中小學(xué)校食堂財務(wù)管理研究

基金項目：山東省教育會計學(xué)會2022年度課題項目“中小學(xué)校食堂財務(wù)管理研究——中小學(xué)校食堂財務(wù)工作指導(dǎo)手冊”（sdjk2022200）。

摘要：辦好學(xué)校食堂屬民生工程，也是社會和廣大家長關(guān)注的熱點?；锸迟M體量大，管控難度高，事關(guān)學(xué)生及家長切身利益。師生就餐是否質(zhì)優(yōu)價宜是中小學(xué)校食堂關(guān)注的重點。近年來，中小學(xué)校食堂公款私存、飯菜質(zhì)量差、擠占學(xué)生伙食費等問題頻繁出現(xiàn)，在社會上引起廣泛關(guān)注。加強中小學(xué)校食堂財務(wù)管理工作，事關(guān)基礎(chǔ)教育和民生問題，是新時代優(yōu)化基礎(chǔ)教育管理、推動基礎(chǔ)教育高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)教育變革創(chuàng)新的重要條件。基于此，著重分析中小學(xué)校食堂財務(wù)管理存在的問題，并提出規(guī)范檔案管理、優(yōu)化風(fēng)險防控、統(tǒng)一財務(wù)管理制度等對策，推動中小學(xué)校食堂財務(wù)管理從核算化向管理化、智能化轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：

中小學(xué)校；食堂財務(wù)管理；智能化轉(zhuǎn)型

0 引言

2022年7月，財政部、教育部聯(lián)合印發(fā)《中小學(xué)校財務(wù)制度》，在中小學(xué)校食堂經(jīng)營原則、自主經(jīng)營食堂財務(wù)、核算及結(jié)余管理、委托經(jīng)營及配餐或托餐經(jīng)營管理等方面對中小學(xué)校食堂財務(wù)管理工作提出了新要求。

中小學(xué)校開辦食堂必須堅持公益性和非營利性原則，要為師生提供營養(yǎng)配餐，滿足學(xué)生健康成長的飲食需要^[1]。但是，一部分中小學(xué)校對食堂財務(wù)管理不規(guī)范，對食堂財務(wù)活動缺乏監(jiān)督，甚至將食堂作為盈利工具，侵占學(xué)生伙食費，嚴(yán)重影響學(xué)生伙食質(zhì)量的提升，造成了社會負(fù)面影響。在此背景下，加強中小學(xué)校食堂財務(wù)管理意義重大。

1 中小學(xué)校食堂財務(wù)管理存在的問題及成因

1.1 食堂財務(wù)規(guī)章制度解讀、落實不到位

近年來，我國高度重視中小學(xué)校食堂管理工作，所推出的食堂管理政策和制度對食堂財務(wù)管理工作提出了明確要求，但一部分中小學(xué)校并未認(rèn)真領(lǐng)會相關(guān)精神，在落實方面大打折扣，最終導(dǎo)致食堂質(zhì)量不斷降低，對師生群體的利益與健康造成嚴(yán)重?fù)p害^[2]。中小學(xué)校普遍存在重食堂管理、輕財務(wù)管理的現(xiàn)象。具體來說，更重視食堂“4D”（整理到位、責(zé)任到位、執(zhí)行到位、培訓(xùn)到位）管理工作，忽視了學(xué)校食堂財務(wù)管理工作。

1.2 財務(wù)管理不規(guī)范，會計核算不統(tǒng)一

中小學(xué)校食堂財務(wù)管理不規(guī)范主要體現(xiàn)在4個方面：一是票據(jù)管理不規(guī)范，如自制或外購收據(jù)、使用白條列支、使用虛假發(fā)票等；二是物資采購不規(guī)范，如大宗物資未實行政府采購或非定點采購；三是庫房管理不規(guī)范，如未建立出入庫登記驗收盤點制度，沒有登記庫存物資明細(xì)賬，食材出入庫品種、金額和數(shù)量不相符；四是崗位設(shè)置不規(guī)范，如一人經(jīng)手多個崗位，內(nèi)部牽制形同虛設(shè)。

