營(yíng)改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作策略

熊靜

摘要： 在國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的進(jìn)程中， 原有的營(yíng)業(yè)稅稅收形式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)活動(dòng)和稅收管理需求， 營(yíng)改增成為推進(jìn)國(guó)家稅制改革的重要基礎(chǔ)。在營(yíng)改增納稅政策方面， 由增值稅替代原有的營(yíng)業(yè)稅， 對(duì)于大部分企業(yè)而言， 營(yíng)改增減輕了稅收負(fù)擔(dān)， 并能夠較好地規(guī)避重復(fù)納稅的問(wèn)題， 對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展具有積極的現(xiàn)實(shí)意義?；诖?， 本文首先分析了實(shí)施營(yíng)改增的必要性， 其次探究了其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響， 并針對(duì)營(yíng)改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作提出了幾點(diǎn)建議， 以期為相關(guān)工作提供參考。

關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增； 企業(yè)； 會(huì)計(jì)核算； 策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20240518

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是我國(guó)稅收改革中一項(xiàng)十分重要的改革措施， 相較以往的稅收活動(dòng)， 營(yíng)改增有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展， 對(duì)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)極為重要。只有在遵守相關(guān)政策和要求的基礎(chǔ)上， 才能使會(huì)計(jì)核算工作更為順利的開展。在營(yíng)改增的背景下， 企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要抓住機(jī)遇， 做好內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和稅收調(diào)整， 從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)， 提升企業(yè)的綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、 實(shí)施營(yíng)改增的必要性

營(yíng)改增是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵舉措。有學(xué)者認(rèn)為， 工商業(yè)增值稅改革使得重復(fù)征稅問(wèn)題得到解決。雖然還存在一定的臨時(shí)性稅收制度性障礙， 但營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)外貿(mào)出口企業(yè)增長(zhǎng)以及各領(lǐng)域的發(fā)展都有著不容忽視的重要作用， 極大程度上完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

營(yíng)改增的產(chǎn)生有其必然性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 流轉(zhuǎn)稅并行， 增值稅難以將自身的作用全面發(fā)揮出來(lái)。此外， 第三產(chǎn)業(yè)是我國(guó)當(dāng)前升級(jí)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵， 其中存在較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。在計(jì)稅及課征環(huán)節(jié)， 營(yíng)業(yè)稅政策會(huì)衍生出較為突出的征稅重復(fù)問(wèn)題。一些企業(yè)為了降低稅負(fù)， 會(huì)以外包轉(zhuǎn)包的方式運(yùn)營(yíng)， 這無(wú)疑阻礙了市場(chǎng)的活躍性及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 這些問(wèn)題為營(yíng)改增的實(shí)施提供了可能性。

二、 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)現(xiàn)金核算的影響

在實(shí)行營(yíng)改增前， 收入與成本的減少或營(yíng)業(yè)稅稅金的減少， 都可能影響企業(yè)的現(xiàn)金核算， 現(xiàn)金流的變化和企業(yè)整體的稅負(fù)變化呈相反狀態(tài)?，F(xiàn)金流會(huì)受稅金預(yù)繳制的影響， 企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際明確收入情況后再完成繳稅， 保證企業(yè)繳納的稅款數(shù)量得到有效增加， 在很大程度上增加企業(yè)的資金支出。而營(yíng)改增的實(shí)施， 則可以有效消除這些不利影響。同時(shí)， 企業(yè)完成繳稅工作， 促進(jìn)現(xiàn)金流動(dòng)， 并在很大程度上減少支出， 使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對(duì)成本核算的影響

