稅法課程教學(xué)改革探析

［收稿日期］2023-08-19

［基金項目］莆田學(xué)院校級教改立項項目“應(yīng)用型本科高校《稅法》課程混合式教學(xué)研究”（JG202151）。

［作者簡介］黃愛雙（1971— ），女，福建仙游人，碩士，副教授，主要研究方向：工商管理。

［摘 要］新形勢下對財務(wù)人才不僅要求其稅法基礎(chǔ)扎實，還要求技術(shù)能力過硬，這是時代對應(yīng)用型人才的基本要求。因此如何提高稅法課程的教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)應(yīng)用型人才，對授課教師提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。文章首先概述稅法課程的特點，其次重點分析稅法傳統(tǒng)授課中存在的問題，最后提出稅法課程教學(xué)改革的方法。

［關(guān)鍵詞］稅法；教學(xué)改革；教學(xué)模式；教學(xué)方法

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.03.061

［中圖分類號］G642 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）03-0197-04

0? ? ?引 言

稅法是莆田學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)必修課，莆田學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)為面向大數(shù)據(jù)、人工智能時代的數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征，致力于立足莆田、面向福建、輻射全國，培養(yǎng)能服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和財務(wù)管理行業(yè)發(fā)展，德智體美勞全面發(fā)展，擁有良好的職業(yè)道德、社會責(zé)任感以及創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)創(chuàng)造意識，具備深厚的人文素養(yǎng)、科學(xué)精神和國際化視野，具有財務(wù)、經(jīng)濟(jì)與理財、金融等方面的專業(yè)素養(yǎng)與實務(wù)操作能力，能在企事業(yè)單位及政府部門，勝任財務(wù)管理和金融投資工作，能夠不斷學(xué)習(xí)并具有一定特長專長、“會核算、能籌劃、擅理財、強(qiáng)管理”的應(yīng)用型財務(wù)管理人才。因此從人才培養(yǎng)目標(biāo)可以看出稅法課程對于莆田學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生來說具有重要的作用。

1? ? ?稅法課程的特點

1.1? ?繁雜性

目前我國的稅法課程體系包括稅法基本理論、稅收實體法和稅收程序法［1］。稅法基本理論主要包括稅法概念、原則、構(gòu)成要素、立法及執(zhí)法。稅收實體法即各個具體的稅種，包括增值稅法、消費稅法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法、關(guān)稅法、資源稅法、環(huán)境保護(hù)稅法、土地增值稅法等18個稅種。稅收程序法即我國對稅收征收管理適用的法律制度，包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征管法》及各實體稅法中的征管規(guī)定執(zhí)行，另外由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行［2］。實體法里面的18個稅種包括納稅人、課稅對象、稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠及征收管理等內(nèi)容，比如增值稅，它是我國的第一大稅種，占我國稅收收入的半壁江山。近些年來，隨著營改增及減稅降費政策的不斷推進(jìn)，增值稅的征收范圍、稅率和優(yōu)惠政策不斷調(diào)整，增值稅應(yīng)納稅額的計算和相關(guān)規(guī)則的復(fù)雜性，使增值稅的內(nèi)容又多又非常細(xì)碎。因此學(xué)生學(xué)習(xí)起來難度大。

1.2? ?時效性

為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，我國實施大規(guī)模減稅降費政策，特別是疫情發(fā)生后減稅降費力度進(jìn)一步加大，成為應(yīng)對沖擊的關(guān)鍵舉措，而且2023年政府工作報告中提出“積極的財政政策要加力提效”。因此稅法的內(nèi)容最近幾年不斷改變。這樣就導(dǎo)致稅法教學(xué)過程中的不確定因素比較多，在時效性方面落后于法律法規(guī)。比如增值稅稅率的演變就經(jīng)歷了從2016年5月之前的17%和13%，到2017年的17%、13%、11%、6%，到目前的2019年的13%、

9%、6%的變化。2019年個人所得稅的內(nèi)容也發(fā)生了天翻地覆的變化，從分類征收制向混合征收制轉(zhuǎn)變，計稅依據(jù)及扣除標(biāo)準(zhǔn)都跟原有的政策不同。另外疫情下國家又出臺了一些具體的優(yōu)惠措施，而教材具有時效性，不可能同步更新，因此教學(xué)無法跟上政策變化的節(jié)奏。

