國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

朱衛(wèi)華

在國家的發(fā)展過程中，國企始終扮演著重要的角色。因此，在日益復(fù)雜和變化的市場(chǎng)條件下，國企的風(fēng)險(xiǎn)管理就變得尤為重要。而作為國企風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制有著重要的作用，它可以極大地提升國企的市值、改進(jìn)國企的運(yùn)作方式。加強(qiáng)國企內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制，是保證國企穩(wěn)定運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。通過構(gòu)建健全的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的內(nèi)控效能和運(yùn)作效能，國企能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。本文主要探討了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與作用、我國國有企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，提出了幾點(diǎn)有助于國企應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略建議。

當(dāng)今世界，國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，風(fēng)險(xiǎn)無所不在，國企除了要應(yīng)對(duì)各種自然災(zāi)害之外，更要隨時(shí)防范各種風(fēng)險(xiǎn)，如金融風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)等。只有強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，才能促進(jìn)國企長期、可持續(xù)發(fā)展，才能對(duì)可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)和分析，并提出應(yīng)對(duì)措施，最大限度地將國企的損失降到最低，使國企在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。通過對(duì)企業(yè)的發(fā)展歷程的分析可以看出，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)健、長期和可持續(xù)發(fā)展，因而被各個(gè)行業(yè)所普遍采用。國有企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)審工作的客觀先決條件，管理者利用這些數(shù)據(jù)可以對(duì)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制。特別是在當(dāng)前企業(yè)面臨越來越復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下，加強(qiáng)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制需要全面的內(nèi)部審計(jì)。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與作用

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

從理論上講，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為兩大類：一類是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一類是審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師在一定的環(huán)境中，不自覺地說出了一些不正確的或與客觀事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)果，從而產(chǎn)生了潛在的虧損。它既包含了把客觀上正確的事情了解和判定為錯(cuò)誤，并進(jìn)行完全否認(rèn)的危險(xiǎn)，又包含了把本來就是錯(cuò)的事情判定為正確的事項(xiàng)。而審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，指的是內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)自己的標(biāo)準(zhǔn)，挑選出了合適的審計(jì)程序，做出了恰當(dāng)?shù)年愂?，但卻因?yàn)槭艿綄徲?jì)組織和審計(jì)師之外的其它因素的影響，造成了審計(jì)公司和有關(guān)人員遭受了損害和損失。究其原因，主要是因?yàn)閷徲?jì)人員自身的能力不足、審計(jì)資源有限，被審計(jì)單位存在風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)部門若不能及時(shí)準(zhǔn)確地了解企業(yè)審計(jì)管理情況，將會(huì)對(duì)內(nèi)審工作的開展效果產(chǎn)生重大的影響。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

一是對(duì)國企的風(fēng)險(xiǎn)具有直接的預(yù)防和約束作用；在國企開展內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)、有效的預(yù)防。第一，國企合規(guī)審計(jì)。在對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的基礎(chǔ)上，最大限度地保證了國企的各項(xiàng)生產(chǎn)、運(yùn)營都是依法進(jìn)行的，在各種法律和法規(guī)的指引下，把國企的業(yè)務(wù)和運(yùn)營都約束在法規(guī)和監(jiān)管措施的約束之下，把所有違法違規(guī)的情況都消滅在萌芽狀態(tài)，盡可能地降低國企的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。第二，我國國企內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)要強(qiáng)化對(duì)國企的內(nèi)控管理制度、工作章程、流程等的審核和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)缺點(diǎn)，并制定有效的應(yīng)對(duì)措施，使國企管理更加合理、完備和有效。

二是在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國企的生存和發(fā)展面臨著越來越嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。國企要想在日益加劇的市場(chǎng)環(huán)境下保持自身的持續(xù)發(fā)展，就需要從加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部治理著手。作為一種對(duì)國企進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有力手段，內(nèi)部審計(jì)可以迅速地推進(jìn)國企內(nèi)控制度的建立和完善，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)糾正弊端、掌握好風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)，從而促使國企不斷地自我約束、自我改進(jìn)，不斷地挖掘自身的潛力，改善國企的經(jīng)營狀況，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。與此同時(shí)，在國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)也要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行認(rèn)證，通過對(duì)財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等各方面的審計(jì)，找出國有企業(yè)管理中的缺點(diǎn)，并適時(shí)地制定相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)國有企業(yè)的人力、物力和財(cái)力進(jìn)行合理的配置，推動(dòng)國有企業(yè)的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立和完善，并對(duì)其實(shí)施和執(zhí)行過程進(jìn)行全過程的監(jiān)控，將有關(guān)的資料及時(shí)地反饋給董事會(huì)和經(jīng)理層，幫助他們對(duì)責(zé)任的界定進(jìn)行正確的處理，從而提升國企的管理效能和成效，使國有企業(yè)的經(jīng)營管理上一個(gè)新的臺(tái)階。

二、我國國有企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）金融風(fēng)險(xiǎn)

