上市公司年審存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

周長(zhǎng)迪

永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）江蘇分所 江蘇 南京

一、上市公司年審的重要意義

1.保障投資者權(quán)益

上市公司年審的最重要功能是保障投資者的權(quán)益。通過(guò)年審，可以確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、完整性和透明度，這些報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告能幫助投資者清晰認(rèn)識(shí)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)，從而做出更明智的投資決策。

此外，年審還可以發(fā)現(xiàn)和糾正上市公司存在的問(wèn)題，防止出現(xiàn)信息披露不準(zhǔn)確、不完整或者誤導(dǎo)投資者的情況。這不僅保護(hù)了投資者的權(quán)益，還有利于提高市場(chǎng)的公信力和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2.促進(jìn)上市公司健康發(fā)展

上市公司年審不僅是保障投資者權(quán)益的重要手段，也是促進(jìn)上市公司健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。年審可以促使上市公司保持合規(guī)經(jīng)營(yíng)，遵循相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高上市公司的治理水平和信譽(yù)。通過(guò)年審，上市公司可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和不足，從而及時(shí)采取針對(duì)性的措施加以改進(jìn)。這不僅有助于提高上市公司的經(jīng)營(yíng)效率和管理水平，也有利于上市公司的長(zhǎng)期發(fā)展和社會(huì)形象的提升。

3.維護(hù)資本市場(chǎng)秩序

上市公司年審對(duì)于維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和公信力也具有重要意義。真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告是資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)。通過(guò)年審，可以確保信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，防止出現(xiàn)虛假陳述和信息誤導(dǎo)，有利于維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和公信力。同時(shí)，年審也可以促進(jìn)上市公司之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，形成有效的市場(chǎng)約束機(jī)制，推動(dòng)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。這對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的穩(wěn)定和持續(xù)增長(zhǎng)都具有積極的影響。

二、上市公司年審的問(wèn)題

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，它可能對(duì)審計(jì)師的聲譽(yù)和客戶(hù)的利益造成損害。

首先，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。如果審計(jì)師缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，或在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則，可能會(huì)導(dǎo)致他們無(wú)法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。此外，審計(jì)師的獨(dú)立性也會(huì)影響其發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。如果審計(jì)師與客戶(hù)之間存在某種利益關(guān)系，或者審計(jì)師受到客戶(hù)的不當(dāng)影響，可能會(huì)影響其獨(dú)立性和判斷力，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，審計(jì)程序是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的重要手段。如果審計(jì)程序不足，或者未能正確地運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師無(wú)法發(fā)現(xiàn)潛在的重大問(wèn)題。如審計(jì)師未對(duì)重要的會(huì)計(jì)政策和交易進(jìn)行必要的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，財(cái)務(wù)報(bào)表的不規(guī)范也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和制度，或存在重大的格式和披露問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師無(wú)法準(zhǔn)確地評(píng)估上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是指由于上市公司內(nèi)部控制體系存在缺陷，導(dǎo)致上市公司面臨無(wú)法有效防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響，甚至可能影響到上市公司的聲譽(yù)和投資者的信心。

首先，上市公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。如上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無(wú)法有效運(yùn)作。如上市公司的董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)成員與高管人員存在利益沖突或缺乏獨(dú)立性，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法得到嚴(yán)格執(zhí)行，從而增加了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

其次，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。如果上市公司的內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無(wú)法有效運(yùn)作。如上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，或者內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而增加了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

最后，內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制體系的核心。上市公司的內(nèi)部控制制度不健全，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無(wú)法有效運(yùn)作。如上市公司的內(nèi)部控制制度未能覆蓋所有重要業(yè)務(wù)流程和交易，或者內(nèi)部控制制度未能得到嚴(yán)格執(zhí)行，可能會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)增加，從而增加了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)是指上市公司在選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不能準(zhǔn)確反映上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到上市公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展，對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)收益與社會(huì)收益帶來(lái)影響。以下是會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)致分析。

首先，上市公司管理層可能會(huì)為了達(dá)到特定目的而故意操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如通過(guò)虛構(gòu)收入、調(diào)整成本費(fèi)用等方式來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者。這種行為可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不能準(zhǔn)確反映上市公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而增加了會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)。

其次，上市公司在選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)偏差，如在確認(rèn)收入、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面存在不當(dāng)行為。這種行為會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不能準(zhǔn)確反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而增加了會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)。

最后，如上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷，未能對(duì)交易進(jìn)行充分的審核和監(jiān)督，或未對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行充分的培訓(xùn)和指導(dǎo)，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)偏差，從而增加了會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)。

三、上市公司年審的對(duì)策

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的培訓(xùn)和考核，提高審計(jì)師的綜合素質(zhì)。同時(shí)，應(yīng)完善審計(jì)程序和方法，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范和審核，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師必須運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的審核和驗(yàn)證。

