會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接分析

王婷

摘要：由于會(huì)計(jì)核算目標(biāo)與你納稅申報(bào)目標(biāo)的差異性，在實(shí)際核算過(guò)程中，二者之間的不協(xié)調(diào)性，將會(huì)造成一定效率損失。文章就會(huì)計(jì)申報(bào)與納稅申報(bào)的關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，通過(guò)分析會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接的現(xiàn)存問(wèn)題，以及不同運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)銜接工作要點(diǎn)，進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作協(xié)調(diào)方案探討，重點(diǎn)解決“營(yíng)改增”后增值稅申報(bào)銜接問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算;納稅申報(bào);數(shù)據(jù)銜接;增值稅

為降低企業(yè)不合理稅收負(fù)擔(dān)，2016年我國(guó)全面實(shí)施《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，即“營(yíng)改增”稅收政策。增值稅可抵扣部分的劃定，是進(jìn)行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作時(shí)面臨的主要問(wèn)題之一，應(yīng)盡可能提高企業(yè)可抵扣范疇，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接過(guò)程中，通過(guò)制定明確對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，保障納稅申報(bào)工作的合理落實(shí)。

一、會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作基本職能之一，作為會(huì)計(jì)工作中的重要步驟，它主要是將貨幣作為計(jì)量尺度，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金流動(dòng)進(jìn)行分析，完成相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算任務(wù)，并繪制相關(guān)報(bào)表。而納稅申報(bào)是指國(guó)家或地方納稅人按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ婪ㄏ蚨悇?wù)機(jī)關(guān)部門(mén)進(jìn)行納稅事項(xiàng)書(shū)面報(bào)告行為，且核心內(nèi)容是納稅人履行納稅義務(wù)，承擔(dān)納稅責(zé)任，是稅務(wù)機(jī)關(guān)核心資金來(lái)源。就目前來(lái)說(shuō)，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的納稅申報(bào)管理人員，相關(guān)工作也是聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行制定，這就使得企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，相關(guān)數(shù)據(jù)信息同企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)核算情況不符，或是整個(gè)體系不完善，沒(méi)有制定較為完整的納稅申報(bào)方案。

