多措并舉助推國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效

劉遠(yuǎn)健

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的工作。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，國(guó)有企業(yè)能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，保證國(guó)有資本保值增值，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，國(guó)有企業(yè)需要采取有效措施來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)水平，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)、高質(zhì)量發(fā)展和做強(qiáng)做優(yōu)做大等目標(biāo)。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，國(guó)有企業(yè)不僅可以提高資源利用效率，保證資金使用的合規(guī)性，提高經(jīng)濟(jì)效益，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決資金管理問(wèn)題，識(shí)別和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)有助于國(guó)有企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲打擊違法違規(guī)行為，如侵占國(guó)有財(cái)產(chǎn)、失職瀆職等行為，從而確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)合法合規(guī)，維護(hù)企業(yè)的良好形象和聲譽(yù)。此外，通過(guò)分析和應(yīng)用審計(jì)結(jié)果，國(guó)有企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)一些典型性、普遍性及傾向性問(wèn)題，并據(jù)此制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制制度。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)不到位

內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)。然而，少數(shù)國(guó)有企業(yè)沒(méi)有審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，也沒(méi)有出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理效果不佳。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性不足

目前，部分國(guó)有企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性不足的問(wèn)題。該問(wèn)題的成因包括以下兩個(gè)方面。一方面，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多是由國(guó)有企業(yè)管理層設(shè)置的，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往缺乏獨(dú)立性。也就是說(shuō)，如果國(guó)有企業(yè)管理層直接干預(yù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，就會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性不足，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。也就是說(shuō)，如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，無(wú)法真實(shí)反映國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)職責(zé)劃分不清

目前，部分國(guó)有企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)職責(zé)劃分不清的問(wèn)題。該問(wèn)題的成因包括以下兩個(gè)方面：一方面，部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)工作制度，也沒(méi)有編制年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；另一方面，它們沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況建立和完善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，也沒(méi)有建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任機(jī)制。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化水平較低

在數(shù)字化時(shí)代，提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平已成為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。然而，部分國(guó)有企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)效率只取決于內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，它們沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性，仍采用傳統(tǒng)的人工審計(jì)方法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)信息化水平較低。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不到位

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（包括履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)）、內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位所管理的領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議活動(dòng)。目前，少數(shù)國(guó)有企業(yè)不重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)效性不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不透明，難以充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的解決措施

（一）做好內(nèi)部控制審計(jì)工作

做好內(nèi)部控制審計(jì)工作是提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果、解決國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的重要措施。為了做好內(nèi)部控制審計(jì)工作，國(guó)有企業(yè)可采取以下措施：以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響，確定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和重點(diǎn)；確定內(nèi)部控制審計(jì)程序（詳見(jiàn)圖1）；在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制情況；實(shí)施全面內(nèi)部控制審計(jì)（針對(duì)組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素進(jìn)行的全面審計(jì)）和專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)（針對(duì)組織內(nèi)部控制的某個(gè)要素、某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行的審計(jì)）。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)要想提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果，解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，就必須確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。為此，國(guó)有企業(yè)可從以下兩個(gè)方面出發(fā)來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，且該機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)或最高管理層負(fù)責(zé)；另一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)章程，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限范圍，以確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他部門(mén)的干涉和限制。實(shí)踐證明，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以有效提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)人員是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主體，其專(zhuān)業(yè)能力和綜合素養(yǎng)直接影響著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效果。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，具體可采取以下措施。

1.加強(qiáng)培訓(xùn)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。一方面，國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)培訓(xùn)來(lái)拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的視野，使他們掌握必要的管理、法律、金融、科技知識(shí)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的科學(xué)分析能力和宏觀思維能力，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)效率。另一方面，國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)培訓(xùn)來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的法律意識(shí)，確保其在內(nèi)部審計(jì)工作中能夠嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。

2.完善激勵(lì)機(jī)制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)績(jī)效考核的方式來(lái)量化評(píng)估內(nèi)部審計(jì)效果，并將內(nèi)部審計(jì)成效與內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬和職位晉升掛鉤，以激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性。

（四）落實(shí)責(zé)任制度

為了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果，解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)應(yīng)落實(shí)責(zé)任制度，具體措施如下。一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果簽字背書(shū)責(zé)任制度，明確內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和內(nèi)部審計(jì)程序承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)工作中存在失職、瀆職行為的內(nèi)部審計(jì)人員，國(guó)有企業(yè)必須嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)；對(duì)于涉嫌違紀(jì)違法的內(nèi)部審計(jì)人員，國(guó)有企業(yè)必須按照相關(guān)程序，將其移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)處理。

（五）加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用

要想解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)需要加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用，具體措施如下。

首先，國(guó)有企業(yè)需要應(yīng)用信息技術(shù)來(lái)建立完善的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，以深入挖掘歷史數(shù)據(jù)的價(jià)值，快速識(shí)別異常交易行為和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高內(nèi)部審計(jì)效率，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確、有效，進(jìn)而為管理層的決策提供數(shù)據(jù)支持。

其次，國(guó)有企業(yè)需要應(yīng)用信息技術(shù)來(lái)開(kāi)發(fā)內(nèi)部審計(jì)移動(dòng)平臺(tái)，幫助內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況及發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、年度業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和靈活性。

最后，在應(yīng)用信息技術(shù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)需要保障軟硬件安全，避免內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)泄露。例如，國(guó)有企業(yè)可以為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備專(zhuān)用計(jì)算機(jī)，并確保這些專(zhuān)用計(jì)算機(jī)只能連接內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，避免因遭到黑客攻擊而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)泄露。國(guó)有企業(yè)還可以在這些專(zhuān)用計(jì)算機(jī)上安裝必要的殺毒軟件，設(shè)置相應(yīng)的防火墻，并及時(shí)修補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的漏洞，確保內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。

（六）做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作和高效管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。因此，國(guó)有企業(yè)需要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)可從以下幾點(diǎn)出發(fā)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：準(zhǔn)確把握進(jìn)入新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局對(duì)審計(jì)工作提出的新任務(wù)新要求，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評(píng)價(jià)，揭示問(wèn)題；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍，重點(diǎn)審計(jì)黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署在本單位的貫徹落實(shí)情況，本單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)劃、計(jì)劃實(shí)施情況；關(guān)注重大資金分配、資產(chǎn)處置、公共資源交易等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)；重點(diǎn)揭露與領(lǐng)導(dǎo)干部履職相關(guān)的典型性和普遍性問(wèn)題；加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“治已病，防未病”的作用；建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等制度，有效落實(shí)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)能夠規(guī)范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益凸顯。因此，國(guó)有企業(yè)需要貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的工作部署，多措并舉，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果，解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，從而規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提升管理層次，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

（作者單位：廣西悅桂田園文化旅游投資有限責(zé)任公司）