通過“業(yè)財(cái)融合”提升高校預(yù)算績效精細(xì)化管理水平

李煒

【摘要】本文著重?cái)⑹鲈凇皹I(yè)財(cái)融合”的方式下，如何通過以學(xué)校的業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，以提高高校資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益為目的，提出完善預(yù)算績效管理精細(xì)化的對策建議。

【關(guān)鍵詞】業(yè)財(cái)融合；高校；預(yù)算績效

【基金課題】浙江省教育會計(jì)學(xué)會課題：2023年度浙江省教育會計(jì)學(xué)會課題“通過‘業(yè)財(cái)融合提升高校預(yù)算績效精細(xì)化管理水平”（編號：ZJKJ23075A）。

一、研究背景

1.國家對于預(yù)算績效的要求越來越高

自數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展以來，傳統(tǒng)的核算型財(cái)務(wù)管理模式越來越無法適應(yīng)新形勢下的高校發(fā)展趨勢，財(cái)務(wù)管理模式的改革必須逐步與高校整體的業(yè)務(wù)相趨同。2014年財(cái)政部頒布的《全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中將業(yè)財(cái)融合作為管理會計(jì)體系建設(shè)的重點(diǎn)。2016年6月財(cái)政部《管理會計(jì)基本指引》進(jìn)一步明確各單位應(yīng)用管理會計(jì)應(yīng)遵循融合性原則，嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合，這就意味著當(dāng)下高校的財(cái)務(wù)管理模式需要打破傳統(tǒng)的與業(yè)務(wù)部門各自為政的情況。2020年《政府工作報(bào)告》明確提出，各級政府必須真正過緊日子，中央政府要帶頭，中央本級支出安排負(fù)增長。根據(jù)中央的精神，財(cái)政部將過緊日子作為預(yù)算管理長期堅(jiān)持的基本方針，財(cái)政撥款緊縮將是一種政策性趨勢。近年來隨著高等教育的不斷發(fā)展，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校辦學(xué)資金來源對財(cái)政撥款的依賴程度較高，因此，財(cái)政撥款緊縮的趨勢必然給高校收入增長帶來巨大壓力。如何使用越來越有限的資金去完成更高的業(yè)務(wù)目標(biāo)，不光需要業(yè)務(wù)上的創(chuàng)新，更加需要提供財(cái)務(wù)支撐，管理上從以前的注重資金使用率過渡到注重資金使用效率。

2.高校對資金的利用效率越來越高

傳統(tǒng)高校的管理模式往往是各自為政，對于財(cái)政撥款的資金利用往往只停留在使用進(jìn)度上，從而忽略資金的使用效率。隨著國家財(cái)政政策收緊，很多高校在原先的管理模式下出現(xiàn)用款緊張，花錢不出效的情況。主要原因體現(xiàn)在以下方面：

（1）業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門目標(biāo)不一致，主要原因?yàn)樵雀咝８鞑块T“各自為政”，業(yè)務(wù)部門只關(guān)心事情辦得怎么樣，不關(guān)心錢花了多少，忽略效率；財(cái)務(wù)部門不知道業(yè)務(wù)的重心在哪里，不清楚哪里需開源，哪里要節(jié)流。業(yè)務(wù)部門的年度計(jì)劃往往晚于財(cái)務(wù)部門，對于年初預(yù)算也是流于形式。

（2）財(cái)務(wù)管理制度與業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀不相符，改革是相統(tǒng)一的，但是高校在運(yùn)營過程中，往往會出現(xiàn)財(cái)務(wù)制度的變更不是隨著業(yè)務(wù)模式的發(fā)展而進(jìn)行的，往往單一地停留在財(cái)政部門的規(guī)定上。而業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)模式和方向的變化也不與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，使得財(cái)務(wù)無法從資金上有效地安排。

（3）財(cái)務(wù)部門管控能力不足，無法參與到業(yè)務(wù)活動中去，目前大部分高校的組織架構(gòu)決定了預(yù)算管理委員會與預(yù)算工作的權(quán)責(zé)和分工不明確，導(dǎo)致執(zhí)行層在具體的工作中缺乏交流，財(cái)務(wù)人員往往無法參與到業(yè)務(wù)工作中，甚至對業(yè)務(wù)完全不熟悉。因此只能停留在核算層面，無法把控資金效率與使用進(jìn)度。

（4）財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)不對接，形成信息“孤島”，在目前大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，信息接口無法打通，不利于決策層全局把控，也不利于學(xué)校的整體分析，中層領(lǐng)導(dǎo)之間對對方的業(yè)務(wù)進(jìn)度不了解，從而既影響業(yè)務(wù)發(fā)展的進(jìn)度，也影響資金使用的效率。

