財產(chǎn)保險公司全面預(yù)算管理探討

黃春來

全面預(yù)算管理是企業(yè)在未來經(jīng)營期間，利用其可用的經(jīng)營資源，通過一定的管理方式，促進企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展，提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標的管理過程。財產(chǎn)保險公司可以結(jié)合其風(fēng)險管理和資金運作的經(jīng)驗，逐步建立起符合企業(yè)自身經(jīng)營實際的全面預(yù)算管理體系。通過建立和完善預(yù)算管理組織、預(yù)算管理制度、預(yù)算管理流程、預(yù)算執(zhí)行分析和預(yù)算考評機制等預(yù)算管理程序，依托公司的管理資源和預(yù)算系統(tǒng)化手段，對預(yù)算編審、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算偏差分析、預(yù)算優(yōu)化調(diào)整、預(yù)算考核評估等環(huán)節(jié)實施閉環(huán)預(yù)算管理，推動公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)科學(xué)、穩(wěn)健、高質(zhì)量發(fā)展。

實施全面預(yù)算管理就是要根據(jù)公司不同周期階段以及最終的戰(zhàn)略規(guī)劃目標要求，將公司經(jīng)營活動全面納入預(yù)算管理，通過公司內(nèi)部的全面參與、全流程追蹤、全過程控制和全方面考評等多方位、多維度的全面預(yù)算管理，確保公司年度經(jīng)營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃目標的實現(xiàn)，是提升公司管理效益和經(jīng)營質(zhì)量的重要方式。

一、全面預(yù)算管理實施目標及管理原則

（一）全面預(yù)算管理的實施目標

首先，通過公司全面預(yù)算管理的實施，有助于公司對經(jīng)營管理資源的充分利用，梳理和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理流程，加強對業(yè)務(wù)經(jīng)營的引導(dǎo)、約束和對外部資源的借力運用。其次，通過全面預(yù)算管理，將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和具體年度目標進行有效結(jié)合，明確戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略目標，確立關(guān)鍵績效指標，并進一步分解明確年度的各項具體預(yù)算目標，通過預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考評，完成公司年度預(yù)算指標，并逐步達成公司戰(zhàn)略規(guī)劃目標。

（二）全面預(yù)算管理的實施原則

全面預(yù)算管理的有效實施，需要明確一定的管理原則，以使其在公司經(jīng)營過程中能夠?qū)δ繕诉M行具體量化，對流程進行系統(tǒng)規(guī)范，對資源進行合理化配置。

1.戰(zhàn)略規(guī)劃的靠前引導(dǎo)原則

為確保實現(xiàn)公司在不同發(fā)展階段乃至最終的戰(zhàn)略規(guī)劃目標，全面預(yù)算管理應(yīng)堅持以戰(zhàn)略規(guī)劃為核心，確保規(guī)劃目標的靠前指揮和引導(dǎo)，充分發(fā)揮規(guī)劃目標對公司經(jīng)營發(fā)展的計劃引導(dǎo)和控制推動作用，通過全面預(yù)算的具體實施，有效指導(dǎo)公司開展各項經(jīng)營管理工作，實現(xiàn)各項績效目標。

2.全覆蓋和全流程實施原則

為確保全面預(yù)算管理能夠在公司內(nèi)部有效實施并實現(xiàn)既定目標，應(yīng)將預(yù)算管理的各項主要目標和要求進行分解、落地至公司內(nèi)部的各管理層級和分支經(jīng)營單位，實現(xiàn)對公司內(nèi)部層級的全覆蓋及內(nèi)部管理節(jié)點的全流程追蹤，明確公司可用資源的責(zé)、權(quán)、利預(yù)算配置和機制安排，并嚴格執(zhí)行和管控，充分調(diào)動公司內(nèi)部各方的積極性，實現(xiàn)公司整體經(jīng)營目標。

