基于管理會(huì)計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控要點(diǎn)

姜廣平

企業(yè)內(nèi)控是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，通過內(nèi)部建立完善一系列制度和措施來(lái)規(guī)范和管理業(yè)務(wù)活動(dòng)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的有效性與高效性。本文以基于管理會(huì)計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控要點(diǎn)為題，從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，探討了企業(yè)內(nèi)控的必要性，以及目前面臨的問題，并提出了一些建議，以引導(dǎo)企業(yè)在建立內(nèi)控體系時(shí)更好地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的手段和方法。

企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)管理的重要組成部分，有效的內(nèi)控體系可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)作為一種重要的決策支持工具，可以為企業(yè)提供決策信息和管理方法。明確管理會(huì)計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控要點(diǎn)，能夠幫助企業(yè)更加全面和系統(tǒng)地把握內(nèi)控的核心要求和實(shí)施路徑，提高企業(yè)內(nèi)控的效能。

一、管理會(huì)計(jì)和企業(yè)內(nèi)控的基本概述

（一）基本概念

管理會(huì)計(jì)是指運(yùn)用會(huì)計(jì)信息和方法來(lái)支持企業(yè)管理決策的一種會(huì)計(jì)學(xué)分支。它注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定量分析和評(píng)估，側(cè)重于對(duì)決策的支持和效果評(píng)估。管理會(huì)計(jì)通過收集、分析和解釋管理信息，幫助企業(yè)管理層制定決策和實(shí)施方案，并對(duì)決策效果進(jìn)行評(píng)估和反饋，其目標(biāo)是提高企業(yè)績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)控是指企業(yè)為了有效管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)安全和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的有效性與高效性而建立的一系列制度、規(guī)范和措施。內(nèi)控包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)等要素，通過明確職責(zé)、建立規(guī)章制度、開展控制活動(dòng)和監(jiān)督評(píng)價(jià)等來(lái)確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

管理會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)控有著緊密的聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)作為一種重要的信息提供者和決策支持工具，為企業(yè)內(nèi)控提供了重要的數(shù)據(jù)和分析方法。它可以幫助企業(yè)識(shí)別和分析內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，并提供合理的決策方案。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)也可以通過監(jiān)控和評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問題并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

在內(nèi)控環(huán)境中，管理會(huì)計(jì)可以通過制定和實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)信息的收集、處理和傳遞。通過建立適當(dāng)?shù)某杀竟芾眢w系和預(yù)算控制體系，管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算編制、執(zhí)行提供支持和指導(dǎo)。此外，通過管理會(huì)計(jì)的方法和工具，如績(jī)效評(píng)價(jià)、成本控制、投資決策分析等，企業(yè)可以更有效地實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，從而提高內(nèi)控的有效性和效率。

（二）企業(yè)內(nèi)控的必要性

1.確保資產(chǎn)的安全性。企業(yè)作為一個(gè)資產(chǎn)集合體，需要保證資產(chǎn)的安全性，防止因內(nèi)部失控而導(dǎo)致的資產(chǎn)損失和浪費(fèi)。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度能夠加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，防止資產(chǎn)被盜竊、損壞或?yàn)E用。例如，在物資管理方面，企業(yè)可以實(shí)施防火防盜、合理裝卸和儲(chǔ)存等控制措施，以保證資產(chǎn)的完整和安全。

2.保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過建立會(huì)計(jì)核算規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)等控制機(jī)制，可以確保會(huì)計(jì)信息按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行記錄和披露，并反映企業(yè)的真實(shí)狀況。這樣，企業(yè)可以提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息給各方利益相關(guān)者，包括股東、投資者、銀行等，以減少信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范財(cái)務(wù)行為。企業(yè)內(nèi)控有助于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，保障企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范，減少違規(guī)操作和不當(dāng)行為的發(fā)生。企業(yè)管理者利用審批制度、權(quán)限控制、內(nèi)部審計(jì)等控制措施，可以有效約束員工的行為，防止財(cái)務(wù)舞弊和潛在的違法行為。同時(shí)，規(guī)范的內(nèi)控制度也能夠提升企業(yè)形象，增加外部投資者對(duì)企業(yè)的信任度。