1.3? ?綜合性

稅法學(xué)習(xí)需要學(xué)生掌握管理學(xué)、金融學(xué)、會計學(xué)、財務(wù)學(xué)、國際貿(mào)易實務(wù)等相關(guān)學(xué)科的理論知識，熟悉我國經(jīng)濟(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)，比如在增值稅里面，企業(yè)銷售貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，要知道如何進(jìn)行基礎(chǔ)的會計處理。在企業(yè)所得稅中，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的計算有2種方法，一種是直接法，一種是間接法，直接法的應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－稅法允許扣除項目－彌補虧損，而間接法的應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)增項目－納稅調(diào)減項目，在實際業(yè)務(wù)中，中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主要包括三個組成部分即利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算，也就是采用的間接法計算，因此學(xué)生不但要掌握企業(yè)所得稅法的基本構(gòu)成，還要會算會計利潤，而且還要清楚稅會差異，才能學(xué)好企業(yè)所得稅。因此授課老師要打破課程體系的邊界，把相關(guān)學(xué)科的知識滲透到稅法課程中。

2? ? ?目前稅法課程教學(xué)存在的問題

2.1? ?教材滯后導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容陳舊

稅法每年都有新的制度發(fā)生變動，而教材從編制、印刷到出版需要一定的周期，因此對于紙質(zhì)版教材來說滯后性無法避免。如果授課教師不能經(jīng)常更新相關(guān)知識，補充最新政策資訊及進(jìn)行相應(yīng)習(xí)題訓(xùn)練，造成學(xué)生花費時間學(xué)到一些沒用的知識，不利于調(diào)動學(xué)生的積極性。

2.2? ?稅法課時偏少

莆田學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是“會核算、能籌劃、擅理財、強(qiáng)管理”的應(yīng)用型財務(wù)人才，而且推行“1+X”證書制度，而這里面的X證書包括注冊會計師、稅務(wù)師、初級會計師，而這些證書的獲得都離不開稅法的內(nèi)容，完整地掌握稅收的相關(guān)理論和技能需要開設(shè)稅法、納稅實務(wù)、稅務(wù)會計、稅收籌劃等課程［3］，

但我校只開設(shè)稅法和稅收籌劃2門課程。而稅法目前只有32個課時，即使2023版的人才培養(yǎng)方案增加到48個課時，與會計學(xué)相關(guān)課程、財務(wù)管理相關(guān)課程的課時相比，可以看出對稅法課程的重視程度明顯不夠，學(xué)生無法在如此少的課時中掌握相關(guān)的稅法知識及技能。

2.3? ?學(xué)生自主學(xué)習(xí)難

由于大學(xué)生習(xí)慣了中學(xué)的教學(xué)方法，即平時聽課、課后完成作業(yè)及期中期末考試的學(xué)習(xí)模式，要求他們課前要事先預(yù)習(xí)，完成布置的討論，有些學(xué)生會出現(xiàn)不適應(yīng)的情況，也有個別的學(xué)生本身不愛學(xué)習(xí)不愿意參與討論，一本書從期初到期末都是新的，沒預(yù)習(xí)或者沒在書本里面做筆記，如果學(xué)生沒有事先做好課前預(yù)習(xí)和自習(xí)，稅法條款比較煩瑣，失之毫厘，謬以千里，課堂上的討論和分析無法跟上。另外由于前三年每個學(xué)期開設(shè)的課程比較多，任課教師要求學(xué)生線上學(xué)習(xí)的時間增多，這樣造成學(xué)生疲于應(yīng)對，抄視頻、作業(yè)和討論抄襲的情況時有發(fā)生。

