物流企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

摘 要：物流業(yè)是我國大力培育、大力發(fā)展的復(fù)合型服務(wù)業(yè)，在各方面都享有稅收優(yōu)惠。于此，本文以德邦物流為例，在對其稅負的組成結(jié)構(gòu)和相關(guān)情況進行分析的基礎(chǔ)上，制定了相應(yīng)的納稅籌劃策略，以期為其他物流企業(yè)開展納稅籌劃工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅務(wù)籌劃：稅負；問題防范

一、引言

1.稅務(wù)籌劃理論

稅務(wù)籌劃是指通過合法的手段和方法，對個人或企業(yè)的財務(wù)狀況進行合理規(guī)劃和安排，以最大限度地減少納稅負擔(dān)的過程。稅務(wù)籌劃旨在通過合理利用稅法規(guī)定中的優(yōu)惠政策、減免規(guī)定和稅收安排等，來降低納稅額度，提高個人或企業(yè)的財務(wù)效益。

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在合法的范圍內(nèi)最大限度地減少納稅額，以實現(xiàn)以下幾個方面的效益。一是稅收成本降低，通過合理的稅務(wù)籌劃，可以避免或減少不必要的稅收支出，降低納稅成本。二是資金流優(yōu)化，通過合理的稅務(wù)籌劃，可以優(yōu)化資金流動，提高行業(yè)的資金利用效率，增加資金回報率。三是風(fēng)險管理，稅務(wù)籌劃可以幫助行業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險，避免因不符合稅法規(guī)定而產(chǎn)生的罰款和處罰。

2.物流企業(yè)現(xiàn)狀

（1） 企業(yè)特征

物流企業(yè)是指通過各種物流服務(wù)和技術(shù)手段，為行業(yè)和個人提供貨物運輸、倉儲、配送、信息管理等一系列服務(wù)的企業(yè)。物流企業(yè)提供多元化的服務(wù)，包括貨物運輸、倉儲管理、配送服務(wù)、供應(yīng)鏈管理、信息技術(shù)支持等。這些服務(wù)形式多樣，能夠滿足不同客戶的需求。物流企業(yè)對信息技術(shù)的依賴程度較高。通過信息技術(shù)的應(yīng)用，可以實現(xiàn)訂單跟蹤、庫存管理、運輸路線優(yōu)化等功能，提高物流效率和服務(wù)質(zhì)量。物流企業(yè)還涉及大量的貨物運輸和倉儲活動，需要建立完善的運輸網(wǎng)絡(luò)和倉儲設(shè)施，以應(yīng)對大規(guī)模的物流需求。物流行業(yè)隨著全球貿(mào)易的發(fā)展，也呈現(xiàn)全球化的趨勢，國際物流和跨境電商物流成為物流行業(yè)的重要組成部分。

