企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和優(yōu)化策略

白伊晨

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)只有將內(nèi)部控制貫穿運(yùn)營全過程，才能有效防范經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，本文闡述了內(nèi)部控制的研究背景和研究現(xiàn)狀，再以A企業(yè)為例，分析了該企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，以期為我國企業(yè)提高內(nèi)部控制效能提供有益參考。

一、內(nèi)部控制研究背景

黨的十九大報(bào)告指出，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展為企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇，同時也對企業(yè)的經(jīng)營管理能力提出了更高要求。要想提高經(jīng)營管理能力，企業(yè)就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。

近年來，我國已相繼出臺一系列與內(nèi)部控制相關(guān)的政策文件。例如，2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署等五部委又印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等文件。這些文件的發(fā)布完善了我國內(nèi)部控制體系，樹立了全面風(fēng)險管理理念。

雖然我國內(nèi)部控制體系已初步建成，但是由于內(nèi)部控制制度尚不完善，企業(yè)徇私舞弊甚至經(jīng)營失敗的事件偶有發(fā)生，嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，筆者結(jié)合現(xiàn)有的內(nèi)部控制研究，以A企業(yè)為研究對象，重點(diǎn)分析了導(dǎo)致A企業(yè)被出具內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的原因，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，以優(yōu)化A企業(yè)的內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀及意義

目前，我國學(xué)者主要從企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素、具體標(biāo)準(zhǔn)及其帶來的經(jīng)濟(jì)后果等方面進(jìn)行了研究。謝海娟等人（2016）通過收集部分企業(yè)內(nèi)部資料，明確了企業(yè)經(jīng)營過程中內(nèi)部控制的具體標(biāo)準(zhǔn)；陳穎（2019）提出，內(nèi)部控制的影響因素及COSO五要素會直接影響初創(chuàng)企業(yè)的財(cái)務(wù)績效，并影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性；楊旭東（2019）通過研究得出，企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷會對經(jīng)營效率產(chǎn)生負(fù)面影響，內(nèi)部控制管理體系中漏洞的數(shù)量與企業(yè)的經(jīng)營效益呈顯著負(fù)相關(guān)，即內(nèi)部控制效果較好的企業(yè)，其經(jīng)營效益往往高于同行業(yè)其他內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。

筆者通過梳理現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的實(shí)際應(yīng)用需要結(jié)合不同行業(yè)特征及不同企業(yè)實(shí)際情況。因此，本研究具有以下三點(diǎn)重要意義：第一，研究內(nèi)部控制問題及對策，能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。第二，研究提出的內(nèi)部控制方案，能夠規(guī)范員工行為，明確職責(zé)分工，降低違規(guī)行為的發(fā)生概率。第三，筆者綜合考慮了A企業(yè)的內(nèi)部控制情況及國家相關(guān)政策等因素，提出了一套完善內(nèi)部控制建設(shè)的方案，可為同行業(yè)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制提供借鑒。

三、A企業(yè)內(nèi)部控制案例分析

（一）A企業(yè)概況

A企業(yè)是一家大型汽車經(jīng)銷商，注冊資本為102.27億元，主營業(yè)務(wù)為汽車銷售及維修養(yǎng)護(hù)。2011年4月28日，A企業(yè)在上海證券交易所正式上市，成為國內(nèi)首家通過IPO登陸A股市場的汽貿(mào)集團(tuán)，并連續(xù)多年入圍中國服務(wù)業(yè)500強(qiáng)企業(yè)。目前，A企業(yè)擁有多家經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，主要經(jīng)營奔馳、奧迪等30多個乘用車品牌，企業(yè)正積極推動自身由傳統(tǒng)的汽車經(jīng)銷商向汽車出行綜合運(yùn)營商轉(zhuǎn)型。然而，A企業(yè)2022年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具了否定意見。為了擺脫財(cái)務(wù)困境，企業(yè)必須盡快優(yōu)化內(nèi)部控制。

（二）A企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，筆者將基于內(nèi)部控制五要素分析A企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。

1.內(nèi)部環(huán)境

一方面，A企業(yè)監(jiān)事會沒有充分發(fā)揮監(jiān)督管理作用。監(jiān)事會的主要職責(zé)是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和董事會、管理層的行為，以確保企業(yè)合法合規(guī)地披露財(cái)務(wù)報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告。根據(jù)河北證監(jiān)局出具的警示函，A企業(yè)在2020年、2022年存在重大訴訟、仲裁事項(xiàng)未及時披露的問題。其中，2020年累計(jì)涉案金額為12.2億元，占2019年經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的11.61%；2022年累計(jì)涉案金額為28.81億元，占2021年經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的24.58%。然而，A企業(yè)監(jiān)事會未充分發(fā)揮監(jiān)督管理作用，未及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)披露行為。

另一方面，A企業(yè)董事會、管理層不重視內(nèi)部控制，沒有有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致合同審批中涉及金額較大的協(xié)議書未經(jīng)過內(nèi)部控制制度的決策程序和審批流程；同時，A企業(yè)也未披露關(guān)聯(lián)方的資金占用情況。

