淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)賦能企業(yè)治理

孔柏華

[上海振華重工（集團(tuán)）股份有限公司，上海 200120]

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展而逐漸成熟，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展起到了不可或缺的作用。經(jīng)過(guò)多年完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已經(jīng)相當(dāng)成熟，并且在企業(yè)管理和治理方面的作用日益顯著。我們通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，特別是內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施，可以有效識(shí)別和減少違法行為，避免企業(yè)遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。這是本次研究的重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、相關(guān)概念

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

在通俗的說(shuō)法中，所謂的社會(huì)審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)實(shí)質(zhì)上指的就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。這主要涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受委托的基礎(chǔ)上，獨(dú)立執(zhí)業(yè)并向社會(huì)提供有償專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。其獨(dú)立性特質(zhì)非常明顯，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間不存在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面的關(guān)系。執(zhí)行的審計(jì)工作主要依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指那些依法獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，在會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行職責(zé)的人員。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任，目的是增強(qiáng)報(bào)告的合法性、真實(shí)性和可靠性。審計(jì)報(bào)告可以反映社會(huì)審計(jì)的工作質(zhì)量和水平。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，可以進(jìn)一步確定會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合理性。通過(guò)審查報(bào)表是否在重要方面對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了準(zhǔn)確描述和分析，審計(jì)人員可以明確會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性。而要判斷會(huì)計(jì)報(bào)表編制的一貫性，審計(jì)人員則需重點(diǎn)審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的處理方法是否一致。

（三）內(nèi)控審計(jì)

內(nèi)控審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系進(jìn)行的審計(jì)，旨在確保被審計(jì)單位的各項(xiàng)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行，是一種重要的治理手段。該工作內(nèi)容包括對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)制度、會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。內(nèi)控審計(jì)可以被理解為一個(gè)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程，包括對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)的確認(rèn)、控制運(yùn)行的缺陷識(shí)別以及缺陷嚴(yán)重程度的確認(rèn)等。該審計(jì)過(guò)程會(huì)深入分析缺陷產(chǎn)生的原因，并根據(jù)分析結(jié)果提出建議。內(nèi)控審計(jì)對(duì)于企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益和促進(jìn)自身發(fā)展至關(guān)重要，有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的再次確認(rèn)。通常，這項(xiàng)工作由企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)以及董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)下屬的獨(dú)立董事負(fù)責(zé)，也可以委托給社會(huì)上的會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)執(zhí)行。內(nèi)控審計(jì)的存在很大程度上保障了企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性和適宜性，同時(shí)也確保了企業(yè)資產(chǎn)和資金的安全，保證了資產(chǎn)和資金的存在、完整性、所有權(quán)、準(zhǔn)確的數(shù)額及其增值[1]。

二、企業(yè)治理中注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的現(xiàn)狀

目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已成為一種國(guó)際性職業(yè)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍被視為“經(jīng)濟(jì)警察”而受到重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)已發(fā)展成為現(xiàn)代審計(jì)的主流。這是隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度不斷提高的必然趨勢(shì)。在這樣的背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自然獲得了廣泛的關(guān)注。了解其現(xiàn)狀是為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供正確指引的關(guān)鍵。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算體系的不斷完善和進(jìn)步。在我國(guó)，由財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)法》及其衍生的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》構(gòu)成了基本的法律框架。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，相應(yīng)頒布了十四種行業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督方面提出了較高的要求，并規(guī)定了詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于非專業(yè)的所有者而言，這些規(guī)定可能難以理解。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借其職業(yè)優(yōu)勢(shì)和職業(yè)道德，擁有顯著的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍由經(jīng)過(guò)嚴(yán)格資格考試并參加持續(xù)教育的專業(yè)人士組成，具備專業(yè)知識(shí)，經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，擁有高度的分析判斷和表達(dá)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)知識(shí)密集和人才密集的行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、投資、金融、計(jì)算機(jī)等多方面的知識(shí)，為提供會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)創(chuàng)造了條件[2]。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也稱作審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。這套完整的行為準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有強(qiáng)大生命力的原因。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)企業(yè)治理的作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)企業(yè)治理的影響是一個(gè)重要的議題。以下內(nèi)容將從購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的必要性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)對(duì)企業(yè)管理和治理的影響，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中內(nèi)部控制的審計(jì)對(duì)企業(yè)管理和治理的作用這三個(gè)方面進(jìn)行概述和分析，以供參考。

（一）購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的必要性

對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，購(gòu)買社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是必要的。