中小學(xué)校食堂會計核算不統(tǒng)一，存在“包包賬”或無賬現(xiàn)象。部分學(xué)校沒有按要求填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表，沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。據(jù)調(diào)查，基層中小學(xué)校食堂財務(wù)人員大多為兼職，核算手段和方式多種多樣。有的學(xué)校使用盜版軟件進(jìn)行核算，有的學(xué)校使用自制的電子表格進(jìn)行核算，有的學(xué)校采用手工記賬方式。這就造成財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、工作繁重、效率低，最重要的是無法實現(xiàn)統(tǒng)一管理。

1.3 收支管理不規(guī)范，存在較大的財務(wù)風(fēng)險

部分中小學(xué)校未開立食堂專用銀行存款賬戶。個別學(xué)校雖已開通食堂專用銀行存款賬戶，但未使用或無法使用轉(zhuǎn)賬功能，稍有不慎，就會出現(xiàn)公款私存、挪用公款等底線問題，存在較大的財務(wù)風(fēng)險。因?qū)W校食堂財務(wù)管理制度不完善，部分學(xué)校將食堂收入存入個人賬戶，造成公款私存。這既容易引發(fā)挪用公款等風(fēng)險，又會給學(xué)校帶來系統(tǒng)風(fēng)險。

1.4 法律意識淡薄，存在違規(guī)違紀(jì)問題

個別中小學(xué)校食堂法律意識淡薄，通過多列支出方式違規(guī)盈利，用于彌補學(xué)校經(jīng)費和發(fā)放教職工福利。一是在食堂成本中列支非食堂人員人工、設(shè)備購置等費用。二是將發(fā)放的教職工物資福利在學(xué)生伙食費中報銷；將教職工小食堂所需物資在學(xué)生伙食費中列支；擠占和挪用學(xué)生伙食費，直接用于教職工勞務(wù)費和伙食費。三是直接在食堂賬中發(fā)放教職工補貼。四是虛列成本，設(shè)置賬外賬或“小金庫”。個別學(xué)校食堂已成為轉(zhuǎn)移公用經(jīng)費、濫發(fā)津貼和補貼，甚至偷設(shè)“小金庫”的“溫床”，出現(xiàn)了公款私存、挪用公款、貪污受賄等違規(guī)違紀(jì)行為。

總之，中小學(xué)校食堂涉及民生底線，不營利應(yīng)是其大方向和核心原則。中小學(xué)校食堂一旦出現(xiàn)問題，就會觸及民生問題，甚至對教育大局產(chǎn)生負(fù)面影響。

2 中小學(xué)校食堂財務(wù)管理優(yōu)化對策

2.1 統(tǒng)一會計核算方法，規(guī)范檔案管理

教育主管部門應(yīng)高度重視食堂財務(wù)工作，劃分食堂財務(wù)管理工作職能科室。從會計核算的角度看，食堂財務(wù)管理工作應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。各中小學(xué)校應(yīng)按照“借貸記賬法”填制憑證，統(tǒng)一設(shè)置賬簿，按月核算收支狀況、編制財務(wù)報告。教育主管部門應(yīng)制定并實施食堂會計核算辦法。一是總論，包括制定依據(jù)、適用范圍、會計年度、核算基礎(chǔ)、記賬方法、填制憑證登記賬簿、檔案管理、有效期等；二是會計科目，包括會計科目表、會計科目使用說明等，從資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類角度逐一對會計科目核算范圍、使用規(guī)則、各科目涉及業(yè)務(wù)編制記賬憑證方法、注意事項進(jìn)行詳細(xì)講解；三是賬簿設(shè)置，包括賬簿名稱、記錄人、記賬依據(jù)、核對依據(jù)等；四是會計報表，包括中小學(xué)校食堂資產(chǎn)負(fù)債表、中小學(xué)校食堂收入費用表、中小學(xué)校食堂往來款項明細(xì)表、中小學(xué)校食堂財務(wù)分析報告等；五是有關(guān)表式，包括采購單、入庫單、出庫單、物資盤存表、學(xué)生確認(rèn)就餐表、教師確認(rèn)就餐表、未就餐退費學(xué)生花名冊等。