國企作為國家大型企業(yè)，其經(jīng)營活動(dòng)往往需要大量的營運(yùn)資金，如果在資金供給方面遇到困難，將會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成很大的沖擊。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，金融市場(chǎng)上的利率波動(dòng)也使得我國國有企業(yè)的融資成本大幅增加，加大了資金風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。同時(shí)，由于國企的經(jīng)營往往涉及到大量的業(yè)務(wù)，如果出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)的資本運(yùn)作帶來很大的沖擊。另外，國企的信譽(yù)還會(huì)對(duì)其與供應(yīng)商和顧客之間的關(guān)系產(chǎn)生很大的影響，從而對(duì)公司的運(yùn)營產(chǎn)生重要的作用。此外，我國國企也面臨著較大的匯率風(fēng)險(xiǎn)。在世界經(jīng)濟(jì)一體化、市場(chǎng)化程度不斷提高的背景下，我國企業(yè)在對(duì)外經(jīng)貿(mào)活動(dòng)中所承受的外匯風(fēng)險(xiǎn)越來越大。我國的國企在資本運(yùn)營方面是一個(gè)比較封閉、比較保守的行業(yè)，如果外匯市場(chǎng)出現(xiàn)劇烈的變動(dòng)，就會(huì)給公司的進(jìn)出口貿(mào)易以及對(duì)外投資造成很大的沖擊。

（二）政治風(fēng)險(xiǎn)

在國家宏觀調(diào)控的過程中，由于各種因素的影響，國企的經(jīng)營范圍、市場(chǎng)準(zhǔn)入、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制等都會(huì)發(fā)生變化，這就要求國企必須進(jìn)行策略的調(diào)整，從而面對(duì)經(jīng)營變革的嚴(yán)峻考驗(yàn)。同時(shí)，由于國家的政策調(diào)整，使得行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國企將面臨更為嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，這將會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤率與市場(chǎng)位置產(chǎn)生一定的沖擊。與此同時(shí)，由于國家政策的變遷，國企運(yùn)營與發(fā)展面臨著一定的危機(jī)。國家對(duì)國企經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范制度，例如環(huán)保法律法規(guī)、勞動(dòng)法律法規(guī)等，都是由國家對(duì)其進(jìn)行修改，而這種法律法規(guī)的改變也會(huì)導(dǎo)致國企的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)若不能對(duì)此做出相應(yīng)的調(diào)整，就會(huì)導(dǎo)致受到懲罰和法律糾紛。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國企在以往的改制進(jìn)程中，一般都積累了一些歷史債務(wù)。國企在經(jīng)營管理上往往存在著嚴(yán)重的信用危機(jī)。債務(wù)拖欠不但使企業(yè)的信用受到損害，而且還會(huì)引起金融風(fēng)險(xiǎn)的傳播，從而給整體的金融系統(tǒng)帶來負(fù)面的沖擊。同時(shí)，我國的國企普遍存在資產(chǎn)配置不合理，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理，資本的使用效益不高的問題，且監(jiān)督制度薄弱，上市公司高管也會(huì)有一些不恰當(dāng)?shù)馁Y本使用方式，例如追逐眼前利益而忽略長遠(yuǎn)發(fā)展，或存在財(cái)務(wù)欺詐等問題，從而使金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率大大提高。此外，我國國企普遍存在著盈利能力不足等問題。究其原因，是因?yàn)槲覈鴩篌w制不夠靈活、效率不高、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。我國國有企業(yè)盈利水平不斷下滑，企業(yè)盈利水平不斷降低，企業(yè)的償債能力也隨之降低，從而加大了企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)。

（四）其他風(fēng)險(xiǎn)

由于全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不穩(wěn)定，國企也存在著一定的其他經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。世界經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、貿(mào)易摩擦、金融危機(jī)，都會(huì)對(duì)我國國有企業(yè)的出口市場(chǎng)、國際競(jìng)爭(zhēng)力、資本資源等方面造成很大的沖擊。由于全球市場(chǎng)的不穩(wěn)定，會(huì)使國企面臨訂單減少、產(chǎn)品價(jià)格下跌、原料價(jià)格上漲等問題，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤和運(yùn)營產(chǎn)生負(fù)面的影響。同時(shí)，科技進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素對(duì)國企的影響也是不容忽視的。伴隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，民營企業(yè)、外資企業(yè)以及新興產(chǎn)業(yè)都將給國企帶來巨大的挑戰(zhàn)。在技術(shù)研究、產(chǎn)品創(chuàng)新和管理模式上，國企在技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品創(chuàng)新和管理模式上都比較落后，從而造成了企業(yè)缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)占有率的下滑。此外，國企在運(yùn)營中難免會(huì)受到政府的干涉。政府的介入會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營產(chǎn)生一定的制約作用，從而對(duì)企業(yè)的融資行為產(chǎn)生一定的影響。比如，國家對(duì)國企的強(qiáng)制戰(zhàn)略政策，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則，造成了企業(yè)資本的不合理配置與浪費(fèi)，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制策略