未實(shí)施營(yíng)改增時(shí)， 企業(yè)在運(yùn)營(yíng)階段需要繳納的稅種主要是營(yíng)業(yè)稅， 而實(shí)施營(yíng)改增后， 需繳納稅種發(fā)生了轉(zhuǎn)變， 主要通過(guò)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅， 減少納稅金額。營(yíng)改增調(diào)整了現(xiàn)階段的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)， 使企業(yè)在發(fā)展中能夠展現(xiàn)自身的優(yōu)勢(shì)， 使企業(yè)處于穩(wěn)定運(yùn)行狀態(tài)。成本在實(shí)際核算階段， 由于材料供應(yīng)商具備納稅人身份， 需確定使用發(fā)票與抵扣額度之間的關(guān)系。支出費(fèi)用核算應(yīng)選擇既能保證產(chǎn)品質(zhì)量又具有開具專用增值稅發(fā)票的單位， 以提升利潤(rùn)空間。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)納稅核算的影響

營(yíng)改增作為一種稅收政策， 在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)企業(yè)的稅收核算產(chǎn)生顯著影響。企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)期， 由于所有企業(yè)都是按照既定的稅率納稅， 納稅優(yōu)惠差異并不明顯。但實(shí)施營(yíng)改增后， 由于小規(guī)模納稅人并不能在納稅時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 企業(yè)之間由于規(guī)模差異， 納稅核算也不同。國(guó)家針對(duì)小規(guī)模企業(yè)在增值稅率方面給予了較大優(yōu)惠， 每家企業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)存在差異， 營(yíng)改增對(duì)納稅的影響較為復(fù)雜， 不同企業(yè)和同一企業(yè)在不同的經(jīng)營(yíng)階段， 增值稅政策帶來(lái)的影響程度也會(huì)不同。很多企業(yè)受到行業(yè)影響， 在經(jīng)營(yíng)中難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票， 影響了納稅抵扣比例。企業(yè)在營(yíng)改增納稅核算中， 稅負(fù)并沒有得到明顯降低， 甚至稅負(fù)反而有所增加。這些納稅核算的影響是稅制改革中需要進(jìn)一步考慮和研究的， 力求在實(shí)施營(yíng)改增的同時(shí)， 讓更多企業(yè)享受到稅負(fù)降低的優(yōu)惠。

（四）對(duì)票務(wù)管理的影響

增值稅專用發(fā)票的管理始終是企業(yè)票務(wù)管理中的重點(diǎn)， 因此， 要確保其管理體系規(guī)范化。管理人員要按照企業(yè)、 稅務(wù)部門等的有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取和使用發(fā)票， 避免因?yàn)殡S意開具發(fā)票給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。與此同時(shí)， 伴隨營(yíng)改增稅收政策的改革與實(shí)施， 票務(wù)管理工作也出現(xiàn)了一些變化， 為此， 要嚴(yán)格監(jiān)督不符合規(guī)定的情況， 對(duì)于亂開發(fā)票以及違反法律法規(guī)的行為要進(jìn)行處罰， 這有利于對(duì)票務(wù)的優(yōu)化管理。

三、 營(yíng)改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作策略

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

會(huì)計(jì)核算體系包括收集企業(yè)內(nèi)部各方面的信息， 并對(duì)信息進(jìn)行梳理、 分類和解析， 開展核算明細(xì)工作。同時(shí)， 對(duì)內(nèi)部的執(zhí)行情況進(jìn)行有效的管理和控制， 有效調(diào)配內(nèi)部資源。此外， 對(duì)人員進(jìn)行績(jī)效考核， 也需要以會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息作為支撐。因此， 就要求對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)一步規(guī)范， 對(duì)核算機(jī)制優(yōu)化與完善， 保障會(huì)計(jì)核算工作的良性開展。

企業(yè)首先應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化和完善， 包括劃分會(huì)計(jì)崗位、 制定崗位職責(zé)、 工作交接管理、 會(huì)計(jì)檔案信息管理、 策劃管理、 業(yè)務(wù)流程管理、 管理檢查等等工作。其次， 要構(gòu)建和規(guī)范會(huì)計(jì)政策， 包括會(huì)計(jì)要素分類編制、 報(bào)表機(jī)制、 會(huì)計(jì)期間準(zhǔn)則、 計(jì)量方法確認(rèn)等。最后， 要建立統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)體系， 同時(shí)形成較為完善的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