一是優(yōu)化審計(jì)資源配置，提升審計(jì)效率。隨著審計(jì)工作的全面覆蓋，審計(jì)工作量持續(xù)增加，而相對(duì)應(yīng)的審計(jì)人力和審計(jì)能力卻相對(duì)有限，導(dǎo)致資源分配失衡，加劇了發(fā)展中的矛盾。行業(yè)管理的要求與專職實(shí)施之間的矛盾也影響了審計(jì)效率，使審計(jì)成本不斷增加。企業(yè)通過(guò)購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)，可以有效地對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，緩解審計(jì)人力資源短缺的問(wèn)題，從而積極推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)行。

二是與內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性相對(duì)較弱，知識(shí)體系較為單一。而審計(jì)工作要求審計(jì)人員不僅熟悉財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)知識(shí)，而且需要具備資源管理、信息技術(shù)等綜合知識(shí)結(jié)構(gòu)。在審計(jì)工作全面覆蓋的發(fā)展趨勢(shì)下，審計(jì)的對(duì)象范圍更廣，審計(jì)過(guò)程設(shè)計(jì)更為多樣。購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)能夠彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)性不足的問(wèn)題，使內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠共同發(fā)展，互補(bǔ)不足，有效快速地識(shí)別審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作是作為內(nèi)部建立的服務(wù)管理部門進(jìn)行的，與其他部門是平行關(guān)系，并受到組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)等多方面的制約。相比之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與企業(yè)之間不存在直接關(guān)系，其獨(dú)立性更強(qiáng)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)對(duì)企業(yè)管理和治理的作用

當(dāng)前的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的壓力逐漸增大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)，無(wú)疑成為穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要力量。結(jié)合出臺(tái)的《公司法》，所有上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都要在公告前由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這一政策為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)有力支持。筆者將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)對(duì)企業(yè)管理和治理的作用歸納為以下幾點(diǎn)。

第一，過(guò)濾不實(shí)信息，降低信息風(fēng)險(xiǎn)。信息風(fēng)險(xiǎn)，即未經(jīng)審計(jì)的企業(yè)信息在傳遞中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，也指經(jīng)濟(jì)信息本身不實(shí)卻出現(xiàn)在報(bào)表中這一問(wèn)題，會(huì)讓企業(yè)蒙受損失。想要降低這份風(fēng)險(xiǎn)，最直接的辦法就是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制和信息披露做檢查和審核，從而剔除不實(shí)信息，確保會(huì)計(jì)報(bào)表合理，為企業(yè)今后健康和穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

筆者簡(jiǎn)單剖析審計(jì)流程可發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高財(cái)務(wù)報(bào)告可信度的途徑較多，通常包括信號(hào)、阻止和威懾三種途徑。其中，信號(hào)代表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，阻止代表公司被動(dòng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，而威懾則代表阻嚇操控。審計(jì)師對(duì)所在公司而言，可以深入探究和摸清情況，起到威懾作用，可以有效遏制上市公司的造假事件，避免報(bào)告方違紀(jì)[3]。

第二，加強(qiáng)企業(yè)銀行賬戶管理和降低企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。在貨幣資金審計(jì)中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，兩個(gè)外部資料是必查項(xiàng)目。但在歷次的審計(jì)中，筆者發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位并未給予足夠重視。一個(gè)是《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，涵蓋了企業(yè)自設(shè)立以來(lái)開立的所有銀行結(jié)算賬戶，顯示正常、銷戶、久懸等狀態(tài)，是發(fā)現(xiàn)借助隱秘銀行賬戶達(dá)成營(yíng)私舞弊目的的稱手工具。管理層需積極和不間斷獲取《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，對(duì)結(jié)算賬戶情況做到了如指掌，弄清楚已銷戶銀行結(jié)算賬戶的尾款具體去向，對(duì)有異樣賬戶做核查，了解具體情況，對(duì)核查后發(fā)現(xiàn)的不使用銀行計(jì)算賬戶的用戶，做銷戶處理，提升結(jié)算賬戶安全系數(shù)。一個(gè)是《企業(yè)信用報(bào)告》，包含有關(guān)公司的各種資料，如基本信息、信貸記錄明細(xì)等。其中，“未結(jié)清信貸信息”是需要著重關(guān)注的資料，因?yàn)樗芊答伷髽I(yè)信貸余額?！皩?duì)外擔(dān)保信息”反映的是企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保信息，包括保證擔(dān)保、抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保。管理層應(yīng)定期主動(dòng)了解自己的征信情況，查看信貸余額中是否存在不良信貸信息，知悉對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)信息是否完整，努力把控好企業(yè)的杠桿水平，切實(shí)降低企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。