雖然會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)之間存在一定的同質(zhì)性，但其存在著較為明顯的差異性，主要體現(xiàn)在工作目標(biāo)、法律依據(jù)、工作流程三個(gè)方面。首先，工作目標(biāo)方面。納稅申報(bào)的目的是履行納稅義務(wù)，計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)責(zé)任，界定企業(yè)納稅人的法律責(zé)任。而會(huì)計(jì)核算的工作目標(biāo)是為了向管理人員、股東、相關(guān)債權(quán)人進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況展示，并以此為參考進(jìn)行下一階段企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。二者的工作目標(biāo)不同，在政府強(qiáng)制性、稅制要素等方面，都存在著不同的形式特征。其次，法律依據(jù)方面。納稅申報(bào)是以稅法作為管理基礎(chǔ)，稅法對(duì)納稅申報(bào)工作有著絕對(duì)的約束力，企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)中占據(jù)著重要地位，承擔(dān)稅負(fù)責(zé)任的同時(shí)也享受著一些法律法規(guī)的利益。所以企業(yè)在納稅時(shí)，需要對(duì)政府優(yōu)惠政策進(jìn)行深入研究，在符合國(guó)家法律法規(guī)的前提下，強(qiáng)調(diào)企業(yè)自主運(yùn)營(yíng)承擔(dān)盈利及虧損的財(cái)務(wù)管理責(zé)任。而會(huì)計(jì)核算則是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度作為法律依據(jù)，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況，選擇合適的核算方法。最后，工作流程方面。納稅申報(bào)工作主要是在完成納稅申報(bào)表填寫(xiě)工作后，依法在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)報(bào)告。而會(huì)計(jì)核算則是在會(huì)計(jì)體制工作流程中，以貨幣計(jì)量作為管理手段，進(jìn)行系統(tǒng)化經(jīng)濟(jì)情況反映。就我國(guó)目前發(fā)展水平而言，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)發(fā)生了革新，借助合理的會(huì)計(jì)核算手段，實(shí)現(xiàn)其在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)沒(méi)有得到有效落實(shí)。在合理合法的前提條件下，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)濟(jì)效用，完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)最大化目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接現(xiàn)存問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算將貨幣作為主要計(jì)量單位，根據(jù)不同時(shí)期企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，雖然其理想目標(biāo)較為合理，但不同原材料存在一定的時(shí)間質(zhì)量曲線，會(huì)計(jì)核算成本數(shù)據(jù)無(wú)法對(duì)原材料質(zhì)量的變動(dòng)情況反映出來(lái)，對(duì)于產(chǎn)權(quán)歸屬劃定情況不明，對(duì)于納稅申報(bào)結(jié)果產(chǎn)生影響。在數(shù)據(jù)銜接環(huán)節(jié)，若因此發(fā)生核算爭(zhēng)議，由于不完備的計(jì)量單位核算模式，導(dǎo)致核算內(nèi)容劃定不清晰，造成內(nèi)部惡性循環(huán)，甚至無(wú)法保證二者統(tǒng)一，造成數(shù)據(jù)銜接效率損失。并且在納稅申報(bào)工作過(guò)程中，多數(shù)企業(yè)為降低稅負(fù)，會(huì)選擇按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，許多材料業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)往來(lái)原因不明，造成會(huì)計(jì)核算結(jié)果與實(shí)際納稅申報(bào)數(shù)據(jù)結(jié)果大相徑庭。部分企業(yè)管理人員盲目地追求經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，僅按照稅法對(duì)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)之間的差異進(jìn)行調(diào)整，并未進(jìn)行其它核算處理，使得項(xiàng)目預(yù)算不足，出現(xiàn)企業(yè)預(yù)結(jié)算成本估值不合理等情況的發(fā)生，致使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受損。雖然近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接體制建設(shè)取得一定成效，但核算制度落實(shí)管理方面的遺留問(wèn)題依舊存在，主要表現(xiàn)為人員管理過(guò)于程序化，出現(xiàn)“中飽私囊”的情況，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅收信息的一致性。

三、不同運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作要點(diǎn)

（一）成本交易環(huán)節(jié)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所有支出費(fèi)用，以及獲得收益所需支付的稅額，會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)合理、合法的專(zhuān)業(yè)技術(shù)手段，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行理財(cái)管理的方法，其目的在于有效降低企業(yè)稅收成本，將企業(yè)賦稅降到最低，從而增加自身經(jīng)濟(jì)效益。而納稅申報(bào)則是要求如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用核算報(bào)表記錄，包括各種交易手續(xù)費(fèi)用、稅金等費(fèi)用支出，以及除銷(xiāo)售利潤(rùn)外獲得的投資成本。在掌握整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息情況下，選擇不同的數(shù)據(jù)計(jì)算方式，相應(yīng)的稅收支出經(jīng)濟(jì)優(yōu)化情況也不同。常規(guī)企業(yè)進(jìn)行成本積累的方法主要為股票發(fā)行、內(nèi)部籌資等，這些資本積累模式都會(huì)對(duì)稅收籌劃的會(huì)計(jì)核算能力造成一定影響，所以在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作前，要保證企業(yè)內(nèi)部成本資金不會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)銜接的有效性。

（二）交易運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)