3? ? ?稅法課程教學(xué)改革的方法

根據(jù)稅法課程的特點及存在的問題，本文提出以下解決方案。

3.1? ?教材及相關(guān)參考資料的選用

目前莆田學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)的教材選用注冊會計師的教材，雖然這本教材能夠與時俱進(jìn)，及時更新，但由于莆田學(xué)院稅法課程安排在大二下學(xué)期，新的教材出來到學(xué)生手上一般要等到每年的4月中旬，而一般每年的第二學(xué)期開始上課時間是2月中旬，因此只能征訂上一年度的教材，因此授課教師要關(guān)注本年的CPA教材，而且要讓學(xué)生關(guān)注國家稅務(wù)局網(wǎng)站的新政或者稅屋網(wǎng)里面的稅收政策，并關(guān)注前沿的稅收方面的微信公眾號，通過這些措施一個是可以彌補教材的滯后性，另外一個是讓稅法的內(nèi)容慢慢滲透到學(xué)生的日常生活學(xué)習(xí)，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

3.2? ?采用混合式教學(xué)模式，解決課時不足

首先強(qiáng)化和規(guī)范教學(xué)的建設(shè)，以最新政策為基礎(chǔ)，具體包括教學(xué)大綱、教案、講義、考試大綱、PPT、習(xí)題集。其次豐富稅法課程的電子資源。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，豐富稅法動態(tài)、稅收新聞速遞、納稅申報學(xué)堂等多種電子資源。由于稅法具有復(fù)雜性、綜合性、時效性的特點，因此有限的課時不能滿足教學(xué)需求?；谶@種現(xiàn)狀，將課程內(nèi)容按照難度進(jìn)行分層，采用不同的方式進(jìn)行教學(xué)，將稅法課程進(jìn)行模塊化設(shè)計，包括稅法理論、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、小稅種模塊。由于稅法理論和小稅種的內(nèi)容比較簡單，因此要求學(xué)生線下自主自學(xué)，如果不懂的話，推薦他們上嗶哩嗶哩網(wǎng)站或者是中國大學(xué)慕課，學(xué)習(xí)相應(yīng)的內(nèi)容。對于稍微有一定難度的問題，比如四大稅種的課稅要素、稅收優(yōu)惠、征收管理，學(xué)生可通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)平臺進(jìn)行學(xué)習(xí)，除了可以參考平臺和微信公眾號的相關(guān)資料，學(xué)生也可以通過微信、微博、QQ進(jìn)行相互交流，通過探究式的學(xué)習(xí)方式提升自我；對于難度較大的內(nèi)容比如四大稅種應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算，一方面學(xué)生可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺查找相關(guān)資料，另一方面可以通過課堂來進(jìn)行學(xué)習(xí)，課前課后要求學(xué)生完成學(xué)習(xí)通里面的作業(yè)和案例討論，課前案例討論不在乎結(jié)果是否準(zhǔn)確，主要是讓學(xué)生重在參與，了解各個相應(yīng)稅種的案例內(nèi)容，通過課前自學(xué)檢測對內(nèi)容的掌握程度，通過課堂講解加深案例內(nèi)容，最后再要求學(xué)生在學(xué)習(xí)通里面進(jìn)行討論。采用線上線下，自學(xué)和課堂教學(xué)相結(jié)合的方式，解決課時不足的問題。

3.3? ?采用多種教學(xué)方法，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)積極性

3.3.1? ?啟發(fā)式教學(xué)法

為了調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，授課教師要通過日常生活中發(fā)生的事情進(jìn)行引導(dǎo)，比如在講到增值稅時，同學(xué)們?nèi)コ匈徺I水果、坐車要不要承擔(dān)增值稅，增值稅體現(xiàn)在哪里，讓他們進(jìn)行討論，了解增值稅的鏈條稅及間接稅原理；在講到消費稅時，問學(xué)生為什么抽煙喝酒從稅法角度來說對國家貢獻(xiàn)大，哪些商品對環(huán)境影響比較大，哪些商品對人的身體健康有害，哪些商品是不可再增資源，哪些商品是奢侈品［4］，國家除了目前對15種商品征收消費稅，還應(yīng)該對哪些商品課征消費稅，這樣有利于同學(xué)們思維的發(fā)散，有利于他們把握消費稅的征收原理；在講到個人所得稅時，讓學(xué)生考慮他們的父母上有老下有小，還要購房進(jìn)修的情況下，如何進(jìn)行專項附加扣除，明星和網(wǎng)紅如何偷逃稅款，引出個人所得稅的征收范圍及扣除規(guī)定。由于與身邊的事情密切相關(guān)，將稅法理論變抽象為具象，有利于調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