（2） 物流企業(yè)經(jīng)營環(huán)境分析

目前中國物流業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，主要表現(xiàn)為涉及面廣泛、參與主體眾多。這種狀況的出現(xiàn)和物流在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中的作用是分不開的。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進步，生產(chǎn)所需的勞動時間在不斷地減少，到目前為止，物流方面的時間已經(jīng)占到了整個生產(chǎn)過程中的百分之九十，許多生產(chǎn)企業(yè)都開始“向物流要時間”，現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家把物流產(chǎn)業(yè)稱為“第三個利潤的來源”。此外，物流目前已成為聯(lián)系上、下游各行業(yè)的紐帶，更多的企業(yè)紛紛投入到物流行業(yè)中。2023年1—8月，物流業(yè)總收入8.7萬億元，同比增長4.7%，增速比1—7月提高0.1個百分點。8月份物流業(yè)務(wù)總量指數(shù)為50.3%，環(huán)比回落0.6個百分點。但也看到，上游需求波動依然頻繁、復(fù)蘇基礎(chǔ)仍需鞏固，多數(shù)物流領(lǐng)域競爭壓力增大，企業(yè)轉(zhuǎn)型調(diào)整仍面臨壓力。一是產(chǎn)業(yè)總體上仍處于供大于求的局面。8月份中國物流信心指標(biāo)中，新訂單指標(biāo)跌破50%，已有好幾個月都在與貨物運輸相關(guān)的指標(biāo)之下。這表明目前的上游需求整體疲軟，整個市場處于供不應(yīng)求的局面，行業(yè)內(nèi)部存在著嚴(yán)重的同質(zhì)化競爭，供應(yīng)結(jié)構(gòu)有待進一步調(diào)整和優(yōu)化。二是大部分物流企業(yè)的利潤仍然處于壓力之下。最近，由于上游原料漲價放緩，物流企業(yè)的運營成本壓力有所減輕，企業(yè)主要的成本在百元內(nèi)小幅下降，每個月下降0.2元。但與此同時，物流企業(yè)的價格上漲的難度也越來越大，大部分的中小企業(yè)在討價還價的時候都處于弱勢，物流行業(yè)的收入增長緩慢，利潤空間仍然很小，利潤也一直很低。三是服務(wù)價格繼續(xù)走低，對物價上漲的支持力度不強，公路和水路運輸?shù)冗\輸費用都比去年同期有所下降。8月，中國整體海運（散裝）運費指數(shù)上月均值為937.54，較上年同期下跌18.9%；中國高速公路物流價格指數(shù)上月均值為102.5，較上年同期下跌了0.5個百分點。

二、德邦物流股份有限公司稅務(wù)籌劃分析

1.公司簡介

德邦物流股份有限公司（簡稱德邦物流）成立于1996年，總部位于中國杭州。該公司提供多種物流服務(wù)，包括貨物運輸、倉儲、供應(yīng)鏈管理、快遞和跨境物流等。他們服務(wù)的客戶范圍廣泛，包括制造業(yè)、電子商務(wù)、零售業(yè)等。德邦物流是中國最大的快遞公司之一，也是中國領(lǐng)先的綜合物流服務(wù)提供商之一。德邦物流在我國有廣泛的網(wǎng)絡(luò)，覆蓋了全國大多數(shù)城市和地區(qū)。除了在中國國內(nèi)市場提供物流服務(wù)，德邦物流還積極擴展國際市場，提供跨境物流服務(wù)，以滿足全球貿(mào)易的需求。

2.涉稅現(xiàn)狀

公司的收入來源為快遞和大件快遞，在2023年上半年，這兩項業(yè)務(wù)收入在公司總收入中所占比例為96.49%。自2013年起，公司開始涉足快遞行業(yè)，2018年，公司進行了快遞行業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。一項業(yè)務(wù)以大件快遞為主，德邦物流在大件快遞方面下了很大的功夫，2023年上半年，公司的快遞收入在總收入中的比例達到了63.86%，快運收入在總收入中所占的比例為32.64%。另一項則是以倉儲和供應(yīng)鏈為主，在本年度的營業(yè)收入中，倉儲和供應(yīng)鏈的營業(yè)收入占到了3.51%。不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的稅種不同，不同的稅種因為業(yè)務(wù)的不同也對應(yīng)不同的稅率。

（1） 涉稅近況

德邦物流涉及的稅種如表 1所示。

（2） 具體稅負情況

企業(yè)所得稅是我國稅收中最重要的稅費，其稅率高達25%，而流轉(zhuǎn)稅也占了企業(yè)的一部分，在物流產(chǎn)業(yè)中，運輸服務(wù)的稅率為9%。

從年報數(shù)據(jù)來看，德邦物流自2021年1月1日起執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則。根據(jù)過渡期政策，公司在執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則時選擇簡化處理，即不追溯調(diào)整可比期間信息，僅調(diào)整2021年年初數(shù)，調(diào)整完2020年的增值稅為139673598.03元，2021年的收入比2020年同比增長14.02%，從而2021年的稅額比2020年來說是增加的。2022年報告期內(nèi)，公司實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤為6.49億元，同比增長339.08%；扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于上市公司股東的凈利潤為3.13億元，同比增長250.60%。2022年的利潤上漲比例顯著升高，進而2022年企業(yè)所得稅的稅額占總稅額的比重是較大的。2023年上半年公司實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤為2.43億元，同比增長196.52%；扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于上市公司股東的凈利潤為1.31億元，同比增長284.63%。2022年5月1日至2022年12月31日，對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅，所以2023年企業(yè)在此方面的稅額會增加。德邦物流僅2023年上半年的利潤就有顯著的提升，預(yù)計2023年整年所獲利潤同比2022年會得到較大提升，從而企業(yè)所交稅額同比來說也是會顯著提高的。

