非營利組織的社會效益審計研究

景 灝 劉 茜

山西省內(nèi)部審計服務中心 山西 太原；太原科技大學 山西 太原

隨著公益慈善事業(yè)的不斷發(fā)展，我國非營利組織的數(shù)量不斷增加，截至2021年底，全國社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會等非營利組織的登記數(shù)量已超過90萬個，吸納社會各類人員的就業(yè)數(shù)量高達1100萬。伴隨著非營利組織的蓬勃發(fā)展，公益腐敗、公益低效和公益異化等問題也不斷出現(xiàn)，對非營利組織的審計監(jiān)督也更加頻繁。在對非營利組織的審計過程中，經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)保效益共同構(gòu)成了對非營利組織的審計內(nèi)容，但在實際審計工作中，對非營利組織社會效益的審計，往往遜色于對經(jīng)濟效益和環(huán)保效益審計，對非營利組織和審計工作的高質(zhì)量發(fā)展造成了嚴重障礙。因此，如何對非營利組織的社會效益進行審計成為審計理論和實務領(lǐng)域值得關(guān)注的一個議題。

一、非營利組織社會效益審計的概述

1.非營利組織社會效益審計

非營利組織的社會效益審計是將非營利組織作為一個會計實體，由審計人員根據(jù)證據(jù)、客觀公正地認定、評定、判定其社會存在價值的審計工作。這里的“社會存在價值”就是“社會效益”，具體指非營利組織的存在對社會的貢獻是否超過社會因它而發(fā)生的負擔。即社會為非營利組織的貢獻少，而社會從該非營利組織的受益多，則其就有社會存在價值。

2.非營利組織社會效益審計的必要性

鑒于非營利組織的非營利性、慈善性、利他性等特征，加之目前面臨的資金使用不透明、效率低、公信力遭到質(zhì)疑等問題，審查其資金及物資安排與分配是否實現(xiàn)了國家和公眾的福祉，成為審計工作的一個重要任務。

進行高質(zhì)量社會效益審計，可以判斷出非營利組織社會存在的價值高低，組織宗旨的實現(xiàn)程度。所以，對非營利組織進行科學的社會效益審計，可以督促非營利組織合法、合理、有序、高效地完成使命，更好地服務于社會，以得到持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，推動公益慈善事業(yè)的健康有序發(fā)展。

同時，還可以提升審計工作的高質(zhì)量發(fā)展，對保護國家經(jīng)濟社會利益具有重要意義。

二、非營利組織社會效益審計現(xiàn)存的問題

非營利組織的業(yè)務領(lǐng)域涉及困難群體、環(huán)保、教育等諸多方面，審計中除了對其經(jīng)濟效益進行考量，更應該對運營效益、服務效益、環(huán)境效益和特定效益等社會效益進行綜合考量，但在實際審計工作中卻存在下列常見問題。

1.部分社會效益的內(nèi)容未被納入計算范圍

（1）服務效益的使用價值難以量化。服務效益是指使用價值的實現(xiàn)，包括保質(zhì)、按期等各種不可量化的因素，但如何將使用價值進行量化，也成了審計工作中的一個難點，因此在實際工作中常常未納入審計范圍。

以2023年某城市舉辦的馬拉松賽事為例，該市志愿者協(xié)會招募賽會志愿者為賽事提供各項志愿服務，節(jié)約了雇傭各類賽會服務人員的人工預算費用約20萬元。但在參賽運動員人數(shù)或人次不變的情況下，服務效益會因為服務態(tài)度、服務次數(shù)、服務質(zhì)量等產(chǎn)生變化，那么服務效益應計為20K（K值是調(diào)節(jié)系數(shù)）。這時，此次賽會的服務效益到底是多少，則需要依靠審計人員的主觀判斷對K進行的取值。

如根據(jù)某村改居社區(qū)居委會的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：該市人民政府2022年下?lián)?0萬元惠民項目款用于該社區(qū)的文體公益活動、環(huán)境衛(wèi)生治理、設施維護等工作。文體公益活動的次數(shù)、環(huán)境衛(wèi)生治理的項目、維護設施的數(shù)量、直接或間接服務社區(qū)內(nèi)居民的數(shù)量是難以統(tǒng)計的，或者是不可能窮盡的。此時，該惠民項目的服務效益到底是多少，成為審計人員判斷的難點。