2.風(fēng)險評估

在A企業(yè)迅速發(fā)展時期，同行業(yè)其他企業(yè)主要采用輕資產(chǎn)運(yùn)營的方式，如租賃店面，而A企業(yè)傾向于買地自建店面，以降低租賃成本。A企業(yè)上市后仍大量募集資金用于新建經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，造成現(xiàn)金流緊張，最終導(dǎo)致后續(xù)資金鏈斷裂和債務(wù)違約。

3.控制活動

第一，合同審批的內(nèi)部控制存在重大缺陷。2022年，A企業(yè)和原控股股東的關(guān)聯(lián)方簽訂了約定資產(chǎn)抵債的協(xié)議書，該協(xié)議涉及金額重大，但A企業(yè)未有效履行內(nèi)部控制制度的決策程序和審批流程。

第二，采購付款和資金控制的內(nèi)部控制存在重大疏漏。2022年，A企業(yè)新增簽署多項(xiàng)采購合同，截至2022年底的其他應(yīng)收款中存在10.05億元（直到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日仍未完成交易的合同保證金和預(yù)付款）的缺口。此外，A企業(yè)在簽訂采購合同時沒有采取充足的資金安全保障措施，既沒有充分論證和決策大額資金的支出，也沒有及時跟進(jìn)和管控業(yè)務(wù)進(jìn)展情況。

第三，防范股東和關(guān)聯(lián)方資金占用的內(nèi)部控制存在重大問題。2022年，A企業(yè)為合營企業(yè)提供了大量資金支持，期末余額總計(jì)超1億元，但A企業(yè)未按規(guī)定履行內(nèi)部控制制度的決策程序和審批流程。

4.信息與溝通

A企業(yè)在2020年、2022年存在重大訴訟、仲裁事項(xiàng)未及時披露的問題，涉及金額較大，違反了《上市公司信息披露管理辦法》的規(guī)定。這表明A企業(yè)的信息披露不及時，在財(cái)務(wù)披露過程中存在瞞報(bào)、漏報(bào)等行為，不僅損害了投資者的利益，還損害了企業(yè)的信譽(yù)。

5.內(nèi)部監(jiān)督

A企業(yè)設(shè)立的監(jiān)督部門未能有效監(jiān)督企業(yè)關(guān)聯(lián)方的資金占用情況和合同審批流程。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作流于形式，缺乏實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管措施。此外，A企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中有很多并非科班出身，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和技能，對業(yè)務(wù)經(jīng)營、信息技術(shù)等也缺乏全面、深刻的了解。

（三）A企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)，對規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動具有重要作用。然而，A企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不全面、對內(nèi)部控制認(rèn)知存在偏差、對市場發(fā)展方向把握不準(zhǔn)確，在內(nèi)部控制方面的投入不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法有效執(zhí)行，內(nèi)部控制流于形式，從而增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

因此，A企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)資金預(yù)算管理，有效防控風(fēng)險。此外，在A企業(yè)經(jīng)營過程中，各部門員工應(yīng)明確自身職責(zé)，做到盡職盡責(zé)、相互監(jiān)督，以確保財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險防控和業(yè)務(wù)經(jīng)營的有序開展，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。同時，A企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要性，建立與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相契合的內(nèi)部控制制度，以制度來約束全體員工的行為，從而提高企業(yè)運(yùn)營效率。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制措施

為了提高內(nèi)部控制的有效性，A企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部控制措施，規(guī)范各項(xiàng)活動的審批流程。通常，完善的內(nèi)部審批監(jiān)督機(jī)制能夠提高內(nèi)部控制的合理性。因此，A企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)部審批力度，優(yōu)化內(nèi)部審批流程，不斷完善內(nèi)部審批監(jiān)督機(jī)制。A企業(yè)還可以建立經(jīng)營預(yù)警機(jī)制，以確保財(cái)務(wù)人員高效履行職責(zé)，避免職能交叉、職責(zé)履行不到位等問題。例如，在采購環(huán)節(jié)，A企業(yè)可以建立供應(yīng)商評審制度，設(shè)置供應(yīng)商資源庫，遵循比價擇優(yōu)的原則來選擇合適的供應(yīng)商，同時從采購預(yù)算到供應(yīng)商的調(diào)查和選擇、采購質(zhì)量和價格的把控、采購物資的驗(yàn)收和付款等各個業(yè)務(wù)流程均要加強(qiáng)監(jiān)管與審批。

3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部控制部門監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的過程。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督是確保企業(yè)內(nèi)部控制有效性和合規(guī)性的重要手段，具體來說，A企業(yè)可采取以下措施：第一，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，制定內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度，明確內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限；第二，開展內(nèi)部控制評估，定期評估企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，以及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施加以解決；第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平，從而確保內(nèi)部監(jiān)督的有效性；第四，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時整改問題，避免被外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)問題而受到處罰；第五，加強(qiáng)風(fēng)險管理，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，以有效防范風(fēng)險。通過加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，A企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制存在的問題，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范、有序開展。

四、結(jié)語

綜上所述，有效的內(nèi)部控制對企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要。因此，企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，通過完善內(nèi)部控制環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部控制措施、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督等方式，不斷提高自身的內(nèi)部控制水平，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)，以適應(yīng)持續(xù)變化的市場環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）