食堂財務(wù)檔案應(yīng)進(jìn)行規(guī)范化管理。一是記賬憑證統(tǒng)一改為A4紙打印。原始憑證附件多為A4紙，裝訂便捷、美觀，便于查閱；二是各中小學(xué)校按照檔案室標(biāo)準(zhǔn)化創(chuàng)建要求設(shè)置獨立的財務(wù)檔案室，分別將會計憑證、會計賬簿、會計報表、票據(jù)等資料按保管年限分類歸檔，并建立會計檔案登記、查詢、調(diào)閱、移交、銷毀登記簿等管理臺賬。

2.2 統(tǒng)一開設(shè)賬戶，優(yōu)化風(fēng)險防控

中小學(xué)校應(yīng)統(tǒng)一開設(shè)食堂專用銀行存款賬戶，所有收入一律通過食堂專用銀行賬戶進(jìn)行核算，積極推行網(wǎng)上繳費。原則上伙食費不得以現(xiàn)金方式收取。家長及教職工可通過學(xué)校食堂網(wǎng)銀或?qū)W校微信公眾服務(wù)號等，用PC（個人計算機）或手機直接將伙食費轉(zhuǎn)入食堂專用銀行賬戶。

教育主管部門應(yīng)制定《食堂財務(wù)風(fēng)險防控措施》，要求各中小學(xué)校排查食堂管理各個環(huán)節(jié)，從流程、風(fēng)險點、表現(xiàn)形式、原因分析、涉及部門和崗位、風(fēng)險級別、防控措施7個方面進(jìn)行管控，進(jìn)一步明確各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險點及防控措施；明確在食堂采購、收支管理等過程中實行校長負(fù)責(zé)制；進(jìn)一步規(guī)范食堂人員管理、加工流程、食材采購、出入庫、財務(wù)管理等；明確用餐人數(shù)與每日采購數(shù)量的合理性，及時發(fā)現(xiàn)有無利用食材采購套取費用、虛列支出、設(shè)置賬外賬等情況；明確學(xué)校食堂餐費收支管理的合規(guī)性，如餐費收入是否全部入賬、是否存在侵占學(xué)生餐費的行為及是否存在大額盈利現(xiàn)象等。

2.3 建章立制，統(tǒng)一財務(wù)管理制度

教育主管部門應(yīng)制定并落實食堂財務(wù)管理制度。從總則、財務(wù)管理體制及內(nèi)部管理、會計核算、財務(wù)監(jiān)督4個方面對食堂財務(wù)管理工作做出規(guī)定。明確自辦食堂宗旨及原則、學(xué)生就餐原則、食堂經(jīng)營模式、經(jīng)費保障及適用范圍、財務(wù)管理體制、食堂財務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)小組及食堂財務(wù)管理工作小組（食堂財務(wù)人員變更流程）；建立食堂財務(wù)審批制度、內(nèi)部控制制度和賬目稽核制度，開設(shè)專用銀行賬戶；確定主管會計人員、出納員、庫房管理員的崗位職責(zé)；強化采購管理、委托經(jīng)營食堂財務(wù)管理、檔案管理；明確會計核算原則、核算主體，進(jìn)行預(yù)算管理、現(xiàn)金管理、收入管理、支出管理、涉稅管理、結(jié)余管理、報告公示管理、內(nèi)部監(jiān)督等；明確食堂財務(wù)必須按照“量入為出、收支平衡”的原則進(jìn)行獨立核算。中小學(xué)校設(shè)置食堂財務(wù)管理辦公室，與學(xué)校財務(wù)管理辦公室合署辦公，同時按照“不相容崗位相互分離”原則配備具有專業(yè)技能的食堂財務(wù)人員。總校對分校實行“集中管理、分校核算”“五集中、四監(jiān)督”的管理模式。

2.4 定期培訓(xùn)檢查，夯實會計基礎(chǔ)

