加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的思考

陳惠瑜

在當(dāng)代社會(huì)，行政事業(yè)單位作為公共資源的管理者和公共服務(wù)的提供者，其重要性和影響力日益凸顯。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和技術(shù)的不斷進(jìn)步，行政事業(yè)單位也面臨著前所未有的復(fù)雜局面和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。不僅如此，公眾對(duì)行政事業(yè)單位管理的透明度、效率和過(guò)錯(cuò)問(wèn)責(zé)的要求也在持續(xù)上升。這使得行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理不再是一個(gè)選擇，而是一個(gè)迫切的需要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及其包含的要素

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)“保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊行為，預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果”的目標(biāo)，通過(guò)制定制度、采取措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素包含：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制體系的基石，一個(gè)積極的內(nèi)部環(huán)境能夠確保各項(xiàng)法律法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定得到自覺(jué)遵守，激勵(lì)職工擔(dān)當(dāng)作為、干事創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)形成良好的工作氛圍；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)對(duì)單位所處內(nèi)部和外部環(huán)境的持續(xù)監(jiān)測(cè)，識(shí)別和分析單位層面和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而確定哪些風(fēng)險(xiǎn)可能影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；控制活動(dòng)是為防范風(fēng)險(xiǎn)而制定的各種策略和程序，包括審批、授權(quán)、核查、審計(jì)等各種活動(dòng)；信息與溝通則能夠確保關(guān)鍵信息在單位內(nèi)部和外部的流通，以支持單位的內(nèi)部控制功能，有效的信息系統(tǒng)可以保障決策者及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得關(guān)鍵信息；內(nèi)部監(jiān)督涉及對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行定期的評(píng)價(jià)和調(diào)整，以確保其持續(xù)有效。綜合以上五大要素，行政事業(yè)單位能夠構(gòu)建一個(gè)韌性、有效的內(nèi)部控制體系。

（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

首先，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以保障行政事業(yè)單位規(guī)范高效運(yùn)行。隨著社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位所承擔(dān)的任務(wù)日趨繁重，面對(duì)的問(wèn)題和挑戰(zhàn)也更加復(fù)雜，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以確保行政事業(yè)單位在日常運(yùn)轉(zhuǎn)中嚴(yán)格遵守相關(guān)法律、法規(guī)和政策，使其各項(xiàng)活動(dòng)都在合法合規(guī)的軌道上進(jìn)行；確保資源得到最有效的配置和利用，降低無(wú)效作業(yè)和冗余操作，切實(shí)提高工作效率。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于構(gòu)建行政事業(yè)單位防范舞弊、預(yù)防腐敗的防線(xiàn)。一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系能夠結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際，從廉政風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)著手，將不相容崗位分離、定期考核評(píng)估、巡視巡察、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)督等制約機(jī)制有效嵌入廉政風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)鍵點(diǎn)，確保權(quán)力行使不會(huì)偏離法定軌道，從而降低腐敗風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)，也要注重提高行政事業(yè)單位的工作透明度，規(guī)范、有序公開(kāi)部門(mén)預(yù)決算等信息，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

再次，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)對(duì)流程的控制與優(yōu)化，可以避免不必要的延誤和浪費(fèi)，有助于行政事業(yè)單位提供更快捷、更便利的公共服務(wù)。更為重要的是，一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系擁有高效的外部反饋?lái)憫?yīng)機(jī)制，公眾的意見(jiàn)和建議可以為行政事業(yè)單位指明工作改進(jìn)的方向、提供改進(jìn)的動(dòng)力。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺失可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)價(jià)格、利率等金融變量的變動(dòng)，或因管理決策失誤、內(nèi)部控制不足等因素，導(dǎo)致單位可能面臨的資金損失或未能達(dá)到預(yù)期盈利的風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位因內(nèi)部控制缺失可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等；資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，是由于單位資產(chǎn)管理機(jī)制不完善導(dǎo)致的資產(chǎn)丟失、損壞風(fēng)險(xiǎn)，例如，有的單位未嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期未進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符；信貸風(fēng)險(xiǎn)，是單位作為信用提供者面臨的回款不確定性，例如，有的單位對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)管理混亂，應(yīng)收款項(xiàng)核算不完整、不規(guī)范，催收不及時(shí)或催收方式不規(guī)范，導(dǎo)致單位的應(yīng)收賬款可能無(wú)法收回；流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，是單位在短期內(nèi)可能面臨的無(wú)法滿(mǎn)足其現(xiàn)金支付需求的風(fēng)險(xiǎn)，例如，有的單位可能由于無(wú)法及時(shí)收回應(yīng)收賬款或短期內(nèi)有大量的到期債務(wù)，造成其無(wú)法支付員工工資或其他短期債務(wù)；操作風(fēng)險(xiǎn)，是由于內(nèi)部控制不足、管理失誤、系統(tǒng)故障等因素導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)，例如，由于會(huì)計(jì)人員的失誤或欺詐，單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致?lián)p失或被罰款。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度的完善程度是決定一個(gè)單位能否高效、穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵因素，而在行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制制度建設(shè)仍存在諸多不盡完善之處。首先，從制度設(shè)計(jì)上來(lái)看，尚存在大量的模糊地帶。許多制度在設(shè)計(jì)時(shí)，沒(méi)有考慮到實(shí)際操作的復(fù)雜性，導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)多種解讀，從而影響了制度的執(zhí)行效果。其次，對(duì)于已存在的問(wèn)題，反饋和修正機(jī)制缺失。在實(shí)際操作中，總會(huì)出現(xiàn)一些預(yù)料之外的問(wèn)題，然而，這些問(wèn)題在被發(fā)現(xiàn)后，往往得不到及時(shí)的反饋和處理，有的單位沒(méi)有建立起一個(gè)健全的、周期性的內(nèi)部控制制度評(píng)估和修正機(jī)制，導(dǎo)致已識(shí)別的問(wèn)題長(zhǎng)時(shí)間得不到解決。最后，與外部單位的合作和溝通不足。內(nèi)部控制不僅是單位內(nèi)部的事情，還涉及到與其他單位的互動(dòng)，但很多時(shí)候，由于溝通不暢、信息不對(duì)稱(chēng)等原因，與外部單位的溝通合作并不順暢，進(jìn)一步影響了內(nèi)部控制的效果。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

