淺析營改增對我國銀行業(yè)稅負(fù)的影響

◇余 舒

淺析營改增對我國銀行業(yè)稅負(fù)的影響

◇余 舒

隨著我國營改增政策的逐步推行，眾多領(lǐng)域都發(fā)生了一系列變化。而我國銀行業(yè)在營改增政策的影響下，稅負(fù)方面也在發(fā)生變化。為此，本文指出了我國銀行業(yè)營改增過程中存在的一系列問題，并提出了相應(yīng)的政策建議。

營改增；銀行業(yè)；稅負(fù)

一、銀行業(yè)營改增推行現(xiàn)狀

隨著我國稅制改革的逐步推進(jìn)，營改增由于其涉及面廣泛，受到各行各業(yè)的密切關(guān)注。2011年至2015年間，金融業(yè)等行業(yè)先后被納入試點(diǎn)范圍。繼國務(wù)院于2016年3月發(fā)布了關(guān)于《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）（以下簡稱36號），明確規(guī)定了不同行業(yè)實(shí)施營改增的各項(xiàng)具體細(xì)則后，從2016年5月開始，包括金融業(yè)在內(nèi)全面推行營改增，營業(yè)稅徹底退出我國稅制歷史舞臺。

金融業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。由于銀行業(yè)是金融業(yè)的主要行業(yè)，因此本文主要分析實(shí)施營改增對銀行業(yè)稅負(fù)的影響。在營改增實(shí)施之前，我國銀行業(yè)征收的是5%的營業(yè)稅，并且基本以銀行的收入全額征稅，存在著重復(fù)征稅的問題。因此，營改增有利于促進(jìn)銀行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、銀行業(yè)營改增面臨問題

（一）銀行稅基范圍擴(kuò)大

在我國銀行業(yè)的日常運(yùn)營中，許多收入來源于信貸業(yè)務(wù)。營改增政策的出臺使銀行各方面都發(fā)生了變動，在信貸業(yè)務(wù)方面，收入定義范圍有所擴(kuò)大，所有涉及資金占用、資金拆借等方面的收入均要全額納入增值稅的征稅范圍。另外，銀行其他主要業(yè)務(wù)的稅基也在進(jìn)一步擴(kuò)大。雖然營改增在一定程度上確實(shí)改善了銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)不公平的狀況，但總的來說，我國銀行業(yè)務(wù)整體要繳納更多的增值稅，納稅負(fù)擔(dān)加重。

（二）稅收中性未完全體現(xiàn)

我國進(jìn)行營改增的一個(gè)重要原因是相對于營業(yè)稅而言，增值稅具有稅收中性的特征，能夠避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，但是銀行業(yè)的營改增卻未能完全體現(xiàn)增值稅的這一優(yōu)點(diǎn)。根據(jù)36號的規(guī)定，納稅人進(jìn)行貸款相關(guān)業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等支出均不得作為進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。換句話說，銀行貸款相關(guān)業(yè)務(wù)大多只有銷項(xiàng)稅額卻沒有相對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，在將征收營業(yè)稅改為征收增值稅后，具有貸款性質(zhì)的利息收入包括了融資融券、金融商品持有收入、罰息收入等利息收入，納稅范圍有所擴(kuò)大。

除此之外，由于接受銀行貸款服務(wù)的非金融企業(yè)與銀行之間的增值稅抵扣鏈條未能有效銜接，這些企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此還是存在雙重征稅問題，這實(shí)際上與在征收營業(yè)稅時(shí)的稅收狀況并無差異，在一定程度上打擊了這些企業(yè)參與金融活動的積極性。另外，在出口金融服務(wù)方面，銀行金融服務(wù)免稅范圍有限，因此也面臨著雙重征稅問題。而大多數(shù)國家都已經(jīng)對本國的出口金融服務(wù)實(shí)行免稅或零稅率政策，因此我國銀行在出口金融服務(wù)方面略顯劣勢。

（三）銀行系統(tǒng)改造困難

銀行業(yè)屬于系統(tǒng)化程度非常高的行業(yè)，在稅務(wù)方面已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化自動收記。但是營業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅規(guī)則千差萬別，而銀行業(yè)務(wù)范圍廣并且各業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)有所不同，因此，如何有效區(qū)分各個(gè)類型的收入以及進(jìn)行價(jià)稅分離，是銀行系統(tǒng)改造過程中的重大難題。

對于銀行來說，其財(cái)務(wù)系統(tǒng)并非單一的信息系統(tǒng)。一個(gè)中型銀行就有二十多個(gè)系統(tǒng)并且它們相互關(guān)聯(lián)。銀行必須做好財(cái)務(wù)系統(tǒng)與納稅系統(tǒng)的有效對接，對現(xiàn)有的系統(tǒng)進(jìn)行改造升級，才能適應(yīng)營改增帶來的變化，滿足增值稅納稅申報(bào)要求。而一個(gè)大型的銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)可能有幾百余種，系統(tǒng)改造將耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。