4.提升企業(yè)運(yùn)行效率。企業(yè)內(nèi)控不僅僅是防范風(fēng)險(xiǎn)和保障合規(guī)，還可以提升企業(yè)的運(yùn)行效率。通過建立合理的流程和規(guī)范，優(yōu)化資源配置和利用，從而使企業(yè)的決策更加科學(xué)、合理。

二、基于管理會(huì)計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控面臨的問題

（一）信息化技術(shù)手段缺乏

管理會(huì)計(jì)需要收集、處理和分析大量的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部信息，以支持決策和管理活動(dòng)。然而，許多企業(yè)在信息化建設(shè)方面仍存在欠缺，缺乏先進(jìn)的信息系統(tǒng)和技術(shù)支持。這導(dǎo)致了信息的收集和分析效率低下，不僅影響了內(nèi)控的實(shí)施和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，還限制了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新。

（二）人員轉(zhuǎn)型速度慢

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)和轉(zhuǎn)型仍存在一定的瓶頸。許多企業(yè)缺乏管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，無(wú)法充分利用管理會(huì)計(jì)工具和方法來(lái)提升內(nèi)控效能。此外，由于管理會(huì)計(jì)需要與其他部門密切合作，缺乏跨部門溝通和協(xié)作的能力也制約了內(nèi)控的實(shí)施和發(fā)展。

（三）資源配置不平衡

在企業(yè)內(nèi)控實(shí)施過程中，往往需要投入大量的人力、物力和財(cái)力。但是由于資源的有限性，企業(yè)往往無(wú)法均衡地分配資源，導(dǎo)致一些關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)控僅得到了較少的關(guān)注和投入。例如，企業(yè)可能在技術(shù)和信息系統(tǒng)建設(shè)方面投入不足，導(dǎo)致信息化手段的缺失。資源配置不平衡使得企業(yè)在管理會(huì)計(jì)和內(nèi)控方面存在薄弱環(huán)節(jié)，容易受到風(fēng)險(xiǎn)的威脅。

三、基于管理會(huì)計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控策略

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)控的本質(zhì)就是消除信息不對(duì)稱的情況，所以構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)是很有必要的，具體要求如下：

1.收集分析各方面資源數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)思維注重對(duì)各種資源的定量分析和評(píng)估。在內(nèi)控管理信息系統(tǒng)建設(shè)中，企業(yè)可以利用管理會(huì)計(jì)的方法，收集和分析各方面資源數(shù)據(jù)。企業(yè)通過建立適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)收集和分析系統(tǒng)，能夠追蹤和評(píng)估各種資源的使用情況，包括財(cái)務(wù)資源、人力資源、物資資源等。

2.企業(yè)內(nèi)控管理信息系統(tǒng)的建立，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行重新定位。管理會(huì)計(jì)思維強(qiáng)調(diào)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和需求來(lái)進(jìn)行決策和管理分析。在建立內(nèi)控管理信息系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)需要結(jié)合自身的規(guī)模、行業(yè)、運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)等因素，重新定位內(nèi)部控制的重點(diǎn)和重點(diǎn)監(jiān)控指標(biāo)。深入分析和理解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和風(fēng)險(xiǎn)特征，以保證企業(yè)管理者可以針對(duì)性地設(shè)計(jì)和構(gòu)建內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控和內(nèi)控監(jiān)督。

3.立足管理會(huì)計(jì)層面，構(gòu)建內(nèi)控管理信息系統(tǒng)。在內(nèi)控管理信息系統(tǒng)的建設(shè)中，企業(yè)可以以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，立足于管理層面，構(gòu)建符合企業(yè)內(nèi)部控制需求的信息系統(tǒng)?？茖W(xué)的信息系統(tǒng)需要包含成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算控制等管理會(huì)計(jì)的功能模塊，以及與其他系統(tǒng)的整合和數(shù)據(jù)共享等。