3.稅務(wù)籌劃方式

（1） 注意成本中進項抵扣的比例

首先是進項額中關(guān)于發(fā)票的抵扣，物流企業(yè)最大的成本支出是付給司機的運費，而司機運費中，尤其是遠途貨運，又有30%—40%是油氣、過路過橋費的成本，物流公司購買加油卡交付司機抵運費，并將取得進項增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額是許多物流企業(yè)的做法。但司機有自主接單的自由，實際使用油費多少無從查驗，而是根據(jù)每一單運輸業(yè)務(wù)油耗占運費的比例（大約為30%）計算，而這一部分的油耗比例，是稅務(wù)局查賬的重要基礎(chǔ)。其次是關(guān)于汽車進項稅額的抵扣，運輸企業(yè)在購買車輛的時候會存在大量的支出，如果把汽車的進項額扣除，那么在前期，買一輛車的稅負就會相對偏低。但后期如果汽車的進項抵扣完之后，車輛的折舊還沒有折完，在后期稅負是可以通過折舊抵稅拉平均的。

（2） 選擇合適的物流運輸模式

物流企業(yè)的運輸模式包括自用車輛運輸貨物、轉(zhuǎn)包給個人車輛運輸貨物、與其他企業(yè)合作運輸貨物，貨運車輛是物流企業(yè)不可或缺的，其中購置稅、車船稅等稅費也是物流企業(yè)的一大負擔(dān)。整車業(yè)務(wù)中，以運輸成本為主導(dǎo)的營收比重上升，對外部產(chǎn)能的需求上升，導(dǎo)致外包費用大幅上升。但是，隨著“小車換大柜”、提高車輛利用率、優(yōu)化線路、集中運力等措施的實施，德邦物流在提高運輸品質(zhì)和時效的基礎(chǔ)上，有效地控制了運輸費用的增長。2023年上半年，全鏈路時長同比下降4.15個小時，剔除整車等業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)影響后，運輸成本占收入比相對穩(wěn)定。

（3） 尋找小規(guī)模和一般納稅人的臨界點

在采購物料全過程中，由于供應(yīng)商的選擇、運輸過程中對運輸成本的考慮，德邦物流需要繳納的稅款也不盡相同。對于兩種類型的供應(yīng)商，也就是企業(yè)是從一般企業(yè)納稅人那里購買，還是從小規(guī)模企業(yè)納稅人那里購買，征收的增值稅是不一樣的，德邦物流需要繳納的稅費以及所負擔(dān)的運營成本也是不一樣的。在計算運輸費用時，企業(yè)采用不同的運輸方法，應(yīng)繳納的稅款也會有所區(qū)別，德邦物流結(jié)合臨界點去選擇提高更多利潤的供應(yīng)商，通過采購階段與供應(yīng)商公司合作，可以獲得更多的利潤。

4.稅務(wù)籌劃存在的問題

（1） 企業(yè)相關(guān)工作人員自身能力不足

德邦物流自從上市以來，雖然發(fā)展很快，但在員工培養(yǎng)方面卻并沒有給予很好的重視，在對德邦物流稅務(wù)員的調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)大部分員工都是來自基層單位。他們是從工作崗位上調(diào)到財務(wù)部門來的，他們對業(yè)務(wù)很了解，但對稅收籌劃和稅收的知識還很陌生，沒有形成很好的納稅籌劃意識。在月底匯總發(fā)票時，仍然會有員工填寫錯誤的發(fā)票信息，將應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)開具為電子普票；計算稅款的時候仍采用舊的稅收制度來核算。從以上情況來看，相關(guān)人員對業(yè)務(wù)知識的掌握不夠，稅務(wù)籌劃意識淡薄，從而造成企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)過重。