中小學(xué)校食堂應(yīng)配備專兼職財會人員，盡可能選擇財經(jīng)專業(yè)人員任職，不斷提高中青年財務(wù)人員的占比，以提升工作效率^[3]。教育主管部門應(yīng)幫助中小學(xué)校打造業(yè)務(wù)過硬的專業(yè)團隊，強化人員素質(zhì)，提升相關(guān)人員駕馭業(yè)務(wù)的能力。一是定期開展各類食堂財務(wù)培訓(xùn)，每學(xué)期分期、分批對食堂財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)；每年暑期對食堂管理人員、財務(wù)人員進(jìn)行綜合性系統(tǒng)培訓(xùn)，以全面提升食堂財務(wù)人員管理和核算水平。教育主管部門按學(xué)區(qū)成立“學(xué)區(qū)食堂財務(wù)管理小組”，每月從會計核算角度對本學(xué)區(qū)內(nèi)各食堂會計憑證進(jìn)行集中審核。二是定期開展各種形式的食堂財務(wù)檢查工作，加強下沉式監(jiān)督，深入基層開展檢查工作。每年組織一次全區(qū)食堂財務(wù)專項檢查，每學(xué)期組織一次“學(xué)區(qū)食堂財務(wù)管理小組”循環(huán)檢查，建立互幫互學(xué)機制。三是針對核算不及時、財務(wù)管理薄弱的中小學(xué)校食堂，教育主管部門組織人員重點進(jìn)行幫扶指導(dǎo)。四是將會計繼續(xù)教育學(xué)習(xí)作為考核食堂財務(wù)人員的主要內(nèi)容。五是加強指導(dǎo)與研討。教育主管部門指導(dǎo)中小學(xué)校制定本校食堂財務(wù)管理制度。教育主管部門成立食堂財務(wù)管理研究小組，每月召開一次專題調(diào)研會，對各校食堂財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究并制訂解決方案。

2.5 定期公開公示，加強社會監(jiān)督

各中小學(xué)校應(yīng)定期公開公示食堂重要信息，接受社會監(jiān)督，具體包括以下內(nèi)容：一是學(xué)期初公示伙食收費標(biāo)準(zhǔn)、金額；二是每周公示帶量食譜；三是每天公示食材價格；四是每月初公示上月收入、支出及結(jié)余情況；五是公示各種招標(biāo)信息；六是每學(xué)期末公開滿意度調(diào)查結(jié)果。

2.6 建立部門聯(lián)動機制

中小學(xué)校食堂財務(wù)管理監(jiān)督要形成部門聯(lián)動機制。教育主管部門各相關(guān)科室積極配合，形成合力，齊抓共管，確保學(xué)校食堂財務(wù)管理正常運轉(zhuǎn)。

主管食堂財務(wù)的科室具體負(fù)責(zé)學(xué)校食堂財務(wù)管理工作，定期開展巡查和抽查，指導(dǎo)學(xué)校食堂規(guī)范建賬、記賬，監(jiān)督學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律。主管食堂日常管理的科室，負(fù)責(zé)學(xué)校食堂日常管理中涉及財務(wù)問題各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理工作，如確定收費標(biāo)準(zhǔn)、大宗食材集中采購、采購驗貨、庫房管理等各環(huán)節(jié)的日常管理。主管審計的科室在校長離任審計、任中審計過程中，加強對學(xué)校食堂日常管理及財務(wù)核算的審計監(jiān)督。若在審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題，應(yīng)及時向企業(yè)所在地的市場監(jiān)管局、稅務(wù)稽查局發(fā)出協(xié)查函，對有關(guān)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動進(jìn)行協(xié)查，形成內(nèi)外聯(lián)動機制。監(jiān)察室要及時處理食堂財務(wù)日常管理及審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)責(zé)任人提出處罰意見，加強整改監(jiān)督。