（二）優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

基于管理會(huì)計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)部控制工作難度較大，需要工作人員具備相對(duì)專業(yè)的理論知識(shí)和實(shí)踐能力，因此企業(yè)需要合理優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。

1.通過招聘和培養(yǎng)具備管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的人才，建立專業(yè)化的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)。這些專業(yè)人才應(yīng)具備管理會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)等相關(guān)背景和經(jīng)驗(yàn)，能夠全面負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的規(guī)劃、實(shí)施和監(jiān)督。

2.加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)和專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。企業(yè)管理者需要通過內(nèi)外部培訓(xùn)等方式，提升員工的管理會(huì)計(jì)意識(shí)和技能，加深其對(duì)內(nèi)控工作的理解和重視。培訓(xùn)內(nèi)容可以包括內(nèi)控原理和方法、內(nèi)控實(shí)施流程、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)，以及與內(nèi)控相關(guān)的法律法規(guī)等要點(diǎn)。此外，企業(yè)還可以建立內(nèi)控知識(shí)庫(kù)或在線學(xué)習(xí)平臺(tái)，便于員工隨時(shí)獲取和更新內(nèi)控相關(guān)知識(shí)。利用這種方式可以有效增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控的理解和參與度，從而推動(dòng)內(nèi)控工作的全員參與和有效實(shí)施。

3.引入跨部門協(xié)作機(jī)制。內(nèi)控工作需要涉及多個(gè)部門和崗位，而不同部門和崗位之間的合作與協(xié)調(diào)是內(nèi)控工作成功的關(guān)鍵。企業(yè)管理者可以建立跨部門的內(nèi)控工作機(jī)制，促進(jìn)部門間的協(xié)作和信息共享。例如，設(shè)立內(nèi)控委員會(huì)或工作組，由各部門負(fù)責(zé)人共同參與，共同制定內(nèi)控目標(biāo)、規(guī)劃和評(píng)估內(nèi)控效果。

（三）進(jìn)一步細(xì)化管理制度

在企業(yè)內(nèi)控工作開展過程中，需要落實(shí)系統(tǒng)化的管理思維，這就需要有效融合內(nèi)控管理系統(tǒng)的框架與管理制度，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控工作全面開展。

1.企業(yè)需要明確內(nèi)控制度，界定各級(jí)管理人員和部門在內(nèi)控方面的職責(zé)和權(quán)限。比如在管理制度中需要明確企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行主體，指定內(nèi)控工作的責(zé)任人，并明確其在內(nèi)控環(huán)節(jié)中的操作權(quán)限和審批權(quán)限。只有這樣企業(yè)才能夠確保內(nèi)控工作的責(zé)任和執(zhí)行力度，減少信息不對(duì)稱和風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.在細(xì)化管理制度的過程中，企業(yè)可以設(shè)計(jì)和制定內(nèi)控操作指南和流程，明確內(nèi)控工作的具體步驟和操作規(guī)范。這主要包括制定標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)控工作表單、記錄表和操作指南，以及明確內(nèi)控工作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和流程。通過細(xì)化內(nèi)控操作指南和流程，企業(yè)可以提高內(nèi)控工作的規(guī)范性和一致性，確保內(nèi)控工作的有效實(shí)施和監(jiān)督。此外，還可以通過改善和優(yōu)化內(nèi)控流程，減少重復(fù)勞動(dòng)和不必要的環(huán)節(jié)，提升內(nèi)控效率和效果。

3.為了確保內(nèi)控工作的落地和持續(xù)改進(jìn)，企業(yè)需要建立內(nèi)部考核和監(jiān)督機(jī)制。這主要包括設(shè)立內(nèi)部控制自評(píng)、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等機(jī)制，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行定期和不定期的評(píng)估和檢查。企業(yè)還可以設(shè)置內(nèi)部控制委員會(huì)或?qū)ｍ?xiàng)工作組，負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的監(jiān)督和反饋。利用監(jiān)督和內(nèi)部考核制度可以增強(qiáng)內(nèi)控工作的可追溯性和責(zé)任感，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)控中的問題和不足，確保內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。