（一）加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度的建設(shè)與完善

為了保證國有企業(yè)的內(nèi)審工作做到“有跡可尋”“有法可依”，切實(shí)降低內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)，國家和政府部門都要根據(jù)目前的實(shí)際狀況，制訂健全完善的法律和制度。隨著經(jīng)濟(jì)的一體化，我國的經(jīng)濟(jì)也逐漸走向了國際市場(chǎng)，所以，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作可以通過對(duì)國外的先進(jìn)思想和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)和吸收，并根據(jù)自己的實(shí)際情況，建立起自己的制度?，F(xiàn)在，全球大部分的國家都制定了專門的法律法規(guī)和條款，用來規(guī)范審計(jì)程序，同時(shí)，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也頒布了一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)，我們應(yīng)該跟上時(shí)代的步伐，讓我們的審計(jì)工作跟國際接軌，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制規(guī)章制度，并嚴(yán)格執(zhí)行

國企要確立清晰的公司治理目的，主要是確保公司資產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)完整，促進(jìn)公司合規(guī)經(jīng)營。建立健全企業(yè)內(nèi)控體系，必須遵循合理性、可操作性、適應(yīng)性、可持續(xù)性等基本要求，才能保證內(nèi)控體系的有效運(yùn)行。內(nèi)部控制架構(gòu)應(yīng)由內(nèi)部控制職責(zé)劃分、內(nèi)部控制程序及控制方式組成。國企要建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，提出一套完善的內(nèi)控制度，從制度設(shè)計(jì)到執(zhí)行，再到監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以保證內(nèi)控制度的完整性和有效性。同時(shí)，為了保證內(nèi)部控制的有效性與及時(shí)性，必須采用內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)督等監(jiān)督手段。

（三）保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性

順利開展內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵條件，就是要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，這其中不但要有組織人員、工作和資金方面的獨(dú)立，還要和企業(yè)處于一種明確的上級(jí)和下屬的聯(lián)系，要服從公司的領(lǐng)導(dǎo)。并將審理進(jìn)程中的細(xì)節(jié)和進(jìn)展報(bào)告給上級(jí)部門；此外，審計(jì)師還應(yīng)具備較高的道德素質(zhì)。所以，他必須保證自己的監(jiān)管人，不能有什么利害關(guān)系。而權(quán)威則是一種管理和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段，唯有健全的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作具有獨(dú)立性和權(quán)威性，保證企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和結(jié)果的客觀公正。

（四）強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國企應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。在此基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，國企還應(yīng)當(dāng)成立一個(gè)以高管及有關(guān)部門主管為成員的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，并經(jīng)常開會(huì)，對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行研究決定。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建一套較為完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式與方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的綜合評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。評(píng)價(jià)的手段可以是質(zhì)與量的有機(jī)統(tǒng)一，并將歷史資料與專家觀點(diǎn)加以整合，并對(duì)其進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)。評(píng)價(jià)的結(jié)論應(yīng)及時(shí)向公司管理層及有關(guān)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便為其制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與管控措施。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善我國國企的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于保證企業(yè)的健康運(yùn)作、有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制具有十分關(guān)鍵的作用，而對(duì)其進(jìn)行有效的管理與控制則是必不可少的。國企要把內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)地聯(lián)系在一起，構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，才能更好地發(fā)揮其作用。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

通過內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)為內(nèi)審人員的知識(shí)更新和業(yè)務(wù)技能的提高創(chuàng)造條件。國有企業(yè)可以鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)工作者參加行業(yè)研討會(huì)、論壇、交流等方式，加強(qiáng)與行業(yè)內(nèi)專家的交流，拓寬視野。國有企業(yè)可以通過制定清晰的職業(yè)發(fā)展途徑與考核準(zhǔn)則，促使內(nèi)審員工持續(xù)提高自身素質(zhì)與績效。比如，建立內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)技術(shù)職稱體系，對(duì)其進(jìn)行考核、提升，讓他們有一個(gè)清晰的奮斗方向，激勵(lì)他們不斷進(jìn)步。內(nèi)審工作往往要與其他單位或小組密切協(xié)作，這就要求內(nèi)審人員具有很強(qiáng)的協(xié)作精神。通過開展團(tuán)隊(duì)建設(shè)活動(dòng)，開展集體研討、個(gè)案研究等方法，加強(qiáng)內(nèi)審員工的團(tuán)隊(duì)意識(shí)、團(tuán)隊(duì)協(xié)作，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作的能力。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國企內(nèi)審工作的管理，提高內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)。作為一名獨(dú)立、客觀、公正的內(nèi)審人員，必須堅(jiān)持職業(yè)道德，這樣才有利于自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。

結(jié)語：

綜上所述，加強(qiáng)對(duì)我國國企進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用研究，具有十分重要的意義。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國國企改革的步伐加快，只有建立完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，才能有效地防范和處理各種風(fēng)險(xiǎn)，才能保證國企的長遠(yuǎn)、平穩(wěn)發(fā)展。本文主要探討了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與作用、我國國有企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，提出了幾點(diǎn)有助于國企應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略建議。未來還可以進(jìn)一步研究影響國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作開展的要素，從而全面了解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，以便積極應(yīng)對(duì)。