)。

我國現(xiàn)有的稅收征管模式已形成“以票管稅”。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用這些發(fā)票媒介，向經(jīng)濟(jì)經(jīng)營者收集真實(shí)的稅務(wù)信息，圍繞發(fā)票的管理和使用，構(gòu)建了較為完善的發(fā)票管理體系，發(fā)票在稅收征管中長期承擔(dān)納稅義務(wù)和納稅申報義務(wù)。它是其發(fā)生的最重要依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理稅收風(fēng)險的重要依據(jù)。它為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)稅務(wù)交易的真實(shí)信息，這也要求審計師和稅務(wù)顧問的信息處理能力保持一致。因此，這次稅制改革不僅要提出統(tǒng)一的稅收征管程序和標(biāo)準(zhǔn)。“以票管稅”向“以數(shù)管稅”轉(zhuǎn)型，以獲得與企業(yè)和個人價值增長相關(guān)的可靠、完整的經(jīng)濟(jì)會計證據(jù)。因此，構(gòu)建完整的債券鏈條是稅制改革的關(guān)鍵，也是營銷的關(guān)鍵。因此，個人所得稅稅額的確定一直是通過征收來源來實(shí)現(xiàn)的。盡管現(xiàn)在提出自主申報，而對納稅人的監(jiān)督依然來自完整的票據(jù)鏈帶來的監(jiān)督可行有力。

以綜合稅制與分類稅制相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變與以往的改革相比，這次稅制改革最大的變化是制度改革，這是個人所得稅制度的首次實(shí)施。它結(jié)合了“九五”計劃中提到的分類和整合，建立了一個系統(tǒng)全面的稅收制度，以適應(yīng)中國居民收入多樣化的現(xiàn)狀。這不僅有助于減緩個人所得稅成為“工資稅”的惡化速度，而且有利于居民收入的公平分配。

新個稅政策調(diào)整了收入結(jié)構(gòu)，首次將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這四項所得采取一年綜合納稅申報，適用累進(jìn)稅率，進(jìn)一步整合了營業(yè)利潤，在一定程度上提高了稅法的公平性。薪酬的定義經(jīng)常導(dǎo)致納稅人和稅務(wù)部門之間的糾紛。在年底前完成全面核算或減少稅收糾紛后，可以促進(jìn)稅收公平原則的實(shí)施。

繼四種綜合納稅申報表之后，年終匯算清繳已成為稅務(wù)和行政管理的一個新要素。通過年度計算，可以準(zhǔn)確計算納稅人為其全部收入必須支付的實(shí)際年度所得稅金額，這有助于改變納稅人的稅源，進(jìn)行公平的年度會計核算。

以個性化的費(fèi)用扣除為亮點(diǎn)的減稅措施轉(zhuǎn)變 新稅收最重要的一點(diǎn)是增加了額外的特殊豁免。新的所得稅政策一貫提出了七類專項附加扣除，這些專項附加扣除是根據(jù)公平和充分、有利于民生、子女撫育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老無疑是中國普通家庭最大的支出項了，關(guān)系經(jīng)濟(jì)民生，是一項必要的支出。不同的支出情況和預(yù)算構(gòu)成沒有差異，但單一的扣除不能實(shí)現(xiàn)公正，也不能構(gòu)成對居民的政策歧視。事實(shí)上，卻是實(shí)實(shí)際際為老百姓生存、生活處處著想的制度安排，有鑒于此，這是一種制度機(jī)制，在一定程度上減輕了人們的財政和稅收負(fù)擔(dān)。

以個人申報與大數(shù)據(jù)監(jiān)管并重的征管方式轉(zhuǎn)變 根據(jù)新的稅收政策，納稅人可以選擇以自己的估價形式交納個人稅，而不是傳統(tǒng)的間接支付。這不僅需要承認(rèn)公平稅收，還需要審查其稅務(wù)知識儲備。隨著居民納稅意識的提高，自我申報已成為反映納稅遵從性的一種新型報告方式。通過提高稅收標(biāo)準(zhǔn)，有必要充分利用大數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)稅收和行政管理水平的現(xiàn)代化。首先，實(shí)施部門合作和信息交流有助于消除逃稅行為，并為核實(shí)自律申報提供渠道。新個稅政策首次從法律上規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)、海關(guān)、教育、醫(yī)療、人力資源局、社會保障等多部門聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)納稅人信息共享，從而建立起多部門協(xié)作的稅源監(jiān)控體系。其次，建立大數(shù)據(jù)交換平臺，確保報告信息的真實(shí)性；盡快完善大數(shù)據(jù)信息，充分整合公民信息，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)收集稅務(wù)信息；通過實(shí)時監(jiān)控納稅人收入來源和稅務(wù)信息的平臺，提高分析和應(yīng)用技能，避免稅收損失。最后，利用現(xiàn)代技術(shù)手段，為大數(shù)據(jù)等稅務(wù)信息系統(tǒng)創(chuàng)造適當(dāng)?shù)挠布l件。通過結(jié)合云存儲和其他信息技術(shù)，建立“網(wǎng)絡(luò)征管”的工作模式，國家稅務(wù)總局目前已開展研發(fā)，當(dāng)前，國家稅務(wù)總局已將“金稅四期”系統(tǒng)的研發(fā)、改造和升級工作納入重點(diǎn)工作范疇，旨在解決外部數(shù)據(jù)信息采集、加工以及和內(nèi)部征管數(shù)據(jù)信息的比對問題。

