以風險為導向的研究型審計實踐

伊小婷

當前我國經(jīng)濟已由高速發(fā)展階段進入高質(zhì)量發(fā)展階段，審計監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分也在助推經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，而研究型審計作為審計高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑和方法，是審計發(fā)展的必然選擇。房地產(chǎn)行業(yè)作為我國經(jīng)濟的重要組成部分，其健康發(fā)展直接影響國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定。本文以地產(chǎn)公司審計為例，探索風險導向研究型審計在具體審計實踐中的運用，為研究型審計實踐提供思路、方法和經(jīng)驗，以高質(zhì)量審計助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

黨的二十大報告提出，要堅持黨的領導，堅持中國特色社會主義，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。改革開放以來，伴隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量不高的問題日益凸顯，黨和國家迅速作出部署調(diào)整，放緩對經(jīng)濟發(fā)展速度的追求，更加注重經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量，同時建立健全監(jiān)督體系。審計監(jiān)督作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分，自十八大以來工作機制不斷完善，審計力量不斷增強，審計領域不斷擴展，審計內(nèi)容不斷豐富，審計質(zhì)量不斷提升，審計監(jiān)督在促進權(quán)力規(guī)范運行、促進全面深化改革、促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。高層有關會議指出，要加強對審計工作的指導監(jiān)督，調(diào)動審計力量，增強審計監(jiān)督合力，促進強化風險防控。因此，以風險為導向的研究型審計實踐具有重要意義。

一、研究型審計的概念與定義

隨著經(jīng)濟全球化和信息技術的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復雜，面臨的風險因素日益增加，審計模式也在不斷演化。1976年，Jensen和Meckling提出審計是兩權(quán)分離背景下為降低企業(yè)代理成本產(chǎn)生的。審計從早期的賬簿基礎審計到20世紀四五十年代的制度基礎審計，發(fā)展到20世紀七八十年代的風險導向?qū)徲?，再?1世紀的研究型審計，概念不斷深化，領域不斷擴展，審計內(nèi)容不斷豐富，為經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)揮著積極作用。

研究型審計是順應我國審計事業(yè)快速發(fā)展提出的、審計人員不斷研究、總結(jié)、提升的發(fā)展之路。黨的十八大以來，國家賦予審計人員新的職責使命。2021年《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“創(chuàng)新審計理念思路，積極開展研究型審計。根據(jù)審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新?！痹?022年全國審計工作會議上，審計署審計長侯凱提出“深入開展研究型審計是實現(xiàn)新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路”，研究型審計被提到新的高度。到底什么是研究型審計？近年來不少專家學者對研究型審計進行了大量理論和實踐研究。筆者認為，蔣蓽藍對研究型審計的定義總結(jié)較為準確，研究型審計是在全面深化改革的背景下，審計部門和審計人員堅持系統(tǒng)觀念、運用研究思維，以問題為導向，對審計對象、審計環(huán)境及審計項目進行全過程的系統(tǒng)調(diào)查研究，旨在提出高質(zhì)量審計建議，提升審計質(zhì)量，推進審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的一種審計工作模式，包括審計策略、審計思維、審計工作方式方法等。

二、風險導向研究型審計的實踐應用

研究型審計貫穿審計工作全過程，在審計實踐中堅持做細做實風險導向研究型審計，按照“風險-研究-方案-實施-運用”的思路開展審計工作。

（一）風險導向研究型審計在確定審計計劃時的運用

風險導向研究型審計有助于推動審計計劃的前瞻性和突出審計重點。在制定審計計劃時，要加強對國家政策、企業(yè)所處發(fā)展階段、面臨的內(nèi)外環(huán)境、市場情況等進行全面調(diào)查，關注行業(yè)前沿學術研究，掌握行業(yè)前沿熱點。對國家政策部署、行業(yè)動態(tài)走向、內(nèi)外環(huán)境研究不深，可能導致審計計劃重點不突出、審計切入點模糊、審計方法選擇不恰當、審計方案操作性不強，影響審計工作效率，降低審計工作質(zhì)量。風險管理工作為審計工作指明了方向，將審計重點放在影響企業(yè)目標實現(xiàn)的高風險領域和環(huán)節(jié)，根據(jù)風險評估結(jié)果確定審計項目的優(yōu)先次序，優(yōu)化審計資源配置，集中力量于高風險領域。

