內(nèi)部審計(jì)在防范和化解公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用

王硯書 劉美軒 尹晨碩

財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，能夠反映醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況和綜合實(shí)力。公立醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就必須重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能夠有效防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率。然而，由于我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，內(nèi)部審計(jì)體系尚不健全，內(nèi)部審計(jì)在防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的作用無(wú)法充分發(fā)揮。因此，本文分析了公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的作用，研究了公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及成因，提出了內(nèi)部審計(jì)在防范和化解公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用策略，旨在提高公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)水平，促進(jìn)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展離不開(kāi)充足資金的支持，一旦資金管理不當(dāng)，就容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，公立醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如下。

一是財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院實(shí)施的是全面預(yù)算管理制度，而醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)由各個(gè)功能科室開(kāi)展。如果財(cái)務(wù)部門在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)未與各功能科室加強(qiáng)聯(lián)系，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算不全面、不準(zhǔn)確。

二是成本控制風(fēng)險(xiǎn)。部分公立醫(yī)院管理層對(duì)成本控制不夠重視，導(dǎo)致醫(yī)院成本管理制度不健全，成本管控不到位，如醫(yī)療設(shè)備折舊、醫(yī)用耗材管控不力，成本項(xiàng)目記錄不完整等，從而使醫(yī)院面臨嚴(yán)重的成本控制風(fēng)險(xiǎn)。

三是財(cái)務(wù)信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)。部分公立醫(yī)院的信息化建設(shè)水平較低，缺乏完整的業(yè)財(cái)系統(tǒng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息傳遞不及時(shí)，財(cái)務(wù)信息處理出現(xiàn)差錯(cuò)。

四是資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。部分公立醫(yī)院尚未建立健全固定資產(chǎn)管理制度，存在新機(jī)器閑置多年未使用的情況，導(dǎo)致集體資產(chǎn)流失，資產(chǎn)檔案登記不完整，影響資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算。

二、公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的作用

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)范圍較廣泛，包括預(yù)算管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理及管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等多個(gè)領(lǐng)域。同時(shí)，由于公立醫(yī)院屬于非營(yíng)利性事業(yè)單位，因此，其內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)包含“三公”經(jīng)費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)、建設(shè)工程、科研經(jīng)費(fèi)等重點(diǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)公立醫(yī)院各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督，并給出評(píng)價(jià)和建議，有助于醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，從而有效防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠監(jiān)督與評(píng)估公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，通過(guò)監(jiān)督公立醫(yī)院資產(chǎn)的完整性、經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)的合法合規(guī)性，審核各類單據(jù)的完整性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以實(shí)時(shí)把控公立醫(yī)院的資產(chǎn)、收支情況和各類票據(jù)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠?qū)⑨t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，從而有效遏制腐敗現(xiàn)象，從根源上保障公立醫(yī)院有序發(fā)展。

（二）保證資產(chǎn)安全完整

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)公立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)信息的真實(shí)性、資產(chǎn)利用的合理性及資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。例如，通過(guò)分析公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況、投資收益和資金利用的合理性等，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠準(zhǔn)確評(píng)估醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效果，確保公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全性與完整性。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及成因

（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不全面

一方面，由于公立醫(yī)院的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)節(jié)較多，財(cái)務(wù)收支狀況復(fù)雜，而目前內(nèi)部審計(jì)工作難以跟隨業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化而變化，因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不全面。

另一方面，部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未將業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)納入審計(jì)范疇，也未關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，導(dǎo)致潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效防控，從而不利于提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特性，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、履行審計(jì)職能的必要保證，直接影響著審計(jì)的效率與質(zhì)量。部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善、人員配置不合理，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展。同時(shí)，部分公立醫(yī)院雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)醫(yī)院管理層領(lǐng)導(dǎo)。因此，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員難免會(huì)受到內(nèi)外部因素的影響，無(wú)法在審計(jì)全過(guò)程中保持獨(dú)立性和客觀性，從而無(wú)法真實(shí)客觀地反映公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。