交易運(yùn)營(yíng)是企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重點(diǎn)內(nèi)容，其這個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)銜接工作直接影響著企業(yè)收支狀況，若交易運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)銜接工作出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)影響企業(yè)整個(gè)資金流通，甚至造成資金鏈斷裂。在全球化的經(jīng)濟(jì)體制改革浪潮影響下，我國(guó)企業(yè)發(fā)展交易運(yùn)營(yíng)主要以產(chǎn)業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)體制為主，將同一行業(yè)的不同區(qū)域企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合，鼓勵(lì)不同地區(qū)之間進(jìn)行互動(dòng)，從而獲取經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)核算工作重點(diǎn)在針對(duì)股權(quán)集中度與企業(yè)盈余管理工作中的負(fù)相關(guān)情況分析，幫助上市企業(yè)進(jìn)行資金運(yùn)營(yíng)狀況考察，針對(duì)股權(quán)集中度與企業(yè)盈余管理工作中的負(fù)相關(guān)情況，將會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)管理手段，控制企業(yè)交易運(yùn)營(yíng)盈余。而納稅數(shù)據(jù)銜接工作是對(duì)企業(yè)已發(fā)生交易活動(dòng)進(jìn)行控制，其根本目的在于核算企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益，并且在一定程度上控制著企業(yè)能夠進(jìn)行投資的資金使用量。所以，交易運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作要點(diǎn)，在于實(shí)際資金使用情況，以及企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是獲取利潤(rùn)，企業(yè)內(nèi)部包括財(cái)務(wù)管理的所有活動(dòng)，都是為這個(gè)目標(biāo)實(shí)施而努力，企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理的積極作用。會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響效果分析，幫助企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)條件進(jìn)行最優(yōu)化利潤(rùn)分配，保證企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。在經(jīng)濟(jì)全球一體化的時(shí)代背景，合理分配企業(yè)自身生產(chǎn)力，制定相應(yīng)的利潤(rùn)分配政策，調(diào)節(jié)不同部門(mén)之間的利潤(rùn)配額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本累積，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)久化發(fā)展。而納稅申報(bào)則是在企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)前，劃分出需要上繳的稅負(fù)，但稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異過(guò)大時(shí)，會(huì)造成稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，而稅務(wù)部門(mén)又必須履行征稅工作。因此，利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作要點(diǎn)，就是對(duì)數(shù)據(jù)差異進(jìn)行調(diào)整，保證稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間信息一致性。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作協(xié)調(diào)方案

（一）明確會(huì)計(jì)核算模式

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，常采用集中核算與非集中核算兩種核算模式，且不同的核算模式對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)交易項(xiàng)目特點(diǎn)也不一樣。其中，集中核算根據(jù)字面理解可知，它是將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)往來(lái)匯總到總公司的財(cái)務(wù)部分，忽略了公司內(nèi)部出現(xiàn)的各種交易活動(dòng)。其工作步驟為，當(dāng)公司會(huì)計(jì)核算管理人員獲得經(jīng)濟(jì)往來(lái)原始憑證后，對(duì)原始憑證及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性與必要性進(jìn)行審查，審查結(jié)束后將相關(guān)資料帶回總公司進(jìn)行下一步會(huì)計(jì)核算。而非集中核算也被成為分散核算模式，它是在公司內(nèi)部及運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的所有經(jīng)濟(jì)往來(lái)，通過(guò)不同部門(mén)進(jìn)行等級(jí)上報(bào)。針對(duì)某些需要以單獨(dú)盈虧形式表現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要考慮到具體核算要求，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)的所有資料進(jìn)行財(cái)務(wù)匯總分析，進(jìn)而保障企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作協(xié)調(diào)，做好相關(guān)報(bào)表的審核工作。利用非集中核算模式進(jìn)行企業(yè)稅負(fù)數(shù)據(jù)管理時(shí)，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自身就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，所以在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)能夠獨(dú)立完成項(xiàng)目指標(biāo)。針對(duì)于此，可以在企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)階段設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目設(shè)定，如項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估、收入費(fèi)用、支出費(fèi)用等，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作的有效控制。