（5）績效制定與自評流于形式，業(yè)務(wù)部門配合不積極。預(yù)算的其中一項(xiàng)重大作用便是用于考核，因此在績效的量化制定上既要保證合理，又要將作用發(fā)揮最大。但最后的自評環(huán)節(jié)往往是業(yè)務(wù)部門一言堂，缺乏第三方的考評。

二、高校預(yù)算績效管理現(xiàn)狀

通過調(diào)研，目前多數(shù)學(xué)校都已經(jīng)開啟了校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目的績效評價工作，但是，多數(shù)高校的績效評價工作仍然流于形式，各個二級部門重支出、輕預(yù)算，重結(jié)果、輕過程。

1.預(yù)算績效的管理理念缺失

大部分的業(yè)務(wù)部門缺少預(yù)算績效的概念，往往認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事情，與本部門無關(guān)，無法與財(cái)務(wù)部門達(dá)成配合，從而在項(xiàng)目的績效自評過程中存在虛假填報(bào)，在資金的使用過程中，出現(xiàn)支出與績效目標(biāo)無關(guān)的事項(xiàng)，最后導(dǎo)致績效自評失真，財(cái)政資金利用率不高等現(xiàn)象。

2.績效評價指標(biāo)設(shè)定過于片面

由于多數(shù)高校并沒有很好地實(shí)施“業(yè)財(cái)融合”，并且財(cái)務(wù)部門不懂具體的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)部門不懂財(cái)務(wù)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)單方面在設(shè)定績效指標(biāo)，或者由業(yè)務(wù)部門根據(jù)自己的理解，片面地設(shè)定有利于自己的指標(biāo)。最后在實(shí)施自評的過程中，出現(xiàn)自評結(jié)果不完整、不客觀的情況。

3.預(yù)算編制與績效目標(biāo)未能結(jié)合

很多高校在預(yù)算編制的時候，單一地按照“基準(zhǔn)+增量”的形式進(jìn)行編制，或者根據(jù)生均撥款的多寡進(jìn)行編制，未能真正考慮全年的工作目標(biāo)與任務(wù)。未將績效目標(biāo)的編制納入到部門預(yù)算編制的范疇，最后導(dǎo)致預(yù)算編制工作意義缺失，財(cái)政資金使用率下降。

4.績效監(jiān)控不到位，無法與目標(biāo)進(jìn)行串聯(lián)

大部分的高校在進(jìn)行績效目標(biāo)考核的時候，都會以實(shí)際完成度去重新考量初始目標(biāo)，隨意篡改、調(diào)整指標(biāo)以達(dá)到考核要求的情況十分嚴(yán)重。最后造成績效監(jiān)控流于形式，無法串聯(lián)目標(biāo)。

5.信息化建設(shè)不到位，部門間形成“信息孤島”

大部分學(xué)校的信息管理軟件都是基于本部門的業(yè)務(wù)需求而建設(shè)，往往只能夠完成本部門的工作要求，一旦涉及到需要向其他部門提供數(shù)據(jù)時，往往采取導(dǎo)出后形成excel表格，再由經(jīng)辦人員美化修飾后報(bào)送，由于存在業(yè)務(wù)壁壘，數(shù)據(jù)往往會失真，無法真實(shí)反映情況。

三、“業(yè)財(cái)融合”下預(yù)算績效管理體系構(gòu)建思路

“業(yè)財(cái)融合”下必須將績效管理理念和預(yù)算管理理念有機(jī)融合在一起，嚴(yán)格做到“花錢必問效、無效必問責(zé)”。

1.做好預(yù)算績效頂層設(shè)計(jì)，培養(yǎng)預(yù)算管理意識，推動人才培養(yǎng)

高等院校的全面預(yù)算編制模式貫穿全校的教學(xué)、科研、社會服務(wù)等多方面，因此需要將每一個業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行全生命周期管理，從預(yù)算安排、資金分配，到收支管理、項(xiàng)目決算都需要認(rèn)真把握，任何一個步驟出現(xiàn)問題都會直接影響到項(xiàng)目的績效考核。而只有將預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)與全校的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動緊密地結(jié)合在一起，才能最終實(shí)現(xiàn)有限的資源達(dá)到最為合理的配置。此外，全校的教職工緊緊樹立預(yù)算管理意識也是做好預(yù)算績效頂層設(shè)計(jì)的重要尺碼，“業(yè)財(cái)融合”下，以業(yè)務(wù)推動財(cái)務(wù)進(jìn)行是工作的準(zhǔn)繩，而業(yè)務(wù)工作的主體，是各個二級分院的教職工，因此需要全校各個業(yè)務(wù)條線的教職工樹立起預(yù)算管理的意識，合理編制預(yù)算，設(shè)定績效目標(biāo)，規(guī)劃績效指標(biāo)，將整個預(yù)算活動納入全校內(nèi)控體系，保證每個環(huán)節(jié)運(yùn)行。