（四）發(fā)票管理難度增加

增值稅專用發(fā)票既是銀行在從事金融活動時(shí)重要的商業(yè)依據(jù)，又是其計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑證，增值稅發(fā)票管理必須相當(dāng)嚴(yán)格。而對于業(yè)務(wù)往來十分頻繁的銀行來說，其業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜、網(wǎng)點(diǎn)分布廣泛、日常交易量巨大。營改增推行后，銀行需要開具增值稅專用發(fā)票，而其開票過程手續(xù)復(fù)雜，工作效率難以提升。由于銀行業(yè)務(wù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，跨區(qū)域的交易和自助交易往來頻繁，如何開具和保管增值稅專用發(fā)票成為一大難題。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要核查銀行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的真實(shí)性，因此增值稅在銀行業(yè)的推行也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

三、推進(jìn)銀行業(yè)營改增的政策建議

銀行業(yè)推行營改增后，一方面部分解決了雙重征稅的問題，另一方面也帶來了許多新的問題。因此需要銀行和政府通力合作，面對這些問題采取一些積極的解決措施，盡量減小政策推行帶來的負(fù)面影響，推進(jìn)營改增的順利進(jìn)行，促進(jìn)銀行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（一）合理運(yùn)用稅收籌劃

營改增推行之后，短期內(nèi)銀行稅負(fù)可能會增加，但銀行進(jìn)行稅收籌劃的空間也加大了。銀行稅務(wù)相關(guān)人員要密切關(guān)注國家政策動態(tài)，充分利用相關(guān)政策優(yōu)惠進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。另外，銀行可以在法律允許的范圍內(nèi)，從銷項(xiàng)稅額角度出發(fā)，適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；從進(jìn)項(xiàng)稅額角度出發(fā)，銀行可以盡量考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣這一條件，比較增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)，選擇合適的供應(yīng)商。銀行也可以將部分業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)外包以獲取增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅負(fù)抵扣。

（二）規(guī)范營改增抵扣環(huán)節(jié)

銀行業(yè)營改增后，現(xiàn)行的增值稅試點(diǎn)政策與之前的營業(yè)稅納稅政策相比，計(jì)算難度增加，各個(gè)抵扣環(huán)節(jié)的增值稅計(jì)算方式有待規(guī)范統(tǒng)一，這需要政府運(yùn)用戰(zhàn)略性眼光對稅收政策進(jìn)行優(yōu)化安排。營改增政策實(shí)施之后，銀行貸款利息收入仍然以營業(yè)稅征收時(shí)的毛利息作為納稅計(jì)算依據(jù)。為了不阻斷增值稅納稅鏈條，政府需要對這一計(jì)算依據(jù)進(jìn)行重新修訂，即將利息收入減去利息支出后的凈利息作為計(jì)稅基礎(chǔ)，并且同時(shí)準(zhǔn)許接受貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這種方式能夠打通銀行與非金融企業(yè)之間的抵扣鏈條，符合增值稅稅收中性的原理，并且使得銀行和非金融企業(yè)的稅負(fù)均有所降低，才能真正減輕了稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在出口金融服務(wù)稅收政策方面，我國應(yīng)學(xué)習(xí)其他國家推行全面的零稅率或免稅政策以提高我國銀行出口金融服務(wù)的國際競爭力。

（三）穩(wěn)步推進(jìn)系統(tǒng)改造

銀行系統(tǒng)改造具有時(shí)間長、涉及面廣的特點(diǎn)，政府應(yīng)該協(xié)助銀行的系統(tǒng)改造工作并提供必要的技術(shù)支持，以促進(jìn)銀行財(cái)務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)的流暢對接和價(jià)稅分離的自動化進(jìn)程。銀行在系統(tǒng)改造過程中也要注意數(shù)據(jù)的備份和儲存，對數(shù)據(jù)安全進(jìn)行維護(hù)，保障客戶的資金安全。政府在銀行系統(tǒng)改造過程中應(yīng)對銀行進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面的監(jiān)督，并針對其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，及時(shí)制定相關(guān)政策，確保銀行營改增進(jìn)程的順利推進(jìn)。

（四）優(yōu)化增值稅發(fā)票管理

由于銀行業(yè)務(wù)量巨大，如果每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就開具一次增值稅發(fā)票，銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量都會成倍增加。因此，銀行應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)通力合作，采用電子發(fā)票的形式并提供交易明細(xì)賬單，以此為依據(jù)計(jì)算繳納增值稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣既簡化了銀行的開票工作，又減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)發(fā)票真實(shí)性的工作量，有利于營改增的順利推行。

[1]雷霞.“營改增”對銀行業(yè)及其稅負(fù)的影響分析[J].時(shí)代金融，2016(03).

[2]李楠.對我國商業(yè)銀行“營改增”的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)會月刊，2015(19).

[3]韋小慶.淺析商業(yè)銀行“營改增”的影響及應(yīng)對措施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016(12).

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.05.008