首先，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足是一個(gè)普遍問(wèn)題，很多人認(rèn)為，只要遵循了既定的規(guī)程和流程，就能夠確保一切順利。然而，隨著環(huán)境的不斷變化，原有的制度和流程可能已經(jīng)不再適用，新的風(fēng)險(xiǎn)因子隨時(shí)出現(xiàn)，沒(méi)有及時(shí)認(rèn)知和應(yīng)對(duì)，這些風(fēng)險(xiǎn)因子可能導(dǎo)致重大損失。在行政事業(yè)單位，許多職工并未接受過(guò)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，他們不知道如何識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，即使有的單位為職工提供了培訓(xùn)，這些培訓(xùn)往往也是流于形式，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)和技巧。其次，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和手段?，F(xiàn)代技術(shù)，尤其是數(shù)據(jù)分析技術(shù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供了強(qiáng)大的工具，通過(guò)對(duì)大量數(shù)據(jù)的分析，單位可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而采取預(yù)防措施，但很多單位并沒(méi)有充分利用這些工具，風(fēng)險(xiǎn)管理仍停留在傳統(tǒng)的粗放管理階段，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)盲點(diǎn)的存在。最后，單位在決策過(guò)程中，往往偏重于經(jīng)濟(jì)效益而忽視了風(fēng)險(xiǎn)因素，在某些情況下，為了追求短期的利益或其他目標(biāo)，單位可能會(huì)忽視某些風(fēng)險(xiǎn)，或者低估其可能造成的影響。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

有的單位過(guò)于重視效率而忽視風(fēng)險(xiǎn)，在這種內(nèi)部環(huán)境中，控制活動(dòng)被視為浪費(fèi)時(shí)間或資源的行為，而不是保障單位穩(wěn)定、安全和合規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)的必要手段。很多時(shí)候，由于資源緊張或其他原因，單位會(huì)將有限的資源分配到其他領(lǐng)域，而忽視對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和維護(hù)。在沒(méi)有明確責(zé)任和權(quán)力劃分的單位中，職工對(duì)自己在內(nèi)部控制中的角色和職責(zé)缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致控制活動(dòng)的落實(shí)和執(zhí)行不到位。

（四）內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制的執(zhí)行情況缺乏專(zhuān)業(yè)、系統(tǒng)的監(jiān)督，是行政事業(yè)單位普遍存在的問(wèn)題。首先，監(jiān)督的范圍和形式有限，例如，內(nèi)部審計(jì)往往僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)，而未覆蓋其他關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)和控制領(lǐng)域，或者是未充分利用外部審計(jì)等第三方力量作為監(jiān)督的補(bǔ)充手段，造成某些盲點(diǎn)被忽略。其次，監(jiān)督機(jī)制未形成有效閉環(huán)，有的單位對(duì)于監(jiān)督?jīng)]有設(shè)計(jì)反饋流程，監(jiān)督實(shí)施后反饋整改沒(méi)有跟上，監(jiān)督的成果未被充分利用或得到適當(dāng)關(guān)注。此外，有效的監(jiān)督需要持續(xù)性，但有的單位只是在某些特定時(shí)點(diǎn)或事件后進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致一些長(zhǎng)期、潛在的問(wèn)題難以被發(fā)現(xiàn)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的優(yōu)化策略