第三，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效管理。在制造業(yè)審計(jì)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效是一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)通常會(huì)看重凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益等結(jié)果數(shù)據(jù)，往往忽視中間數(shù)據(jù)。就中間數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，它是剖析問(wèn)題的關(guān)鍵所在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的審計(jì)結(jié)果，有助于管理層采取新的方法分析深層次的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。眾多制造業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，有工序鏈長(zhǎng)、工藝復(fù)雜等特點(diǎn)。產(chǎn)品單號(hào)作為存貨審計(jì)的必要程序，長(zhǎng)久以來(lái)都被視為審計(jì)焦點(diǎn)，其變動(dòng)的合理性判斷，需要做同期對(duì)比和年度對(duì)比，目的是降低存貨舞弊風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)管理負(fù)責(zé)人，通常更關(guān)心工藝和技術(shù)水平，也會(huì)關(guān)注單位材料損耗數(shù)量和人工工時(shí)，查看兩項(xiàng)內(nèi)容對(duì)應(yīng)的數(shù)值是否超過(guò)理論值，欠缺對(duì)機(jī)器設(shè)備使用壽命的思考。運(yùn)行成本的逐年提高，會(huì)直接增加單位制造費(fèi)用成本，使企業(yè)盈利空間縮小。較多企業(yè)提供的材料成本分析，是材料價(jià)格波動(dòng)、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的被動(dòng)分析，鮮少制定材料價(jià)格波動(dòng)應(yīng)對(duì)策略及戰(zhàn)略方案，所以難以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，防范企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算稅額并非易事，并不能通過(guò)簡(jiǎn)單核算完成。企業(yè)不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納全部稅額，會(huì)陷入被行政處罰的危險(xiǎn)中。審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)往往忽略期末應(yīng)繳納稅額與納稅申報(bào)表中稅額的一致性，就會(huì)產(chǎn)生未核實(shí)的應(yīng)繳和多繳稅額長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題。IPO企業(yè)在遞交的申報(bào)材料中，含有注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的《主要稅種納稅情況說(shuō)明的專項(xiàng)審核報(bào)告》。這項(xiàng)報(bào)告對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求是，對(duì)各項(xiàng)差異現(xiàn)象做詳盡說(shuō)明，包括期末增值稅納稅申報(bào)表未交數(shù)與審定增值稅未交數(shù)的差異、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表應(yīng)繳納金額與審定的企業(yè)所得稅實(shí)際繳納金額的差異[4]。稅收問(wèn)題不僅涉及到公司的真金白銀，而且可能涉及到誠(chéng)信問(wèn)題、法律問(wèn)題。

企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理。就財(cái)務(wù)管理而言，審計(jì)起到了查錯(cuò)糾弊，減少舞弊風(fēng)險(xiǎn)的作用，為推動(dòng)財(cái)務(wù)體系的不斷進(jìn)階夯實(shí)了基礎(chǔ)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中內(nèi)部控制的審計(jì)對(duì)企業(yè)管理和治理的作用

改革開放后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迎來(lái)發(fā)展的春天。為更好迎合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求，不斷提升企業(yè)的監(jiān)督力度，企業(yè)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，加大了對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、約束和管控力度，由此形成了新的經(jīng)濟(jì)格局，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)也越來(lái)越好。有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中內(nèi)部控制的審計(jì)對(duì)企業(yè)管理和治理的作用，可概括為以下幾點(diǎn)。

第一，約束控股股東行為，更好保護(hù)小股東利益。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)是“一股獨(dú)大”。為避免企業(yè)發(fā)展受影響，不乏一些企業(yè)的股東委托代理人管理企業(yè)，由此會(huì)產(chǎn)生第二重委托代理關(guān)系。大股東始終扮演最重要的角色，小股東的利益難以較好地保護(hù)。在股份公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的視域下，下達(dá)重要指令的往往是董事長(zhǎng)、董事會(huì)或經(jīng)理，其他股東想要了解公司經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)受到專業(yè)知識(shí)限制，無(wú)法真正觸及公司經(jīng)營(yíng)的核心，只能依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。這種現(xiàn)象在我國(guó)股權(quán)多元化發(fā)展未成熟之際表現(xiàn)得尤為明顯[5]。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制體系及制度的審計(jì)，更好地推動(dòng)內(nèi)部控制體系的良好建設(shè)。公司為控股股東提供擔(dān)保、公司資金被長(zhǎng)期占用等問(wèn)題將銳減，以此達(dá)到保護(hù)小股東合法權(quán)益的目的。這里的內(nèi)控審計(jì)便是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

第二，保障內(nèi)部控制有效落實(shí)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，包括對(duì)其健全性、有效性進(jìn)行判定，會(huì)基于掌握的情況對(duì)企業(yè)提出改良建議，優(yōu)化企業(yè)的各個(gè)方面，如管理方式、運(yùn)行流程等。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制將會(huì)得到加強(qiáng)，盈利水平將得到提升。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具備權(quán)威性和威懾性，會(huì)促使管理層和其他人員在定期審計(jì)前快速改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式，避免自身受到牽涉。在此期間，企業(yè)員工也會(huì)有意識(shí)地糾正自身某些行為，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和管理現(xiàn)狀得到較大程度改善。這充分表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中內(nèi)部控制的審計(jì)對(duì)企業(yè)管理與治理的重要意義。