（二）梳理基本的流程制度

企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況梳理流程制度， 確保原本增值稅核算、 稅務(wù)管理等復(fù)雜性較高的工作得到高效開展， 以保證成本不會(huì)受到影響， 避免在后續(xù)工作中出現(xiàn)較為嚴(yán)重的問(wèn)題， 否則會(huì)引發(fā)無(wú)法順利抵扣稅款等不良情況。首先， 在充分結(jié)合營(yíng)改增政策內(nèi)容的基礎(chǔ)上， 針對(duì)自身的具體情況綜合考慮， 對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的開展流程以及稅收管理工作的基本流程全面梳理， 使增值稅核算能夠?qū)崿F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化轉(zhuǎn)變。其次， 優(yōu)化崗位設(shè)置， 對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位等較為特殊的崗位， 應(yīng)委派專業(yè)的技術(shù)人員擔(dān)任。

目前， 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的具體內(nèi)容是針對(duì)全新的納稅信息進(jìn)行必要的更新， 并做好整理匯總工作， 同時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅及增值稅發(fā)票進(jìn)行科學(xué)合理的認(rèn)證。但工作人員的任務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員并不相同， 比如： 保管增值稅發(fā)票、 申請(qǐng)?jiān)鲋刀惏l(fā)票等工作， 通過(guò)科學(xué)合理的崗位設(shè)置， 促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的順利開展， 大幅降低各種失誤率。此外， 企業(yè)還要嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)核算流程， 準(zhǔn)確找出會(huì)計(jì)核算中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)因素， 確保所用的核算方式符合企業(yè)發(fā)展的基本需求。

（三）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案

在當(dāng)前營(yíng)改增的大環(huán)境下， 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方案中存在許多問(wèn)題， 因此， 企業(yè)必須對(duì)相關(guān)工作優(yōu)化和完善。企業(yè)對(duì)當(dāng)前的收入、 所得稅及財(cái)務(wù)報(bào)表的制作和管理形式進(jìn)行革新。如果一直使用傳統(tǒng)、 落后的核算方式， 就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算方案與實(shí)際情況發(fā)生脫節(jié)， 造成會(huì)計(jì)信息失真。因此， 企業(yè)應(yīng)詳細(xì)研究并探討現(xiàn)行的新稅制， 了解會(huì)計(jì)工作在新稅制下面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題， 厘清增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的關(guān)系， 修改會(huì)計(jì)審核方案中不合理的部分， 指明會(huì)計(jì)核算途徑， 協(xié)助企業(yè)完成財(cái)務(wù)核算與管理。企業(yè)還應(yīng)整改營(yíng)業(yè)稅落后的核算方式， 改進(jìn)核算方法， 分析當(dāng)前應(yīng)繳納的稅額， 如抵扣、 結(jié)繳及計(jì)算等， 適當(dāng)增加增值稅科目， 明確轉(zhuǎn)出多繳納的增值稅款項(xiàng)、 轉(zhuǎn)出未繳的增值稅額等內(nèi)容。根據(jù)不同的稅率和征收率進(jìn)行核算， 如果不需要分類表核算， 就應(yīng)使用具有針對(duì)性的稅率進(jìn)行額度的核算和分析。

（四）提高稅收方案的科學(xué)性

企業(yè)需要進(jìn)一步保證稅收方案的合理性， 準(zhǔn)確把握政策帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇， 促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。首先， 在綜合考慮發(fā)展情況的基礎(chǔ)上， 適當(dāng)提升對(duì)營(yíng)改增政策內(nèi)容的理解程度， 在后續(xù)的工作中有效發(fā)揮政策的實(shí)際作用。同時(shí)， 提高對(duì)稅收籌劃工作的重視程度， 在日常工作中做好稅收籌劃， 穩(wěn)步提升稅收方案的科學(xué)性與合理性， 使企業(yè)通過(guò)有針對(duì)性的避稅措施獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。其次， 自改革開放以來(lái)， 社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制得到了較為全面的發(fā)展， 而營(yíng)改增政策相較以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)， 具有較為顯著的科學(xué)性與合理性， 其中針對(duì)稅收政策進(jìn)行了完善優(yōu)化， 可有效適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。同時(shí)， 營(yíng)改增政策不僅能促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算效率與核算質(zhì)量的穩(wěn)步提升， 還可以進(jìn)一步規(guī)避發(fā)展中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此， 企業(yè)應(yīng)在后續(xù)工作中合理引入營(yíng)改增政策， 并以此為基礎(chǔ)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略加以完善。