（四）合理優(yōu)化配置資源

企業(yè)內(nèi)部控制管理效果會(huì)受到資源配置的影響，所以企業(yè)需要基于管理會(huì)計(jì)視角合理優(yōu)化配置資源。

1.企業(yè)在優(yōu)化資源配置之前，應(yīng)全面了解和評(píng)估內(nèi)部資源情況，比如物質(zhì)資源、人力資源、財(cái)務(wù)資源等各方面的資源。通過深入調(diào)研和收集數(shù)據(jù)，企業(yè)可以了解資源的存量和流動(dòng)情況、資源利用效率以及資源的優(yōu)勢(shì)和短板。只有全面了解企業(yè)的資源情況，企業(yè)才可以有針對(duì)性地制定資源配置策略和措施。

2.企業(yè)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目管理的實(shí)際情況，制定合理的資源分配方案。企業(yè)可以通過項(xiàng)目管理方法，對(duì)不同項(xiàng)目的資源需求和優(yōu)先級(jí)進(jìn)行評(píng)估和劃分。

3.在資源配置過程中，企業(yè)應(yīng)盡量減少主觀因素的影響，通過具體的數(shù)據(jù)和科學(xué)的決策方法來(lái)進(jìn)行資源的合理優(yōu)化。這樣可以有效防止企業(yè)內(nèi)部腐敗問題的產(chǎn)生，形成全面監(jiān)督的格局。此外，企業(yè)可以利用管理會(huì)計(jì)的工具和方法，進(jìn)行資源成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析，以更準(zhǔn)確地評(píng)估資源的價(jià)值和利用效果。

（五）加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用

立足于管理會(huì)計(jì)層面的內(nèi)部控制，應(yīng)該解決不同部門之間的信息差問題，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，為財(cái)務(wù)分析提供有效的信息數(shù)據(jù)。對(duì)此，企業(yè)需要加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，優(yōu)化內(nèi)部控制技術(shù)手段，從而促進(jìn)信息的互通共享。

1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目編碼。企業(yè)可以運(yùn)用信息技術(shù)手段，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編碼系統(tǒng)。通過規(guī)范和統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目編碼，可以加強(qiáng)內(nèi)部各部門和子公司之間的財(cái)務(wù)信息的一致性和可比性。統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目編碼不僅便于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和分析，也利于多維度的財(cái)務(wù)報(bào)告編制。此外，通過信息技術(shù)的支持，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)科目的自動(dòng)化處理和數(shù)據(jù)全面性的監(jiān)控，減少人為錯(cuò)誤和數(shù)據(jù)不一致的風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。企業(yè)可以利用信息技術(shù)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集中管理和共享。通過集中管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一站式獲取和分析，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心還可以提供統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口和應(yīng)用平臺(tái)，方便各部門和崗位獲取和使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

3.積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠處理和分析大規(guī)模的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)隱藏的關(guān)聯(lián)和模式，提供更準(zhǔn)確的決策支持。例如，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以全面地分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常和風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行預(yù)測(cè)和預(yù)警。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以應(yīng)用于審計(jì)工作中，通過智能化分析和挖掘大量的數(shù)據(jù)，提高審計(jì)的效率和全面性。

結(jié)語(yǔ)：

基于管理會(huì)計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控要點(diǎn)，有助于企業(yè)更有效地實(shí)施內(nèi)控，并為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和需求，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的方法和工具，制定適合自己的內(nèi)控制度和措施，并不斷進(jìn)行評(píng)估和改進(jìn)，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)重視培養(yǎng)內(nèi)控人員的能力和素質(zhì)，提高內(nèi)控的質(zhì)量和有效性。只有這樣，企業(yè)才能夠更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制、提升運(yùn)營(yíng)效率以及改善業(yè)績(jī)的目標(biāo)。

（作者單位：山東誠(chéng)信工程建設(shè)監(jiān)理有限公司）