2.7 編制中小學(xué)校食堂財務(wù)工作指導(dǎo)手冊

教育主管部門應(yīng)梳理現(xiàn)有關(guān)于中小學(xué)校食堂財務(wù)管理的各級別文件，編制食堂財務(wù)管理文件制度匯編；編制中小學(xué)校食堂財務(wù)工作指導(dǎo)手冊，對中小學(xué)校一線食堂財務(wù)工作予以指導(dǎo)。指導(dǎo)手冊包括中小學(xué)校食堂財務(wù)管理及內(nèi)部控制、會計的認(rèn)知、會計的概念結(jié)構(gòu)、會計科目與賬戶、復(fù)式記賬法、食堂主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算、會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、財產(chǎn)清查、會計核算形式、會計規(guī)范體系、有關(guān)表式、附錄等內(nèi)容。

2.8 深化業(yè)財融合，推動會計職能轉(zhuǎn)型升級

教育主管部門可借助信息技術(shù)，發(fā)揮管理會計的職能作用^[4]；探索食堂財務(wù)管理新思路，以搭建信息化平臺構(gòu)想及業(yè)財深度融合為理念。例如，山東省以《山東省教育廳 山東省財政廳關(guān)于加強中小學(xué)校食堂財務(wù)管理的意見》為引領(lǐng)，以《山東省教育廳財務(wù)處關(guān)于進(jìn)一步加強中小學(xué)校食堂會計核算工作的通知》為依據(jù)，梳理食堂財務(wù)管理制度、核算辦法及業(yè)務(wù)流程等，構(gòu)建區(qū)域統(tǒng)一的“中小學(xué)校食堂財務(wù)管理一體化平臺 ”。中小學(xué)校食堂財務(wù)管理從核算化向管理化、智能化轉(zhuǎn)型。中小學(xué)校食堂實現(xiàn)業(yè)財信息共享，設(shè)置供應(yīng)商管理、庫房管理、出納管理、財務(wù)管理、內(nèi)部監(jiān)督、預(yù)算管理、決算管理七大功能，增強財務(wù)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力，實現(xiàn)會計職能轉(zhuǎn)型升級。教育主管部門設(shè)置“中小學(xué)校食堂財務(wù)管理一體化平臺”大屏幕，實時滾動播出學(xué)校結(jié)賬、收支等情況，對異常信息進(jìn)行預(yù)警；通過信息查詢，掌握中小學(xué)校食堂賬務(wù)處理情況等。智能化應(yīng)貫穿食堂財務(wù)管理全流程：一是資產(chǎn)類管理智能化；二是負(fù)債類管理智能化；三是凈資產(chǎn)類管理智能化；四是收入類管理智能化；五是費用類管理智能化；六是疑點信息預(yù)警。例如，若會計憑證中出現(xiàn)“加班費”“慰問金”“獎金”等字樣時即進(jìn)行預(yù)警。同時，還可設(shè)立學(xué)校食堂財務(wù)管理事項預(yù)警，如會計、出納、庫房管理員的變動預(yù)警等^[5]。

3 結(jié)語

中小學(xué)校食堂財務(wù)管理應(yīng)以食堂會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化運行、提高會計信息質(zhì)量為抓手，通過統(tǒng)一財務(wù)管理制度及會計核算方法、編制中小學(xué)校食堂財務(wù)工作指導(dǎo)手冊、定期培訓(xùn)檢查、加強社會監(jiān)督、建立聯(lián)動機制等，推動食堂會計職能由核算向管理轉(zhuǎn)變，使會計信息質(zhì)量不斷提升、會計監(jiān)督效能不斷增強。本文建議通過構(gòu)建并運行“中小學(xué)校食堂財務(wù)管理一體化平臺”促進(jìn)信息共享、業(yè)財融合，通過設(shè)置大屏幕、財務(wù)分析、信息查詢、預(yù)警機制等，不斷使中小學(xué)校食堂財務(wù)管理從核算化向管理化、智能化轉(zhuǎn)型，全面開創(chuàng)中小學(xué)校食堂財務(wù)管理新局面。

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收稿日期：2023-07-25

作者簡介：

王艾榮，女，1982年生，本科，會計師，主要研究方向：財務(wù)管理及業(yè)財一體化。