因此，服務效益難以量化的問題，已成為非營利組織社會效益審計工作的難點之一。

（2）環(huán)境效益易被忽視。環(huán)境效益，可以用政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境、社會環(huán)境、環(huán)保環(huán)境等各方面的“損失額”和“所需投資額”來衡量，通常情況下該效益值為負數(shù)。一方面，“環(huán)境效益”經(jīng)常被“環(huán)保環(huán)境”所取代，“政治環(huán)境”、“經(jīng)濟環(huán)境”、“文化環(huán)境”及“社會環(huán)境”沒有被審計人員納入審計內(nèi)容中；另一方面，環(huán)境效益的“負數(shù)”也常被忽視。社會秩序、捐款數(shù)、知識信息、社會文化、環(huán)境保護等方面造成的可以直接計量實際損失，都可以算作環(huán)境效益的“負數(shù)”。但在實際的審計工作中，環(huán)境效益的“正數(shù)”被視為審計內(nèi)容，而諸多“負數(shù)”往往被審計人員所忽視。

如一家公信力受到嚴重質(zhì)疑的公募基金會，該年度捐款數(shù)額與上一年度相比下降了230萬元，網(wǎng)絡輿情處理的公關(guān)費用等花費25萬元，這些都是可以直接計量的損失和所需投資額。但這些損失和所需投資額并沒有算作環(huán)境效益，納入社會效益審計。

因此，環(huán)境效益易被忽視的問題，成為非營利組織社會效益審計工作的難點之一。

2.部分社會效益的計算方法有誤

（1）運營效益的部分支出未核減。運營效益，即非營利組織的可持續(xù)發(fā)展情況，服務中所得與花費的比較，以是否實現(xiàn)盈利為衡量指標。計算公式為：運營效益=實際收入 實際支出。但是在現(xiàn)實審計工作中，只計算非營利組織的服務收入，而沒有核減實際支出。

如某社會工作服務機構(gòu)2020年度購買心理疏導類項目總金額為3.5萬元，在項目的實際執(zhí)行中共支出4.1萬元，那么該社會工作服務機構(gòu)2020年度的運營效益為3.5萬元減掉4.1萬元，即負0.6萬元，形成了負盈利。而使用錯誤的運營效益審計方法則會得出運營效益為3.5 萬元的審計結(jié)論。在該實際案例中，直至審計結(jié)束之日，這0.6萬元經(jīng)費一直由該機構(gòu)的一線社會工作人員墊付，直接證明了該計算方法存在錯誤。

因此，錯誤的運營效益計算方法，已成為影響非營利組織運營效益審計結(jié)論的一個嚴重問題。

（2）特定效益未得到差異化處理。特定效益是由非經(jīng)濟原因產(chǎn)生的，可以表現(xiàn)為經(jīng)濟指標差異的效益。由于非營利組織的服務對象主要是經(jīng)濟困難人員、老年人、未成年人、殘疾人等特殊群體。對上述特殊人群進行服務所產(chǎn)生的效益，不能用考量正常服務群體的經(jīng)濟效益指標來進行評價。

如在某共青團省委組織的“五防教育”（防拐賣、防性侵、防意外、防災害、防校園暴力）進校園系列活動中，同樣的活動內(nèi)容及流程，特殊學校的服務人數(shù)或人次較要遠遠少于普通中小學校的服務人數(shù)或人次，服務學生的情況越特殊，服務人數(shù)或人次越少。因為本身特殊學校的學生數(shù)量就明顯少于普通的中小學，加之攙扶一個行動不便的肢體殘疾學生或讓一個理解力低于同齡學生的智力殘疾學生享受到同樣質(zhì)量的教育，其所需的時間、精力等是更多的。仍使用服務正常群體的經(jīng)濟效益指標來作為服務特殊群體的審計證據(jù)，顯然沒有注意到非營利組織服務群體的特殊性和差異性。