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度

首先，需要明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，清晰的目標(biāo)有助于為內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施提供指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)不應(yīng)僅限于領(lǐng)導(dǎo)層或外部專(zhuān)家，而應(yīng)鼓勵(lì)各級(jí)職工參與，確保制度建設(shè)既符合單位的實(shí)際情況，又具有可操作性和可執(zhí)行性。其次，單位的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都在不斷變化，需要定期評(píng)估和更新內(nèi)部控制制度，確保其與單位的實(shí)際情況相適應(yīng)。單位還應(yīng)建立內(nèi)部控制制度反饋機(jī)制，鼓勵(lì)職工對(duì)內(nèi)部控制制度提出意見(jiàn)和建議，這不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正制度中存在的問(wèn)題，也有助于增強(qiáng)職工的歸屬感和參與感。除此之外，內(nèi)部控制制度不應(yīng)孤立存在，而應(yīng)與單位的其他管理機(jī)制，如績(jī)效考核、獎(jiǎng)懲機(jī)制等相結(jié)合，形成一個(gè)統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的管理體系。單位還應(yīng)強(qiáng)化與外部單位的合作，通過(guò)定期溝通、共享信息，確保信息的雙向流動(dòng)和對(duì)稱(chēng)性。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的樹(shù)立往往需要從領(lǐng)導(dǎo)層開(kāi)始，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)層重視并不斷強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性時(shí)，這一觀念會(huì)逐漸滲透到整個(gè)單位中。單位應(yīng)明確自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并據(jù)此制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，同時(shí)對(duì)單位的運(yùn)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、人員配置等進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)見(jiàn)性。此外，單位應(yīng)通過(guò)定期的培訓(xùn)活動(dòng)，提高職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓他們了解如何識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理深入人心。職工在日常工作中會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，單位應(yīng)暢通反饋和報(bào)告渠道、建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中有突出貢獻(xiàn)的職工，反之，對(duì)于忽視風(fēng)險(xiǎn)的行為給予相應(yīng)的處罰，以此來(lái)鼓勵(lì)職工及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。隨著時(shí)間的推移和技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)出現(xiàn)更加先進(jìn)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工具和方法，單位應(yīng)持續(xù)關(guān)注并及時(shí)引入，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)著力營(yíng)造正直、誠(chéng)信、具有責(zé)任感的內(nèi)部控制環(huán)境，并通過(guò)自己的行為為職工樹(shù)立一個(gè)良好的榜樣，使職工在日常工作中都能堅(jiān)守道德底線(xiàn)，自覺(jué)遵守規(guī)章制度。單位應(yīng)確保組織結(jié)構(gòu)清晰、責(zé)權(quán)分明，明確每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，以保障信息的暢通和高效傳遞；每一項(xiàng)重要的控制活動(dòng)都應(yīng)有明確的負(fù)責(zé)人，確保每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都得到有效的控制。單位應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，使他們更好地理解和執(zhí)行內(nèi)部控制制度；鼓勵(lì)職工之間、職工與管理層之間的開(kāi)放溝通，讓職工敢于提出建議和進(jìn)行反饋，促進(jìn)問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。單位應(yīng)定期評(píng)估內(nèi)部控制環(huán)境的有效性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和完善，確保內(nèi)部控制環(huán)境與單位的目標(biāo)和策略保持一致。此外，單位還可以邀請(qǐng)外部專(zhuān)家進(jìn)行審計(jì)或咨詢(xún)，借鑒了解其他單位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為本單位的內(nèi)部控制環(huán)境提供參考和啟示。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范和控制監(jiān)督機(jī)制

首先，根據(jù)行政事業(yè)單位特點(diǎn)，建立紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督、巡視巡察監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督貫通融合的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，賦予內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)必要的權(quán)力和資源，確保其能夠獨(dú)立、公正地開(kāi)展監(jiān)督工作，從而有效地對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。監(jiān)督機(jī)制應(yīng)進(jìn)行定期的評(píng)估和審查，確保其與單位的目標(biāo)和環(huán)境相適應(yīng)，并能根據(jù)需要及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。其次，根據(jù)單位的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和內(nèi)部控制狀況，制定定期的監(jiān)督計(jì)劃，明確監(jiān)督的內(nèi)容、方法和時(shí)間。利用大數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和分析，提高監(jiān)督的準(zhǔn)確性和效率，并定期邀請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)＜疫M(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，確保內(nèi)部控制體系的健全性和完整性。監(jiān)督部門(mén)應(yīng)定期將監(jiān)督結(jié)果報(bào)告給領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)部門(mén)，單位應(yīng)根據(jù)反饋情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善。最后，可以建立風(fēng)險(xiǎn)舉報(bào)機(jī)制，鼓勵(lì)內(nèi)部職工和外部利益相關(guān)者對(duì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)行為進(jìn)行舉報(bào)，但必須對(duì)舉報(bào)者的身份絕對(duì)保密，確保舉報(bào)者的隱私和權(quán)益得到保護(hù)。

結(jié)語(yǔ)：

在快速變化的現(xiàn)代環(huán)境下，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范方面仍存在許多不足之處，包括制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、控制環(huán)境有待優(yōu)化以及缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了滿(mǎn)足公眾的期待、提高服務(wù)效率、維護(hù)公共利益，行政事業(yè)單位必須持續(xù)完善其內(nèi)部管理制度、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境以及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制監(jiān)督機(jī)制。只有這樣，才能夠在挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的新時(shí)代中穩(wěn)健前行，為社會(huì)創(chuàng)造更大的價(jià)值。