（五）強(qiáng)化票據(jù)管理

一是應(yīng)針對(duì)增值稅專用發(fā)票采取強(qiáng)化管理， 必須安排專人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。同時(shí)， 實(shí)施集中管理， 做好發(fā)票的保管工作， 并引導(dǎo)工作人員對(duì)開具紅字發(fā)票、 作廢發(fā)票等工作給予足夠的重視。二是應(yīng)給予認(rèn)證發(fā)票管理工作足夠的重視。要求工作人員全面把握保管發(fā)票、 認(rèn)證發(fā)票、 抵扣發(fā)票、 核算發(fā)票等流程， 更有效地處理難以認(rèn)證的發(fā)票， 促進(jìn)結(jié)算工作的開展。三是應(yīng)對(duì)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避。一方面， 要在充分考慮自身實(shí)際的基礎(chǔ)上， 對(duì)工作人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)， 以提升其對(duì)票據(jù)的識(shí)別能力， 保證能夠合理判斷非法票據(jù)； 另一方面， 關(guān)注非法人員對(duì)發(fā)票金額惡意篡改或?qū)υ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票虛開導(dǎo)致的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）有效應(yīng)用信息技術(shù)

新時(shí)期下， 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理制度的更新速度較快。在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作時(shí)， 必須及時(shí)掌握市場(chǎng)管理制度的變化情況， 明確工作重點(diǎn)， 保證管理工作的及時(shí)性和合理性。這就需要發(fā)揮信息技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)， 構(gòu)建完善的內(nèi)部信息工作平臺(tái)， 這不僅可以讓企業(yè)第一時(shí)間掌握市場(chǎng)外部環(huán)境的變動(dòng)因素， 實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)管理， 還可以為內(nèi)部各部門之間的溝通交流建立有效的渠道， 保證數(shù)據(jù)信息的及時(shí)傳遞， 及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目運(yùn)行方案， 從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（七）培訓(xùn)核算人員

營(yíng)改增政策的全面落實(shí)， 對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的個(gè)人能力及工作要求也更加嚴(yán)格。為了確保營(yíng)改增稅收政策的有效實(shí)施， 企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算人員開展培訓(xùn)工作， 確保稅務(wù)會(huì)計(jì)核算人員具備嚴(yán)謹(jǐn)、 認(rèn)真的工作態(tài)度， 并及時(shí)掌握營(yíng)改增政策和規(guī)定， 準(zhǔn)確把握國(guó)家稅收政策的變化， 并將增值稅核算方式應(yīng)用到企業(yè)的項(xiàng)目核算工作中， 減少稅務(wù)核算的出錯(cuò)率。尤其是對(duì)于營(yíng)改增政策落實(shí)后的重點(diǎn)調(diào)整項(xiàng)目， 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)工作中應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)， 避免在核算稅務(wù)問(wèn)題時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。站在會(huì)計(jì)人員的角度， 也應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的工作態(tài)度， 及時(shí)了解新稅務(wù)政策的動(dòng)態(tài)。

四、 結(jié)語(yǔ)

綜上所述， 營(yíng)改增稅收政策是當(dāng)前稅制改革中的重要環(huán)節(jié)， 也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要因素。營(yíng)改增稅收制度改革， 通過(guò)避免重復(fù)納稅的問(wèn)題， 完善了我國(guó)的稅收制度， 但是， 它也給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了影響， 尤其是票務(wù)管理、 現(xiàn)金流量等方面。所以， 企業(yè)一定要與自身的發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合， 采取科學(xué)的對(duì)策， 對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行優(yōu)化， 從而將營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響降到最低， 推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

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