例如某集團公司審計部門制定年度審計計劃時，在充分考慮集團近年來面臨的重大風險情況后，全面綜合分析這些風險因素對企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的影響。審計人員關注到其所屬地產(chǎn)公司作為集團公司利潤的主要貢獻者、收入的重要來源，且是廉潔風險高發(fā)領域，于是將地產(chǎn)公司作為該集團當年審計計劃的重點項目。通過對地產(chǎn)公司財務報表和風險信息的前期了解，審計組進一步確定了本次專項審計的范圍和審計重點，將地產(chǎn)公司本部以及開發(fā)項目最多而效益一般的D項目公司和投資效益最好的L項目公司作為本次審計重點。通過全面覆蓋、重點突出的方式，對地產(chǎn)公司資產(chǎn)、負債及經(jīng)營管理等情況進行全面審計，做出客觀評價，揭示公司經(jīng)營管理中存在的突出問題和風險。

（二）風險導向研究型審計在審前準備階段的運用

風險導向研究型審計有助于理清工作思路，編制操作性強的審計實施方案。在實施審計項目前，堅持做足審前調(diào)查研究，加強對被審單位相關的國家政策部署、行業(yè)研究報告、企業(yè)發(fā)展狀況等情況的調(diào)查了解，同時關注被審單位近年來面臨的主要風險矛盾問題。通過調(diào)查了解和分析研判，理清工作思路，明確審計工作內(nèi)容和重點、人員配置和分工、審計方式方法和審計時間安排等，編制重點突出、措施有效、操作性和針對性強的審計實施方案，為審計的實施提供依據(jù)，實現(xiàn)全面審計、重點突出。

在地產(chǎn)公司審計項目審前準備階段，審計人員學習了解相應的宏觀經(jīng)濟政策、政策法規(guī)、地方要求、行業(yè)研究報告等，掌握行業(yè)監(jiān)管重點、關注事項等；同時調(diào)查了解地產(chǎn)公司的基本情況、財務狀況、主要經(jīng)濟指標的完成情況、“三重一大”事項決策情況、重大風險防控等內(nèi)容。通過上述調(diào)研，了解到該地產(chǎn)公司招標采購項目多、金額大、投訴多，工程項目簽證多、部分項目結(jié)算金額超合同價比例高，某個項目公司的經(jīng)營存在銷售去化緩慢、資產(chǎn)負債率高、債務壓力大、資金周轉(zhuǎn)困難、政府補助難以到位等系列風險。于是將招標采購、工程建設和某項目公司作為該審計項目的重點。在確定審計內(nèi)容后，審計部門客觀分析了當前的審計力量，發(fā)現(xiàn)缺少精通工程建設方面的專業(yè)人員，于是通過選聘外部專家的方式補充審計力量，根據(jù)審計項目內(nèi)容和審計人員的專業(yè)特長明確分工和時間安排，編制指導性和操作性強的審計實施方案。

（三）風險導向研究型審計在審計實施階段的運用

風險導向研究型審計有助于提高審計精準度和審計效率。在審計實施階段，審計人員針對審計實施方案中的重點審計內(nèi)容進一步深入研究。加強對被審單位的歷史沿革、業(yè)務背景、部門特點的研究，聚焦重大事項、重大資金、重要項目和突出問題等精準發(fā)力，突出審計重點。充分運用信息化手段和大數(shù)據(jù)審計等方法，提升審計效率和精準度。同時加強對審計建議的研究，深入分析問題產(chǎn)生的原因，提出針對性和可操作性強的審計建議。

在地產(chǎn)公司審計項目實施過程中，審計組根據(jù)實施方案確定的審計重點分類深化研究。針對招標采購，審計人員通過招采臺賬和投訴事項，將中標頻次高的單位和被投訴的招標項目作為審計重點，關注應當公開招標的是否公開招標、招標條件設置是否具有排他性和傾向性、招標結(jié)果運用、投訴事項的合理性等；針對銷售去化，重點關注商業(yè)去化情況、租售利用率情況、分銷管理情況等；針對工程建設，將簽證多、結(jié)算金額超合同價多的項目作為重點，關注簽證變更的真實性和合理性、工程結(jié)算的合規(guī)性、工程款支付的合理性等；針對某項目公司的審計，重點關注其經(jīng)營效益、銷售去化、財務狀態(tài)等。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，深入分析原因，從集團公司層面和地產(chǎn)公司層面2個維度提出針對性審計建議，為企業(yè)改善經(jīng)營管理提供參考。