新個稅政策對企業(yè)財務(wù)工作的影響

征收模式變化的影響分析 綜合征收以年總收入為基礎(chǔ)，克服了分類稅模型中月度稅額的變化，平衡了年度稅負(fù)。因此，現(xiàn)有的企業(yè)員工工資稅收規(guī)劃計劃是無效的。當(dāng)企業(yè)需要根據(jù)綜合稅收模式重新制定和規(guī)劃其規(guī)劃計劃時，他們必須對四種不同類型的收入征收綜合稅。同時，征收制度的變化必然導(dǎo)致征收管理方式的變化。稅收是一切稅收的重要組成部分，一切稅收管理工作都是依法進(jìn)行的。法律的修改將不可避免地導(dǎo)致工作的變化，稅務(wù)管理必須根據(jù)新的征收管理模式進(jìn)行重組。例如，在征收企業(yè)稅時，有必要改變標(biāo)準(zhǔn)。稅收制度的變化對企業(yè)財務(wù)人員的部署和薪酬提出了新的要求，需要根據(jù)新的變化進(jìn)行調(diào)整。一些工作系統(tǒng)需要根據(jù)新的設(shè)計和管理方法進(jìn)行修改。

納稅義務(wù)人變化的影響分析 非居民的新定義要求企業(yè)財務(wù)員工在制定稅收計劃時特別關(guān)注非中國籍員工。居民個人和非居民個人個人所得稅征收模式不同，在不同模式下納稅籌劃方案設(shè)計也就不同。

稅率變化的影響分析 綜合稅率的變化主要是擴(kuò)大了前三級級距，因此可以通過調(diào)整工資以降低稅率來完成稅收計劃。例如，應(yīng)納稅所得額正好是36000元、144000元、300000元。為了減輕稅負(fù)，稅率降低了一級。此外，全年一次性獎金扣除稅額為總稅率的十二分之一。應(yīng)特別注意“稅收陷阱”，以避免終點(diǎn)處的稅額大幅增加，在同一稅率級數(shù)內(nèi)出現(xiàn)多發(fā)卻少得的現(xiàn)象。

征稅對象變化的影響分析 綜合征收可以克服收入的月度變化，抵消稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)不能通過補(bǔ)償工資來實(shí)施稅收規(guī)劃。新稅法規(guī)定了七項額外的特殊豁免，這為其適用奠定了新的基礎(chǔ)。一方面，應(yīng)注意企業(yè)財務(wù)人員對差異的計算和新標(biāo)準(zhǔn)的引入。有必要計算新扣減的預(yù)扣金額；另一方面，企業(yè)財務(wù)人員必須指導(dǎo)員工明智地選擇附加扣除計劃，并充分利用由此產(chǎn)生的稅收減免，這為企業(yè)員工工資稅制度開辟了新的思路。值得注意的是，如果為了獲得足夠的福利而進(jìn)行額外的扣除，則有必要審查項目的扣除要求和標(biāo)準(zhǔn)。

新個稅政策下企業(yè)財務(wù)工作優(yōu)化措施

充分理解稅務(wù)相關(guān)法律政策規(guī)定 我國全面推進(jìn)依法治國，稅法是中國特色社會主義法律體系的重要組成部分，是企業(yè)日常稅收管理的根本依據(jù)。新個人所得稅的全面引入從根本上改變了征收和管理的內(nèi)容和程序，現(xiàn)行的日常企業(yè)稅制度也應(yīng)與新企業(yè)稅相適應(yīng)。特別是，目前的稅收規(guī)劃方法不再適用于新的法律和政策規(guī)定，需要進(jìn)行調(diào)整。優(yōu)化企業(yè)財務(wù)活動的前提是所得稅征管的內(nèi)容和準(zhǔn)則；我們需要全面了解相關(guān)會計政策。只有通過深入研究和理解稅法和稅收準(zhǔn)則，我們才能研究法律和政治內(nèi)容的細(xì)節(jié)，并根據(jù)相關(guān)內(nèi)容制定合理合法的規(guī)劃體系，確保整個財務(wù)過程的實(shí)際可行性。這并不影響法律和政治規(guī)定的最終結(jié)果。同時，只有充分理解稅收法律和政策的規(guī)定，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，才能讓員工全面享受稅收優(yōu)惠帶來的好處。

持續(xù)優(yōu)化新個稅宣傳與輔導(dǎo)手段 由于個人所得稅自主遵從意識還未形成，新個稅的宣傳輔導(dǎo)工作，為了解決這一問題，個人所得稅的新舉措必須增加主體性。為了提高自主遵從的意識，我們需要通過更新手段和更有效的稅收宣傳和政策建議來解決這些問題，營造積極的執(zhí)法氛圍，在推廣和指導(dǎo)新稅收方面取得預(yù)期效果，突破傳統(tǒng)的廣告形式，重新推動稅收運(yùn)動。在財務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新個稅政策后，企業(yè)應(yīng)盡快進(jìn)行集中培訓(xùn)，開展新的所得稅法宣傳活動，讓企業(yè)全體員工了解新個稅政策。同時，除了自身的組織支持外，企業(yè)應(yīng)盡快完善現(xiàn)有的財務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)對員工個稅事項的規(guī)范化管理。

建立與稅務(wù)部門順暢的溝通機(jī)制 國家稅務(wù)總局是負(fù)責(zé)征收個稅的機(jī)構(gòu)。國家立法制定了不同的稅收政策和法律，但在實(shí)際實(shí)施過程中應(yīng)側(cè)重于稅收核算、支付方式等不同細(xì)節(jié)。這一切都需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通機(jī)制，鼓勵企業(yè)及其員工在法律框架內(nèi)合理納稅。企業(yè)需要建立可靠的溝通機(jī)制，溝通機(jī)制通常由企業(yè)財務(wù)部門管理。需要加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)部門的優(yōu)化管理，改善與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時收到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的所有相關(guān)信息，并確保企業(yè)的所有納稅行為符合國家的相關(guān)要求。

（作者單位：中煤華利能源控股有限公司山西分公司）