3.3.2? ?化繁為簡法

由于稅法主要解決誰要繳稅，繳什么稅，繳多少稅的問題，因此可以借助稅務(wù)師、注冊會計師、初級會計師考試中大量的案例分析題，作為課上案例教學(xué)的例子，引導(dǎo)學(xué)生將所學(xué)知識進(jìn)行運用，比如增值稅里面一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算是整個學(xué)習(xí)的重點，要求學(xué)生掌握基本的計算公式，企業(yè)所得稅里面重點掌握稅會差異，結(jié)合案例，利用T型賬戶將復(fù)雜的稅額計算，用簡單明了的方式表達(dá)出來，只要一張表格就可以計算結(jié)果，讓人一目了然，使復(fù)雜的問題簡單化。

3.3.3? ?歸納法

我國目前開征18個稅種，要跟學(xué)生明確稅法課程的整體性，要尋找各個稅種的共性和個性。比如增值稅和消費稅都是流轉(zhuǎn)稅，它們之間的征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、計稅方法，與價格的關(guān)系方面有什么區(qū)別，另外這兩個稅種之間有什么交叉關(guān)系，以加深學(xué)生對增值稅和消費稅的理解；企業(yè)所得稅和個人所得稅都是針對純收入課征的，他們之間的課稅對象，應(yīng)納稅所得額之間有什么不同。另外稅種之間針對同一事項的描述既有區(qū)別又有聯(lián)系，比如在講到視同銷售時，增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅都有視同銷售，要比較不同稅種的視同銷售有什么共同點和不同點。小稅種雖然簡單，但內(nèi)容多，特別是許多優(yōu)惠政策，有些類似，因此如何進(jìn)行歸納，在講完全部的稅種后，要通過分析題，來培養(yǎng)學(xué)生掌握多個稅種的綜合運用能力。

3.3.4? ?課外延伸法

目前莆田學(xué)院的稅法課程課時比較少，因此課內(nèi)進(jìn)行納稅申報教學(xué)難度比較大，學(xué)校畢業(yè)生每年畢業(yè)實習(xí)之后、畢業(yè)之前會安排一星期的崗位技能培訓(xùn)，可以利用這周時間給同學(xué)們補上納稅申報，因為經(jīng)過畢業(yè)實習(xí)和找工作之后，學(xué)生明白了自己今后的就業(yè)目標(biāo)和知識的短板，會更珍惜崗前培訓(xùn)的機(jī)會。納稅申報的內(nèi)容主要包含增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的納稅申報；同時利用第二課堂開設(shè)業(yè)界名師進(jìn)課堂，聘請行業(yè)的知名學(xué)者、專家、財務(wù)總監(jiān)授課。學(xué)生為實習(xí)基地企業(yè)提供咨詢、代賬、稅務(wù)等服務(wù)；鼓勵學(xué)生參加各種比賽比如“福斯特”福建省大學(xué)生會計及稅務(wù)技能創(chuàng)新大賽，增強(qiáng)在校大學(xué)生的實踐能力，要求學(xué)生在校期間參加初級會計師考試，增強(qiáng)畢業(yè)生的綜合能力。

4? ? ?結(jié)束語

稅法課程具有繁雜性、時效性和綜合性的特點，這要求授課教師采用啟發(fā)式、歸納式、化繁為簡、課外延伸等方法引導(dǎo)學(xué)生轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)觀念，掌握不同稅種的共性和特性，把握規(guī)律，提高學(xué)生職業(yè)判斷和實際操作能力。

主要參考文獻(xiàn)

［1］王佳，孫承飛，鐘德仁.OBE理念下翻轉(zhuǎn)課堂在稅法課程教學(xué)改革中的應(yīng)用［J］.商業(yè)會計，2022（7）：120-122.

［2］中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2023.

［3］孫慶.智能財稅背景下應(yīng)用型高校稅法課程教學(xué)改革探

索［J］.會計師，2021（11）：115-116.

［4］梁村.高校稅法課程教學(xué)改革的探討［J］.中國管理信息化，2020，23（16）：236-237.