3.依法合規(guī)及科學(xué)合理原則

為確保全面預(yù)算管理能夠在公司順利實施，首先，公司編制的預(yù)算方案和采用的相關(guān)預(yù)算編制基礎(chǔ)，應(yīng)建立在依法合規(guī)的前提下，應(yīng)符合各項財經(jīng)法規(guī)、監(jiān)管政策、行業(yè)規(guī)范等方面的要求；其次，預(yù)算編制應(yīng)與當期國內(nèi)外經(jīng)濟形勢、行業(yè)市場、公司資源狀況和公司經(jīng)營發(fā)展階段等預(yù)算編制背景相匹配，以確保公司預(yù)算編制符合企業(yè)的經(jīng)營實際，保證預(yù)算方案內(nèi)容的真實合規(guī)、規(guī)范準確以及科學(xué)可行。

二、全面預(yù)算管理的組織體系及管理流程

（一）建立預(yù)算管理組織體系

為保證財產(chǎn)保險公司預(yù)算管理的有效實施，在預(yù)算管理的實施過程中，應(yīng)組織公司各管理層級、各單位全面參與，并建立具有一定管理規(guī)格的預(yù)算管理組織體系，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)并規(guī)范指導(dǎo)公司各單位、各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)搞好預(yù)算執(zhí)行的履職管理。

1.設(shè)立預(yù)算管理委員會

公司應(yīng)設(shè)立由經(jīng)營管理層、預(yù)算管理部門、預(yù)算歸口管理部門等組成的事務(wù)性年度管理機構(gòu)—預(yù)算管理委員會。該委員會專項負責(zé)統(tǒng)籌公司的預(yù)算管理工作，包括但不限于編制預(yù)算方案，提報預(yù)算方案，審核各專項預(yù)算及預(yù)算指標，指導(dǎo)各管理層級和經(jīng)營單位開展預(yù)算編審、執(zhí)行管控、調(diào)整優(yōu)化等工作。通常，預(yù)算管理委員會作為非日常職能管理機構(gòu)，為保證其能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)全面預(yù)算管理的有效統(tǒng)籌管理，應(yīng)設(shè)置預(yù)算管理部門作為委員會的具體執(zhí)行部門，預(yù)算管理部門可與公司財會部門合為一體，或由公司組織抽調(diào)相關(guān)職能人員組成。

2.設(shè)立其他專項預(yù)算部門

公司應(yīng)設(shè)立或指定公司內(nèi)設(shè)部門作為預(yù)算風(fēng)險管理部門，對公司全面預(yù)算進行獨立的風(fēng)險評估，以確保預(yù)算方案符合公司風(fēng)險偏好；設(shè)立不同層級的預(yù)算管理下沉組織單位，負責(zé)與公司預(yù)算管理委員會以及預(yù)算管理執(zhí)行部門的工作對接，負責(zé)組織編制或調(diào)整相應(yīng)層級及專項單位的預(yù)算、分解落實公司批復(fù)的各項預(yù)算指標及本層級年度預(yù)算的執(zhí)行。

（二）構(gòu)建預(yù)算管理流程體系

為保障公司預(yù)算管理的實施，公司應(yīng)制定與經(jīng)營發(fā)展階段以及預(yù)算管理組織體系相適應(yīng)的預(yù)算管理流程，明確預(yù)算管理過程中各環(huán)節(jié)管理職責(zé)，以發(fā)揮預(yù)算的統(tǒng)籌引導(dǎo)作用，實現(xiàn)公司各項經(jīng)營目標。

三、預(yù)算編制及執(zhí)行管控

（一）預(yù)算編制背景分析

財產(chǎn)保險公司在啟動預(yù)算編制前，應(yīng)考慮與公司經(jīng)營發(fā)展相關(guān)的預(yù)算編制背景因素，包括但不限于公司歷史發(fā)展情況、發(fā)展階段、發(fā)展規(guī)劃、銷售方式、營銷策略、網(wǎng)點分布、產(chǎn)品開發(fā)，以及社會經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)市場狀況、監(jiān)管政策、地域特點等，并對預(yù)算背景因素進行分析，將其融入到公司預(yù)算編制及預(yù)算管理過程當中。