（2） 部分發(fā)票抵扣出現(xiàn)異常

通常修理汽車都會選擇私人企業(yè)進行維修，由于小型公司無法提供進項扣除的增值稅專用發(fā)票，造成很大一部分費用無法抵扣進項。另外，開增值稅專用發(fā)票需提供企業(yè)對應(yīng)的名稱、稅號，一線員工在采購貨物時為避免不必要的麻煩，不愿意給買家開增值稅專用發(fā)票。由此可以看出基層工作的員工對于企業(yè)納稅籌劃的意識很低，進而導(dǎo)致企業(yè)在會計核算年度內(nèi)關(guān)于進項稅額扣減方面的工作受到影響，造成企業(yè)短期的增值稅稅額波動劇烈。

（3） 企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險

就企業(yè)所得稅而言，在實行核定征收的情況下，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所得確定應(yīng)稅所得率，這樣就可以減少企業(yè)對取得成本發(fā)票的需求，從而減少了企業(yè)的風(fēng)險，但是也會遇到較高的稅負。德邦物流適應(yīng)的所得稅由于主體不同所以適用的稅率也是不同的。此外，大多數(shù)的物流企業(yè)都是一般納稅人，根據(jù)財務(wù)會計方面的要求，應(yīng)采用查賬征收方式。由于物流企業(yè)只是名義上的擁有者，車輛的運營成本、保險費用、維修費用、工資費用等都需要實際的經(jīng)營者來承擔(dān)，因此物流企業(yè)難以獲得這些成本發(fā)票和有效的數(shù)據(jù)，進而導(dǎo)致物流企業(yè)的成本可能會出現(xiàn)核算不實的局面。在查賬征收情況下，對于德邦物流來說，如果不能將這些成本發(fā)票和有效數(shù)據(jù)進行準(zhǔn)確的核算，那么企業(yè)很可能就會面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險。

（4） 混合經(jīng)營業(yè)務(wù)實行從高計稅

德邦物流是一家綜合型企業(yè)，其經(jīng)營方式多種多樣，其所適用的稅收政策也各不相同。例如德邦公司在提供物流運輸服務(wù)的過程中還提供了裝卸、搬運、倉儲等其他服務(wù)，其中貨運服務(wù)屬于運輸業(yè)，適用稅率為11%；貨物和輔助服務(wù)的適用稅率為6%。但在實際的會計核算過程中，企業(yè)并沒有按照經(jīng)營活動分別進行核算，而是按照從高征稅的原則，按照交通運輸業(yè)來進行納稅，從而導(dǎo)致了增值稅的過度征收。

5.稅務(wù)籌劃問題防范

在進行稅務(wù)籌劃時，需要考慮到各個環(huán)節(jié)的稅收影響，避免出現(xiàn)不符合法規(guī)的行為。物流行業(yè)具有一定的風(fēng)險特點，如貨物丟失、損壞、交通事故等。為了應(yīng)對這些潛在問題，企業(yè)需要采取一些措施進行問題防范。

（1） 加強內(nèi)部相關(guān)人員的培養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)注重企業(yè)內(nèi)部人員的能力建設(shè)，主動讓財會人員去了解稅務(wù)法律、稅收優(yōu)惠政策，確保員工了解最新的稅收法規(guī)和政策變化，尤其是與員工工作相關(guān)的稅收政策。首先，定期提供有關(guān)法規(guī)和政策變化的更新信息，并根據(jù)實際情況靈活地把政策規(guī)定與企業(yè)的實際業(yè)務(wù)相結(jié)合，設(shè)計出具有較高可操作性的稅務(wù)籌劃方案。其次，通過定期對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員進行培訓(xùn)、檢測、抽查等一系列自查和自評的行為，確保內(nèi)部人員對于稅收籌劃工作的熟練度，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取糾正措施，避免因錯誤或疏漏導(dǎo)致的納稅風(fēng)險。