此外，在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，學(xué)校應(yīng)該推動人才培養(yǎng)，從過去的強(qiáng)化“財(cái)務(wù)會計(jì)”的理念過渡到“管理會計(jì)”的理念，積極發(fā)掘信息化人才，會計(jì)人員應(yīng)該深入一線，了解業(yè)務(wù)知識，做到財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)雙精通。同時學(xué)校職能部門應(yīng)該加強(qiáng)對業(yè)務(wù)部門關(guān)于財(cái)務(wù)知識的宣傳力度，強(qiáng)化教職工的財(cái)務(wù)管理理念。

2.嚴(yán)格執(zhí)行“業(yè)財(cái)融合”下“計(jì)劃———預(yù)算———考核”的預(yù)算管理體系

對于實(shí)現(xiàn)全方位、多層次、全覆蓋的全面預(yù)算管理體系，不僅僅需要全體教職員工的積極參與，更重要的是立足于內(nèi)控體系，建立健全完善的預(yù)算管理模式和制度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該打通與科研、教務(wù)、學(xué)生工作部等其他業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)接口，還應(yīng)該立足于全校的內(nèi)部控制制度，建立一系列的流程圖，將預(yù)算管理模式與內(nèi)控控制管理體系結(jié)合起來，匯編成冊。此外，在預(yù)算資金的執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該定期匯報(bào)執(zhí)行進(jìn)度，根據(jù)執(zhí)行進(jìn)度和周期內(nèi)的業(yè)務(wù)完成情況進(jìn)行排名和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，例如：半年時間內(nèi)未完成業(yè)績部分內(nèi)容或者資金進(jìn)度不達(dá)標(biāo)的，視具體情況凍結(jié)或者收回部分預(yù)算資金，保證資金監(jiān)控的有效性。另外，強(qiáng)化外部監(jiān)督模式，對于應(yīng)該公開的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時公開，方便教職工對其進(jìn)行監(jiān)督，通過內(nèi)外部共同努力去夯實(shí)學(xué)校的預(yù)算與財(cái)務(wù)管理工作。

在具體的工作中，首先將學(xué)校全年的目標(biāo)切分成若干個具體項(xiàng)目，并將項(xiàng)目落實(shí)到相關(guān)部門。其次，由具體的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行牽頭，組織學(xué)校各個二級分院開始申報(bào)明細(xì)項(xiàng)目并填制相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)、資金需求和指標(biāo)，在業(yè)務(wù)部門進(jìn)行匯總后向財(cái)務(wù)部門報(bào)送該部門總的項(xiàng)目清單，在經(jīng)過學(xué)校的黨政聯(lián)席會議統(tǒng)一評定與篩選后，財(cái)務(wù)部門結(jié)合本年度的預(yù)算收入和第三方外部專家得到評審結(jié)果，對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行資金下?lián)堋ｋS后在年度的資金使用中，實(shí)時進(jìn)行分期考核和監(jiān)督，最后，在年度項(xiàng)目完成是進(jìn)行總的預(yù)算評價，考核環(huán)節(jié)由組織部門進(jìn)行，通過項(xiàng)目的橫向?qū)Ρ?，外部專家意見等方式，對不同的?xiàng)目進(jìn)行分級評定，最后將部門整體的預(yù)算績效評價的結(jié)果納入到部門年度考核結(jié)果中去，從而形成對部門業(yè)績強(qiáng)有力的外部約束。

3.強(qiáng)化績效目標(biāo)的論證過程，合理客觀設(shè)定績效指標(biāo)

根據(jù)“誰申請資金，誰設(shè)立目標(biāo)”“誰分配資金，誰考核目標(biāo)”的原則，強(qiáng)化對資金使用效益的績效考核，實(shí)行項(xiàng)目績效目標(biāo)論證分類管理?？冃繕?biāo)的設(shè)定直接關(guān)系到學(xué)校全年整個教育科研活動。因此，在校內(nèi)項(xiàng)目儲備入庫時，必須嚴(yán)格經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)工作小組或?qū)I(yè)委員會的論證，以保證項(xiàng)目的實(shí)施是切實(shí)可行的。在“二上二下”預(yù)算編制過程中，經(jīng)過績效目標(biāo)論證通過后的項(xiàng)目予以出庫進(jìn)行預(yù)算分配。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算分配時需要根據(jù)項(xiàng)目的績效指標(biāo)進(jìn)行下?lián)?，業(yè)務(wù)部門的項(xiàng)目通過立項(xiàng)出庫后，需要設(shè)定績效指標(biāo)，最后由財(cái)務(wù)部門組織專家論證會，決定項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下?lián)苁欠裥枰鰷p。