（二）預(yù)算壓力測試評估

預(yù)算壓力測試評估，可以理解為預(yù)算編制背景分析的延伸。一方面，要對可能影響公司經(jīng)營發(fā)展的重大事項及市場極端變化進行預(yù)判；另一方面，結(jié)合公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險偏好及風(fēng)險承受能力等，在預(yù)算編制過程中設(shè)定相應(yīng)的公司壓力情景條件，編制并測算相應(yīng)的情景結(jié)果。預(yù)算壓力測算結(jié)果可按情景情況分為悲觀、樂觀，或者分為有利情景、中性情景、不利情景等。對于各種壓力預(yù)算情景進行預(yù)測，在公司預(yù)算目標的確立及預(yù)算執(zhí)行的過程管控、糾偏等環(huán)節(jié)，為公司經(jīng)營管理提供決策判斷及風(fēng)險評估參照，這對公司設(shè)定合理且具有相對彈性的預(yù)算目標具有重要的指導(dǎo)意義。

（三）預(yù)算編制項目分類

在預(yù)算編制過程中，首先要按照財產(chǎn)保險公司的行業(yè)特點及財會準則、組織架構(gòu)和管理方式，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算編制項目。編制項目一般來說應(yīng)包含公司的收入和支出預(yù)算項目、產(chǎn)品和渠道預(yù)算項目、效益指標預(yù)算項目、現(xiàn)金流量預(yù)算項目、資產(chǎn)采購和建設(shè)預(yù)算項目，以及與財產(chǎn)保險公司行業(yè)特點相匹配的準備金預(yù)算項目、投資業(yè)務(wù)預(yù)算項目、資產(chǎn)負債預(yù)算項目、償付能力預(yù)算項目等。

（四）預(yù)算編制實施

財產(chǎn)保險公司預(yù)算可以按照業(yè)務(wù)類型分為承保業(yè)務(wù)預(yù)算和投資業(yè)務(wù)預(yù)算。

1.承保業(yè)務(wù)預(yù)算編制

首先，為明晰預(yù)算編制管理職責(zé)，提高預(yù)算過程編審的管理效率，在過程中應(yīng)明確預(yù)算項目編制的歸口和預(yù)算分項審核管理部門，確定預(yù)算項目的編制規(guī)范要求。

其次，預(yù)算的實施方法選擇也尤為重要。應(yīng)根據(jù)公司不同的預(yù)算項目和背景情況，選擇一種或多種方法并用的方式進行管理，預(yù)算編制方法一般可采用統(tǒng)計對比、概率測算、時間軸分布、經(jīng)驗評估等形式。

最后，預(yù)算編制審核，應(yīng)關(guān)注預(yù)算編制結(jié)果是否符合公司總體的規(guī)劃目標、各項管理要求和相關(guān)情況，審核預(yù)算的合理性、合規(guī)性、完整性、正確性和匹配性等，包括但不限于對預(yù)算編制過程中所參照的歷史經(jīng)營情況、行業(yè)市場、社會經(jīng)濟數(shù)據(jù)的真實性和參照性進行審核。具體包括：對預(yù)算編制過程中評估使用的相關(guān)預(yù)測情況進行合理性審核；對預(yù)算編制所采用的編制方法、指標和管理口徑進行合理性、正確性、有效性審核；對保費規(guī)模、成本費用的增長幅度進行合理性和匹配性審核；對預(yù)算編制過程中的指標計算、數(shù)據(jù)邏輯、匯總結(jié)果進行準確性和完整性審核；對所引用的政策、法規(guī)、稅種、稅率及準備金、指標、比例假設(shè)進行合理性和準確性審核；對資產(chǎn)采購、系統(tǒng)和項目工程建設(shè)預(yù)算進行可控額度和合規(guī)性審核；對預(yù)算編制結(jié)果進行內(nèi)外部的橫縱向比較，將公司與行業(yè)市場進行分組對比審核；將公司預(yù)算編制結(jié)果與對標公司進行對標分析審核；對公司投資預(yù)算編制結(jié)果與公司風(fēng)險安排、規(guī)劃目標進行風(fēng)險評估和目標差異審核。