（2） 完善發(fā)票抵稅內(nèi)控制度

首先為員工提供培訓(xùn)，培養(yǎng)發(fā)票抵稅意識，在日常工作中潛移默化形成習(xí)慣。培訓(xùn)應(yīng)包括如何正確處理發(fā)票、如何確認(rèn)可抵稅項目等內(nèi)容，以及遵守相關(guān)法規(guī)的重要性。并且企業(yè)應(yīng)制定出明確的政策和程序，包括抵稅的條件、流程、審核程序等，這些文檔應(yīng)該對員工清晰可見，以便參考和執(zhí)行。對于發(fā)票的保存，也應(yīng)該建立起完整、清晰的發(fā)票檔案系統(tǒng)，包括抵稅發(fā)票的掃描、存儲、備份等流程，以備查驗或?qū)徲嬓枰?。例如進項抵扣的油氣，即使不能與每一單的實際運輸業(yè)務(wù)相對應(yīng)，但最起碼也要能通過訂單交易日志來得到證明，這些油氣都是實際在運輸過程中使用的，以此來驗證實際承運業(yè)務(wù)的真實性，進而與油耗占比相結(jié)合，來實現(xiàn)抵扣權(quán)益。

（3） 加強企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險意識

對可扣減項目進行合理劃分。在我國企業(yè)所得稅法中，有一部分成本費用支出是允許扣除的，如工資薪金支出、公益性捐贈支出等。關(guān)于工資、薪金的費用，稅法規(guī)定，準(zhǔn)予全部、真實、準(zhǔn)確地扣除。公司可以把持有股票的職工的紅利作為薪金或紅利來支付，這樣就可以提高抵減數(shù)額。其次，公司可適當(dāng)提高職工福利及教育、培訓(xùn)等，以達到節(jié)約成本、提高人員素質(zhì)之目的。按稅法規(guī)定，公益捐贈支出方面，可以在當(dāng)年企業(yè)年盈利12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)扣除。所以，企業(yè)每年所進行的公益捐助，不應(yīng)該超過年盈利的12%。

（4） 實行分類業(yè)務(wù)計算稅額

在進行業(yè)務(wù)日常收支計算時，要將進行的貨物運輸和其他業(yè)務(wù)進行分類，分別核算。由于適用的稅率不同，一攬子適用從高稅率計稅，會增加企業(yè)的成本費用，與企業(yè)最初納稅籌劃的本意背道而馳，將業(yè)務(wù)分類分開計算所得稅有助于確保每個業(yè)務(wù)按照其自身的稅務(wù)規(guī)則納稅，而不會相互影響。同時企業(yè)也可以優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，達到整體所得稅負擔(dān)最小化。并且，在某些特殊情況下，將業(yè)務(wù)分開計算可以減少風(fēng)險，因為一項業(yè)務(wù)的稅務(wù)問題不會對其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生負面影響。

三、結(jié)語

納稅籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高競爭力，獲得資金的時間價值，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。在納稅籌劃過程中，對稅收法規(guī)也能得到進一步的認(rèn)識，但無論何時，企業(yè)都不能盲目地為了避免高稅額的發(fā)生，就采取非法或不正當(dāng)?shù)氖侄翁佣惵┒?。物流行業(yè)作為一種新興的復(fù)合型服務(wù)業(yè)，應(yīng)充分發(fā)揮國家扶持政策的優(yōu)勢，做好合理、合規(guī)的稅收籌劃。

參考文獻：

[1]翟悅?cè)?物流行業(yè)納稅籌劃策略研究——以順豐控股股份有限公司為例[J].物流科技，2023（17）：8-10.

[2]張家彬，謝淑鑫.物流行業(yè)納稅籌劃研究[J].中國儲運，2022（8）：135-136.

[3]付強.DP物流公司納稅籌劃研究[D].哈爾濱：黑龍江大學(xué)，2022.

[4]秦亦兵.我國“借殼上市”企業(yè)的稅收籌劃問題研究[D].大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2022.

[5]楊肖.物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].昆明：云南財經(jīng)大學(xué)，2021.

作者簡介：郭夢珠（2000.06— ），女，河南平頂山人，碩士研究生，研究方向：管理會計理論與實踐。