首先，定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，以提升審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。這包括最新的審計(jì)理論、方法和程序，以及相關(guān)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)等；強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的職業(yè)道德培訓(xùn)，以增強(qiáng)他們的獨(dú)立性和客觀性。這包括對(duì)審計(jì)師的職業(yè)行為規(guī)范、利益沖突處理等進(jìn)行培訓(xùn)；設(shè)立審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系，定期評(píng)估審計(jì)師的工作，以鼓勵(lì)他們不斷提高工作質(zhì)量。

其次，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)程序進(jìn)行定期評(píng)估和更新，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、新的審計(jì)要求和新的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；為審計(jì)師提供持續(xù)的專(zhuān)業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)審計(jì)程序和方法的建議；引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和工具，如數(shù)據(jù)挖掘、人工智能等，以提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。

再次，制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)范，要求被審計(jì)單位必須遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)；設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部審計(jì)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性和準(zhǔn)確性；審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核和檢查，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊進(jìn)行識(shí)別和報(bào)告。

最后，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)管理流程和責(zé)任人，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略；對(duì)可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和應(yīng)對(duì)，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理措施，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控制等；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，提高全員的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，培養(yǎng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。通過(guò)以上措施，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

針對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立健全上市公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部控制體系。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

首先，上市公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)的管理體系，決定了誰(shuí)控制上市公司、上市公司的戰(zhàn)略方向以及上市公司的運(yùn)營(yíng)方式。建立健全的上市公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效地降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗軌虼_保權(quán)力分配的公正性和透明度，避免權(quán)力濫用和內(nèi)部操控。同時(shí)，良好的上市公司治理結(jié)構(gòu)還能夠提高企業(yè)的管理效率和盈利能力，進(jìn)一步提升上市公司的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

其次，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)上市公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的過(guò)程，可以發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度可以確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全面性和規(guī)范性，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。這有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制的缺陷和不當(dāng)行為，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，提高上市公司的整體財(cái)務(wù)健康狀況。

再次，內(nèi)部控制體系是企業(yè)管理體系的重要組成部分，用于確保上市公司的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)符合法規(guī)和內(nèi)部政策。完善內(nèi)部控制體系包括制定健全的內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和完善內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)。這有助于減少財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和欺詐行為的可能性，提高上市公司的透明度和公信力，進(jìn)一步降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

最后，即使有健全的內(nèi)部控制體系，也需要對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以確保其得到執(zhí)行并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題。這可以通過(guò)建立定期的內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還需要對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行獨(dú)立的第三方評(píng)估，以確保其有效性和合規(guī)性。

3.會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

針對(duì)會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司管理層的教育和管理，防止為了特定目的而故意操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策的規(guī)范和監(jiān)督，確保上市公司選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的合規(guī)性和合理性。

首先，需要加強(qiáng)對(duì)上市公司管理層的教育和管理，防止為了特定目的而故意操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。部分上市公司可能會(huì)為了短期的經(jīng)濟(jì)利益或者滿(mǎn)足特定的目標(biāo)，采用不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)手法來(lái)操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這不僅違反了會(huì)計(jì)原則，也可能對(duì)上市公司的長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。通過(guò)教育和管理，可以增強(qiáng)上市公司管理層的道德和職業(yè)素養(yǎng)，提高他們的責(zé)任感和公信力。

其次，上市公司應(yīng)該制定明確、透明和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并確保這些政策得到合規(guī)執(zhí)行。這包括對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷的合理性和合規(guī)性進(jìn)行審查，以及監(jiān)督政策的執(zhí)行情況，防止出現(xiàn)濫用或誤用的情況。對(duì)于不合理的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行修訂和調(diào)整。

最后，上市公司應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，包括建立科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量、健全內(nèi)部控制制度等方面的工作。通過(guò)這些措施，可以確保上市公司的業(yè)務(wù)流程得到規(guī)范和有效的監(jiān)控，從而降低會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)。

4.做好信息化建設(shè)工作

借助數(shù)字化技術(shù)開(kāi)展上市公司年審工作可以提高工作效率和準(zhǔn)確性，降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)上市公司規(guī)范發(fā)展。

首先，通過(guò)建立數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的自動(dòng)化分析和審查，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。該平臺(tái)應(yīng)具備多維數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃制定等功能，同時(shí)應(yīng)具備數(shù)據(jù)安全保障能力，確保數(shù)據(jù)不泄露、不被篡改。

其次，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)上市公司的海量財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如利用自然語(yǔ)言處理和機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)，對(duì)上市公司財(cái)報(bào)文本進(jìn)行分析，提取關(guān)鍵信息，發(fā)現(xiàn)可能存在的造假和漏洞。

再次，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)上市公司進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。該模型應(yīng)綜合考慮上市公司的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)模式、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等多方面因素，以確保全面評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)狀況。

最后，通過(guò)運(yùn)用人工智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的自動(dòng)化審核和判斷。該技術(shù)可以識(shí)別和判斷財(cái)務(wù)報(bào)告中的異常數(shù)據(jù)和造假行為，提高審核效率和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)上市公司的管理和監(jiān)督具有重要意義。在實(shí)踐中，應(yīng)不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)、制度和監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)上市公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系建設(shè)等方面的建設(shè)和發(fā)展可有效提升上市公司年審的質(zhì)量和效果，維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和公信力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。