2.投資業(yè)務(wù)預(yù)算編制

財產(chǎn)保險公司的投資業(yè)務(wù)資金主要來源于公司的注冊實繳資本和承保業(yè)務(wù)，也是公司最基本且最有代表性的限定資源項目。因此，投資預(yù)算應(yīng)充分結(jié)合公司的投資管理方式、投資策略、投資環(huán)境進行，并考慮公司承保目標、現(xiàn)金流量狀況、流動性水平進行聯(lián)動編制管理。一般來說，投資預(yù)算編制按照財產(chǎn)保險公司的資本實力、牌照資源、風(fēng)險偏好、投資團隊配置以及資產(chǎn)負債和償付能力管理水平，分為自主投資預(yù)算和托管投資預(yù)算，并進行分項編制管理。投資業(yè)務(wù)預(yù)算編制應(yīng)當保證與企業(yè)規(guī)劃預(yù)期、利潤目標以及現(xiàn)金流量計劃相互關(guān)聯(lián)匹配。最終公司應(yīng)將審核后的承保業(yè)務(wù)預(yù)算和投資業(yè)務(wù)預(yù)算編制結(jié)果，由預(yù)算辦公室進行匯總、分析，提報預(yù)算管理委員會審議，直至財產(chǎn)保險公司董事會、股東大會決議通過，完成預(yù)算的編審過程。

（五）預(yù)算目標分解下達

公司應(yīng)按照經(jīng)公司管理流程審批確認的年度預(yù)算方案，根據(jù)公司的組織架構(gòu)、產(chǎn)品類型、項目分類、業(yè)務(wù)渠道等，以公司內(nèi)部文件形式將預(yù)算指標按層級、項目和指標等方式進行分解，并發(fā)文明確，落實到具體的預(yù)算明細單位，明確預(yù)算責(zé)任主體，并要求相關(guān)單位制定工作計劃，確定工作項目，確立公司從總體到分項的經(jīng)營目標，確保上下目標一致，合力推動公司發(fā)展。與此同時，為確保公司各單位有效實現(xiàn)預(yù)算目標，可以將預(yù)算方案確認的預(yù)算目標進行操作層級的細化和管理掛鉤，從而促使預(yù)算目標導(dǎo)向與經(jīng)營過程的管理關(guān)聯(lián)更為緊密，強化對公司各管理層級和業(yè)務(wù)單位的經(jīng)營指導(dǎo)作用。

（六）預(yù)算過程管控追蹤

預(yù)算過程管控追蹤，是對預(yù)算執(zhí)行過程的組織落實及過程的差異分析及優(yōu)化控制。一方面，應(yīng)通過對各預(yù)算項目、單元和各經(jīng)營單位之間的對比偏差分析，及時找到預(yù)算執(zhí)行過程存在的編制及執(zhí)行問題和不足，開展評估并采取有效措施進行調(diào)整、優(yōu)化。另一方面，還需對預(yù)算執(zhí)行的過程進行信息收集和分析，為下一周期的預(yù)算編制及考核評價提供改進支持。當前，財產(chǎn)保險公司已逐步通過建設(shè)費用報銷控制系統(tǒng)，實現(xiàn)了各項非直接賠付類成本費用預(yù)算的系統(tǒng)化執(zhí)行管控，包括預(yù)算調(diào)整、預(yù)算追蹤及評估分析等。

1.建立預(yù)算分析管理機制

為全面掌握公司全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況，公司各級預(yù)算單位應(yīng)當建立有關(guān)預(yù)算分析管理制度或管理機制，明確預(yù)算分析責(zé)任牽頭單位，定期及不定期組織召開經(jīng)營預(yù)算分析會議，研究、討論、評估和分析預(yù)算執(zhí)行的情況及存在的問題，并制定解決問題的方案措施，開展預(yù)算執(zhí)行的糾偏管理。

2.選擇預(yù)算執(zhí)行分析內(nèi)容

為確保預(yù)算分析對公司經(jīng)營管理產(chǎn)生實際指導(dǎo)意義，預(yù)算執(zhí)行分析應(yīng)與預(yù)算項目保持相對一致，并結(jié)合公司經(jīng)營管理實際，及時對預(yù)算分析內(nèi)容進行優(yōu)化調(diào)整。常見的預(yù)算分析內(nèi)容包括項目、預(yù)算期、當期及累計預(yù)算執(zhí)行差異、偏差原因、同比變化、改進措施等數(shù)據(jù)及內(nèi)容說明。