4.建立“業(yè)財(cái)融合”的多元績效評價體系

建立業(yè)財(cái)融合的多元評價主體參與的績效評價體系是一條解決主體獨(dú)立性的有效路徑?？冃гu價需要以自評和外部評價共同組成，其中，外部評價可以更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。外部評價人員可以由高校績效管理專家，第三方評價機(jī)構(gòu)專家團(tuán)組成，形成具有獨(dú)立性和專業(yè)性的隊(duì)伍。評價的綜合結(jié)果可以對部門連續(xù)性項(xiàng)目的后續(xù)經(jīng)費(fèi)下?lián)芫哂兄笇?dǎo)性建議，也可以綜合考核業(yè)務(wù)部門的工作完成情況。另外，在評價過程中，也可以橫向引入其他高校的評價結(jié)果作為參考依據(jù)，對于類似的項(xiàng)目，在同樣的績效目標(biāo)和績效指標(biāo)設(shè)定下，是否存在資金過度使用的情況，還有在同樣的資金預(yù)算下，其他院校是否可以完成更高的績效目標(biāo)。該結(jié)果可以縱向性為以后年度相似性項(xiàng)目的預(yù)算下?lián)芴峁﹨⒖家罁?jù)。

5.加強(qiáng)信息化建設(shè)為“業(yè)財(cái)融合”提供技術(shù)支持

從各個學(xué)校調(diào)研的情況來看，缺乏強(qiáng)有力的信息技術(shù)保障，很難實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”下的預(yù)算管理模式。就其原因來看，首先由于部門間的業(yè)務(wù)壁壘造成數(shù)據(jù)環(huán)境的“信息孤島”，另外在有限的工作時間下，由于龐大的數(shù)據(jù)量，部門間沒有大量的時間進(jìn)行業(yè)務(wù)上溝通，往往在避免差錯的情況下選擇簡單的處理方式。因而在推行預(yù)算管理工作時做好信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)至關(guān)重要。完成“業(yè)財(cái)融合”下的信息化建設(shè)工作，首先需要建立一個中間庫，將業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行上傳；其次需要對上傳的數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉整合，與預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行對接，打破“信息孤島”，實(shí)現(xiàn)資源共享。再次，在預(yù)算項(xiàng)目具體執(zhí)行過程中，系統(tǒng)可以自動讀取項(xiàng)目的預(yù)算資金執(zhí)行情況，形成可視化的圖表鏈接，方便管理者進(jìn)行橫向比較和決策分析，及時糾正偏差，提高預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和預(yù)算自評數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。另外，在學(xué)校內(nèi)部控制的監(jiān)督下，系統(tǒng)可以自動識別和讀取風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在預(yù)算管理系統(tǒng)中進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)管，依托規(guī)則的內(nèi)嵌，可以在事前有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)同時，完成資金支付和管理工作。

四、結(jié)語

學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平是衡量一個學(xué)校整體治理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。在“雙高計(jì)劃”的大背景下，落實(shí)“放管服”改革，提升學(xué)校整體治理水平，完善預(yù)算績效的精細(xì)化管理能力，勢必需要將“業(yè)財(cái)融合”融入進(jìn)來，利用信息化等手段將資金的預(yù)算管理和目標(biāo)的績效管理有機(jī)統(tǒng)一，完善從計(jì)劃目標(biāo)到資金使用最后到績效評價的全過程周期管理，進(jìn)而更好地服務(wù)學(xué)校。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]鄧毅.績效預(yù)算制度研究[D].武漢：華中科技大學(xué)，2009.

[2]李秀梅.政府預(yù)算執(zhí)行過程的會計(jì)控制研究[D].北京：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，2020.

[3]程文輝.中國預(yù)算績效管理研究[D].武漢：武漢大學(xué)，2019.

[4]秦紅勝.探析業(yè)財(cái)融合背景下的高校預(yù)算管理[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2022，（11）：64-66.

[5]聶琪臻.高校預(yù)算管理的困境與研究[J].行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2022，（10）：31-33.

[6]蘭瑩，李妍妍.新形勢下高校預(yù)算管理優(yōu)化策略[J].會計(jì)師，2022，（9）：56-58.

[7]程艷軍.業(yè)財(cái)融合背景下高校預(yù)算管理研究[J].現(xiàn)代審計(jì)與會計(jì)，2022，（8）：22-23.

[8]蒲亞.高校預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制與研究[J].會計(jì)師，2022，（1）：118-120.

[9]張積勇.新常態(tài)下高校預(yù)算管理存在的問題及應(yīng)對策略研究[J].教育財(cái)會研究，2021，（8）：118-120.

[10]楊漢榮.管理會計(jì)在高校預(yù)算管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2021，（7）：57-59.

（作者單位：浙江紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院）