（四）風險導向研究型審計在審計結(jié)果運用階段的運用

審計結(jié)果運用是審計工作的“最后一公里”，是審計全過程中尤為重要的環(huán)節(jié)，也是容易被忽視又最具有挑戰(zhàn)的環(huán)節(jié)。研究型審計通過深化審計發(fā)現(xiàn)問題的分類研究，強化對共性問題的橫向比較和縱向分析，量體裁衣地提出整改要求，對癥施策，可以提高審計建議的利用水平。同時加強對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題的分析研究，提出針對性的審計建議，積極報送高質(zhì)量的審計信息，為企業(yè)決策提供參考。

在地產(chǎn)公司審計項目結(jié)束后，及時下達審計整改通知。同時將審計過程中關注到的相關事項以風險提示方式告知被審單位，提請關注。同時做深審后研究，強化項目總結(jié)，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門認真總結(jié)提煉，舉一反三，分析背后的體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞，建議集團公司完善相關制度，各部門從職能條線出發(fā)加強對子公司重要業(yè)務的日常監(jiān)督，推動建立健全各項制度、相關業(yè)務流程的銜接配套，發(fā)揮審計監(jiān)督服務職能，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

三、推動風險導向研究型審計實踐應用的建議

（一）筑牢風險導向研究型審計意識。目前，還存在部分審計人員對研究型審計認識不全面，認為研究型審計是學術理論研究，是寫文章或課題研究。忽視了研究型審計是一種方法和思維模式，是帶著探索、求真、思辨的態(tài)度去做工作，審計人員應將研究意識貫穿審計全過程，通過研究推進和指導審計實踐，提高審計工作的效率和質(zhì)量。審計人員不僅要加強對被審單位和審計項目本身的研究，還要結(jié)合國家政策、市場環(huán)境、行業(yè)形勢等外部環(huán)境綜合分析被審單位面臨的風險，將風險按照優(yōu)先級次進行排序，優(yōu)化審計資源配置，將審計資源集中到風險等級高的領域，提高審計效率和質(zhì)量。同時審計人員還要加強對相關理論知識的學習，及時掌握行業(yè)前沿科研動態(tài)，不斷嘗試將理論研究運用于審計實踐，提高審計工作的質(zhì)效。

（二）加強學習，提升審計人員的執(zhí)業(yè)能力。審計人員在牢固樹立風險導向?qū)徲嬔芯恳庾R的同時，還應加強學習，把審計項目當做課題，把審計當做學問研究，探索創(chuàng)新審計工作的思路和工作方法。要常審常思考，善于日常積累，總結(jié)審計工作中的經(jīng)驗做法和發(fā)現(xiàn)的共性現(xiàn)象，由點及面，進行深層次的剖析。審計人員要加強對國家相關政策法規(guī)、行業(yè)規(guī)章的學習了解，為審計工作提供政策依據(jù)，同時加強對工程建設、金融、內(nèi)控風險、法律、管理等知識的學習，及時更新知識儲備，提升執(zhí)業(yè)能力。

（三）探索構(gòu)建審計與風險協(xié)同的工作機制。審計工作和風險管理工作既有不同，又有交叉。因工作對象相同，可探索構(gòu)建審計與風險協(xié)同的工作機制。審計部門將審計報告等工作成果分享給風險管理部門，風險管理部門及時將風險評估結(jié)果和風險應對情況共享給審計部門，信息共享、互通有無，可以提高各自的工作效率和質(zhì)量，實現(xiàn)雙贏。審計部門可以吸收風險管理人員參與審計項目，利用其風險管理專業(yè)知識和視角助力審計。同時，企業(yè)可探索構(gòu)建審計與風險協(xié)同工作制度規(guī)范和實施細則，規(guī)范工作流程，為審計與風險協(xié)同工作提供制度保障。

（四）加強對審計成果運用和轉(zhuǎn)化的研究。在審計實踐中，多數(shù)企業(yè)能夠做到在審計報告出具后下達審計整改，跟蹤審計整改情況，但對審計反映出的問題總結(jié)提煉不夠深入，普遍不研究、分析審計問題背后的體制障礙、機制缺陷和制度漏洞，致使一些典型性問題屢審屢犯，治標不治本。審計人員和被審單位應認真研究、總結(jié)審計反映的深層次問題，找準病灶對癥下藥，既要實現(xiàn)短期改又要實現(xiàn)長久立的目標，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：安徽省生態(tài)環(huán)境產(chǎn)業(yè)集團有限公司）