3.預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督及糾偏

預(yù)算管理委員會、預(yù)算執(zhí)行管理部門以及單一預(yù)算項目的具體歸口管理單位，對預(yù)算的執(zhí)行具有相應(yīng)的督導(dǎo)及監(jiān)測管理職責(zé)，應(yīng)定期或不定期對歸屬于本單位管理以及與本單位管理相關(guān)聯(lián)的預(yù)算執(zhí)行項目進行檢查、分析，及時糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，維護預(yù)算管理的嚴肅性。

4.預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)調(diào)整

在預(yù)算執(zhí)行過程中，對由于編制預(yù)算時無法預(yù)見的因素使預(yù)算指標與實際情況產(chǎn)生較大差異，或預(yù)算執(zhí)行實際情況與預(yù)算編制預(yù)期存在較大偏差，導(dǎo)致預(yù)算編制指標無法執(zhí)行或指標執(zhí)行缺乏預(yù)算指導(dǎo)意義，對此，公司應(yīng)評估分析該情形的影響程度，對于公司原有預(yù)算目標難以實現(xiàn)的情形，應(yīng)對預(yù)算方案進行部分調(diào)整；對仍可控制在原有預(yù)算方案內(nèi)的影響事項，可結(jié)合公司各部門和經(jīng)營單位需要，進行內(nèi)部預(yù)算調(diào)劑，不納入預(yù)算調(diào)整范圍。

（七）預(yù)算績效及考評運用

全面預(yù)算管理績效考評的運用，是推動預(yù)算管理全流程有效實施的重要管理方式和手段。財產(chǎn)保險公司需有效結(jié)合公司預(yù)算管理編制的項目、管理層級、機構(gòu)網(wǎng)點、產(chǎn)品線、業(yè)務(wù)渠道、業(yè)務(wù)形態(tài)等，進行分項及細化的預(yù)算考評。

首先，公司各預(yù)算管理層級應(yīng)根據(jù)預(yù)算目標及實際工作情況，制定相應(yīng)的預(yù)算考核指標、考核標準以及考核流程，定期開展預(yù)算考核；其次，結(jié)合全面預(yù)算管理目標、預(yù)算考核機制及考核結(jié)果情況，設(shè)立相對公正、公平、合理的全面預(yù)算管理的獎懲體系，明確各項預(yù)算獎懲措施的具體實施標準和實施流程，采取適當?shù)念A(yù)算考核激勵措施，包括物質(zhì)獎懲、精神獎勵、提拔晉升、股權(quán)激勵等。最后，公司應(yīng)關(guān)注預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用的時效性，在預(yù)算考核結(jié)果公示結(jié)束后，要及時進行獎懲激勵，以激發(fā)各經(jīng)營單位、管理部門以及員工團隊干事創(chuàng)業(yè)的工作熱情和創(chuàng)新發(fā)展的動力，確保公司全面預(yù)算管理能夠剛性執(zhí)行，進而達到全面預(yù)算管理的實施目標和管理效果。

結(jié)語：

財產(chǎn)保險公司應(yīng)結(jié)合當前信息化發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的趨勢和時代要求，推動全面預(yù)算管理的系統(tǒng)化建設(shè)，通過設(shè)定預(yù)算目標、編制預(yù)算方案、管控預(yù)算執(zhí)行、分析預(yù)算偏差、優(yōu)化過程預(yù)算，對預(yù)算進行考核評價、結(jié)果反饋，針對不足進行改進，形成一個相對連續(xù)且貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全流程的動態(tài)閉環(huán)，以不斷提升企業(yè)的全面預(yù)算管理水平和經(jīng)營管理質(zhì)量，推動企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健和高質(zhì)量發(fā)展，逐步建成具有風(fēng)險管理特色的、系統(tǒng)化的全面預(yù)算管理全流程體系。