（二）進(jìn)行階段數(shù)據(jù)銜接

一般情況下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)較為頻繁，包括成本支出、人員管理、資金調(diào)動(dòng)等多個(gè)方面，其中如交通費(fèi)、招待費(fèi)等金額數(shù)量較小的業(yè)務(wù)往來(lái)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)容易將其忽略，造成核算結(jié)果不實(shí)，同納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作存在差異性。在進(jìn)行不同內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，要將其變化形式進(jìn)行記錄，在滿足項(xiàng)目設(shè)定的比例要求下進(jìn)行核算工作。由于相關(guān)業(yè)務(wù)的科目設(shè)定環(huán)節(jié)存在一定的差異性，所以可以分段進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，采用階段處理的方式進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接。將同一項(xiàng)目中的不同核算款項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)比對(duì)調(diào)查，以項(xiàng)目?jī)r(jià)款的會(huì)計(jì)核算形式，將整個(gè)項(xiàng)目的完結(jié)價(jià)款計(jì)算出來(lái)，并進(jìn)行相應(yīng)的稅負(fù)核算操作。過(guò)程中要保持稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)之間的聯(lián)系，嚴(yán)格按照稅法中的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目審核，縮小稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異性，幫助會(huì)計(jì)人員方便、快捷地完成會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)工作。

（三）增值稅數(shù)據(jù)銜接問(wèn)題

增值稅是現(xiàn)階段企業(yè)稅負(fù)工作中的主體稅種，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)領(lǐng)域，其納稅申報(bào)項(xiàng)目多，涉及會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)量大?！盃I(yíng)改增”中的重要稅收管理變化，便是對(duì)于增值稅銷(xiāo)售與抵扣稅款方面的規(guī)定，稅收籌劃工作人員要對(duì)此高度重視。例如，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”）中明確規(guī)定，繳納營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)適用于增值稅6%的納稅管理，若企業(yè)是用于進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)或與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，則可以免除增值稅。實(shí)際進(jìn)行納稅申報(bào)工作環(huán)節(jié)，企業(yè)可以提供相關(guān)證明資料，來(lái)享受上述優(yōu)惠政策，并進(jìn)行全方位的會(huì)計(jì)核算研究。在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接，做出對(duì)應(yīng)的決策，從而保障企業(yè)稅負(fù)金額計(jì)算的合理性。

“營(yíng)改增”后最顯著的變化，就是稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間不同的處理，會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，增值稅納稅發(fā)生時(shí)間為獲取銷(xiāo)售稅款憑據(jù)的當(dāng)天。但“辦法”中規(guī)定：開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，這就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。如房地產(chǎn)銷(xiāo)售行業(yè)常是在房屋未建成環(huán)節(jié)，就收取首付款，若此時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)為客戶開(kāi)具發(fā)票，按照稅法相關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行銷(xiāo)售額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額申報(bào)。若僅是完成預(yù)收房款，未開(kāi)具發(fā)票，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為不確定收入，按照增值稅稅收政策也不確定銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以只需要按照3%預(yù)征率交納增值稅，并且在納稅申報(bào)表中的“分次預(yù)繳稅款”下進(jìn)行記錄。通過(guò)稅收管理體系，將當(dāng)前沒(méi)有列入到可抵扣范疇的物管費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)以及房租等多種財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目，統(tǒng)一列入到抵扣范疇中，從而有效調(diào)動(dòng)各類(lèi)財(cái)務(wù)資源，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，以及納稅申報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的合理性。

五、結(jié)語(yǔ)

基于“營(yíng)改增”中的各項(xiàng)法規(guī)來(lái)看，財(cái)政稅收政策改革有助于控制企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化利用，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作協(xié)調(diào)發(fā)展。探索企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)銜接工作協(xié)調(diào)方案，重視納稅立法精神，加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，制定在稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定制度下，可為企業(yè)創(chuàng)造最大利益的納稅方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金鳳.稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2021（02）：11-12.

[2]羅銀歡.營(yíng)改增政策對(duì)商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2021（01）：21-22.

（作者單位：山東高速路橋裝備工程有限公司）

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