因此，特殊效益未得到差異化處理，成為影響非營利組織運營效益審計結(jié)論的又一個嚴重問題。

三、非營利組織社會效益審計的實現(xiàn)途徑

1.實現(xiàn)原則

（1）導向性原則。非營利組織社會效益審計的結(jié)果，能幫助社會捐贈者識別承擔更多社會責任的非營利組織。因此，在審計中要明確并公開社會效益審計的結(jié)果，以引導社會公眾的捐贈行為。對于非營利組織自身來說，對其進行社會效益審計能夠幫助他們按照要求規(guī)范自身的行為。因此，在審計中要明確并公開社會效益審計的內(nèi)容及方法（運營效益、服務效益、環(huán)境效益和特定效益等），以引導他們追求最大化的社會效益。

（2）定性與定量相結(jié)合原則。由于非營利組織的大多數(shù)服務活動是非生產(chǎn)性的，其物質(zhì)與資金支出結(jié)果是無法全部用數(shù)字、公式來衡量的，只使用數(shù)字指標來考察社會效益既不全面也不現(xiàn)實；同時考慮到社會效益審計工作中的審計成本問題。因此，我們還應該使用定性指標來彌補定量指標的缺陷，以提升社會效益審計的可行性，使審計內(nèi)容及方法更具現(xiàn)實指導意義。

（3）可持續(xù)發(fā)展原則。非營利組織社會效益審計的目的是為了保證其更好地發(fā)展，所關(guān)注的不僅僅是短期效益，還應該考慮在未來發(fā)展過程中的經(jīng)濟、社會、資源等長期效益，達到組織與社會整體的和諧統(tǒng)一，這樣才能使公益效果最大化。

2.實現(xiàn)方法

非營利組織的社會效益審計內(nèi)容要綜合考量四類效益，即運營效益、服務效益、環(huán)境效益和特殊效益，其計算方法是這四類效益的代數(shù)和，各類效益的計算方法詳見表1。

表1 非營利組織社會效益審計的實現(xiàn)方法

3.實現(xiàn)步驟

（1）準備階段。熟悉非營利組織的相關(guān)法律法規(guī)、政策制度等；制定審計計劃，確定審計目標、時間、范圍等；準備人、財、物等審計資源。

（2）實施階段。由于審計證據(jù)是審計結(jié)論的前提和基礎，因此該階段主要工作是收集非營利組織運營成本、支出、服務質(zhì)量、服務人數(shù)/人次、各項損失等審計證據(jù)，并評價審計證據(jù)，而且需要在數(shù)量和質(zhì)量上保證審計證據(jù)的充分性。

（3）總結(jié)階段。該階段的主要工作是撰寫審計報告，報告內(nèi)容應包含：①被審非營利組織的運營現(xiàn)狀及發(fā)展方向；②被審非營利組織的社會效益狀況及分析；③審計結(jié)論及整改意見。

（4）繼續(xù)審計階段。審計結(jié)論及整改意見的實現(xiàn)，是非營利組織社會效益提升的重要推進器，因此，審計人員要繼續(xù)關(guān)注審計結(jié)論及整改意見的落實情況。

四、結(jié)語

非營利組織的服務范圍主要集中在扶貧濟困、教育、醫(yī)療、環(huán)保等各類對社會有益的事項上，資金及物資支出大部分是非生產(chǎn)性的，其效益有著區(qū)別于企業(yè)的特殊表現(xiàn)形式。因此，在對非營利組織的審計工作中，應當更加關(guān)注非營利組織支出結(jié)果是否符合社會的實際需要、項目能否對公眾物質(zhì)、文化生活、精神狀態(tài)、社會環(huán)境等起到改善作用。

通過對非營利組織社會效益審計的探索及研究，可以引起學術(shù)界和實務界對該領(lǐng)域的關(guān)注與重視，促進非營利組織審計理論框架的建立，改變現(xiàn)實工作中直接套用政府公共項目和市場企業(yè)的社會效益審計做法；推進非營利組織審計結(jié)論的進一步科學化和全面化，改進現(xiàn)階段非營利組織社會效益審計結(jié)論主觀、籠統(tǒng)定性的現(xiàn)狀，提高審計報告的質(zhì)量；督促非營利組織按照組織愿景和使命更好地服務于社會公眾，保持自身的可持續(xù)發(fā)展，推動公益慈善事業(yè)健康有序發(fā)展。