（三）內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍有待加強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)的有效開(kāi)展離不開(kāi)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，審計(jì)人員的職業(yè)道德、知識(shí)水平等均會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，公立醫(yī)院需要組建一支具有較高專業(yè)水平和道德素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。然而，目前部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，存在兼崗現(xiàn)象，且內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)拓展情況及新的審計(jì)法律法規(guī)了解不及時(shí)、理解不充分，嚴(yán)重影響了公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，不利于提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（四）內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)有待轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，即事前預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，事中及時(shí)止損，事后做好評(píng)價(jià)及結(jié)果應(yīng)用工作。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控角度來(lái)看，公立醫(yī)院只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)問(wèn)題，才能更好地防控風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范和約束各種經(jīng)濟(jì)行為，保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序開(kāi)展。目前，一些公立醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)放在日常財(cái)務(wù)核算上，包括核算財(cái)務(wù)收支賬目是否存在問(wèn)題、財(cái)務(wù)票據(jù)使用是否合理及資產(chǎn)是否完整等，而忽視了防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作大多只重視事后審計(jì)，而忽略了事前審計(jì)與事中審計(jì)，且事后審計(jì)具有時(shí)間上的滯后性，難以及時(shí)有效地防范和化解公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用率較低

2018年發(fā)布的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出，各部門、各單位要建立健全審計(jì)通報(bào)制度，將審計(jì)結(jié)果及其整改落實(shí)情況作為相關(guān)負(fù)責(zé)人年度考核的重要參考依據(jù)。這就要求公立醫(yī)院必須及時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行整改，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。然而，部分公立醫(yī)院未建立審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制，也沒(méi)有制訂具體的整改方案，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)不到位，審計(jì)結(jié)果利用率較低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)法有效規(guī)避。

四、內(nèi)部審計(jì)在防范和化解公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用策略

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

首先，在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)保證審計(jì)計(jì)劃與醫(yī)院相關(guān)政策緊密聯(lián)系，并與管理層達(dá)成共識(shí)，以確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)工作重心前移，加大事前預(yù)防和事中監(jiān)督力度，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

其次，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)深入審查各科室財(cái)務(wù)收支情況及合規(guī)情況。同時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，從而強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控。

最后，在內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)束后，公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，深入分析審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的根源，以確保審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)到位，從根本上防控和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作客觀、公正，不受其他外力的干涉。公立醫(yī)院應(yīng)重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，明確審計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，公立醫(yī)院可以設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性和公正性，從而更好地防控和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善績(jī)效考核與人才引進(jìn)制度

公立醫(yī)院可以通過(guò)實(shí)施績(jī)效考核制度和人才引進(jìn)制度，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

一方面，公立醫(yī)院應(yīng)建立健全審計(jì)評(píng)估考核機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)考核結(jié)果與醫(yī)院評(píng)審、職稱評(píng)定、員工績(jī)效等掛鉤，以激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

另一方面，公立醫(yī)院應(yīng)建立健全審計(jì)人才引進(jìn)制度，通過(guò)引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人才，以提高內(nèi)部審計(jì)水平。同時(shí)，公立醫(yī)院應(yīng)定期組織審計(jì)人員參加培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)，使審計(jì)人員能夠及時(shí)了解與審計(jì)相關(guān)的新政策、新法規(guī)和新變化，掌握最新的審計(jì)方法，以更好地履行審計(jì)職責(zé)，確保醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)。

（四）搭建內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化平臺(tái)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，公立醫(yī)院管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要性，通過(guò)搭建內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化平臺(tái)、創(chuàng)新審計(jì)方法、優(yōu)化審計(jì)流程，將公立醫(yī)院各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合起來(lái)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化相關(guān)制度體系，以確保內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化平臺(tái)能夠快速對(duì)比、分析公立醫(yī)院的大量后臺(tái)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以合理利用數(shù)字化平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)醫(yī)院龐大的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，并進(jìn)行有針對(duì)性的整改，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)對(duì)防范和化解公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。公立醫(yī)院可以通過(guò)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、完善績(jī)效考核與人才引進(jìn)制度、搭建內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化平臺(tái)等方式提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，以有效防控和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利開(kāi)展。

【基金課題：2023年河北省審計(jì)廳重點(diǎn)研究課題“公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控中的作用研究”（課題編號(hào)：A2023026）】

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）