第三，良好的審計(jì)規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)管理和治理水平有效提高。企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展、高速發(fā)展以建立完善的制度為前提條件。企業(yè)只有逐步完善制度，才可以為各項(xiàng)工作的順利落實(shí)提供指導(dǎo)，使運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)趨于合理、規(guī)范。內(nèi)控審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立開展的監(jiān)督工作，會(huì)協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的治理目標(biāo)。欠缺監(jiān)督機(jī)制、自身經(jīng)營(yíng)管理效率較低的企業(yè)可以通過(guò)開展內(nèi)控審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)中的不足、隱患，集中精力解決不足、彌補(bǔ)缺陷和排除隱患，并且能夠從審計(jì)人員那里獲得寶貴建議。此外，在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)相應(yīng)規(guī)范起來(lái)，能夠嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行開支，減輕管理者的壓力和負(fù)擔(dān)，企業(yè)的管理和治理水平將會(huì)上一個(gè)新臺(tái)階。

除了以上的這幾點(diǎn)作用，內(nèi)部控制的審計(jì)還可以促進(jìn)公司形成合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部決策治理結(jié)構(gòu)等?？傊?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理和治理方面發(fā)揮著重要的作用，是形成企業(yè)健康與平穩(wěn)發(fā)展的重要保障。因此，企業(yè)不可忽視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及其中的內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)該形成正確認(rèn)識(shí)，更好地經(jīng)營(yíng)企業(yè)并達(dá)到理想的經(jīng)營(yíng)效果。

四、購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和防控措施

企業(yè)購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的整合，能從根本上發(fā)揮出審計(jì)功能，提高審計(jì)監(jiān)督能力。這是對(duì)審計(jì)工作的創(chuàng)新。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)存在一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)，需要采取一些防控措施。

涉密風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行外包，導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)就能夠接觸到企業(yè)的核心資料，審計(jì)過(guò)程和結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)外泄等風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)核心數(shù)據(jù)就會(huì)被其他企業(yè)所知。特別是，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)的對(duì)象會(huì)涉及含有國(guó)家機(jī)密等敏感信息的國(guó)有企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂相關(guān)保密協(xié)議。針對(duì)審計(jì)工作的保密規(guī)定，如果條件允許，企業(yè)可配置相應(yīng)的軟硬件設(shè)施給予支持。

腐敗問(wèn)題。在審計(jì)業(yè)務(wù)外包中，內(nèi)部人員也會(huì)為了非法利益，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)勾結(jié)，使不具有審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)獲得本企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。這種違法亂紀(jì)最終會(huì)導(dǎo)致腐敗。怎樣才能預(yù)防此類現(xiàn)象的發(fā)生呢？企業(yè)應(yīng)該采取恰當(dāng)?shù)拇胧?。首先，企業(yè)應(yīng)全面把握審計(jì)要求。審計(jì)要求越清晰、具體、明了，審計(jì)結(jié)果就越接近審計(jì)期待，甚至是達(dá)成審計(jì)期待目標(biāo)，雙方發(fā)生舞弊、腐敗的可能性就越小[6]。其次，企業(yè)選擇評(píng)價(jià)高的服務(wù)機(jī)構(gòu)。若合作的會(huì)計(jì)事務(wù)所有所更換，則要從多個(gè)方面去做判斷，涉及人員構(gòu)成、社會(huì)聲譽(yù)、審計(jì)師水平、過(guò)往審計(jì)報(bào)告等。

質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)服務(wù)具有特殊性，與其他服務(wù)的要求有著本質(zhì)性的區(qū)別。所以，企業(yè)在購(gòu)買的過(guò)程中要謹(jǐn)慎對(duì)待。審計(jì)服務(wù)提供的質(zhì)量無(wú)法有效地衡量，產(chǎn)生的成本并不容易核算。企業(yè)需要做的是將操作性強(qiáng)的質(zhì)量控制活動(dòng)貫穿四大階段，分別是審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段與審計(jì)后續(xù)階段。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我們可以了解到，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的當(dāng)前時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定起著越來(lái)越重要的作用。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者必須充分關(guān)注和重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，全面了解并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)企業(yè)管理和治理的影響。這樣做，企業(yè)可以避免對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)形成錯(cuò)誤的認(rèn)知和固有偏見，對(duì)自身的發(fā)展也將帶來(lái)諸多好處。為了更有效地推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作并取得實(shí)質(zhì)性成果，相關(guān)部門需要更新和調(diào)整對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)聘請(qǐng)具有新型視角和高素質(zhì)的人才，更好地避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與企業(yè)之間的糾紛和矛盾。這對(duì)于保障企業(yè)和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定具有重要意義。