施工企業(yè)項(xiàng)目間接費(fèi)用預(yù)算及分析控制

趙銀風(fēng)

施工企業(yè)工程施工中在保證安全質(zhì)量的同時(shí)，必須通過成本控制以提高自身競爭力及持續(xù)發(fā)展能力，因此對于工程項(xiàng)目整體的成本控制以及工程收益有著重要影響作用的間接費(fèi)用支出，逐漸成為各施工企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)之一。本文分析了施工企業(yè)間接費(fèi)用的定義、預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算分析及控制現(xiàn)狀，結(jié)合工作實(shí)際分析了施工企業(yè)間接費(fèi)用管理存在的困難和問題并提出應(yīng)對策略。

一、研究背景及意義

工程項(xiàng)目的成本可以分為直接成本和間接成本，間接費(fèi)用的有效監(jiān)管對項(xiàng)目成本的把控起著重要作用。間接費(fèi)用管理是項(xiàng)目成本管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)前施工企業(yè)毛利率普遍較低，大部分企業(yè)綜合毛利率低于8%，而間接費(fèi)用占收入的比例在4%左右。因此，要實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約增效，提高綜合收益，加大力度控制間接費(fèi)用支出是成本控制的重要手段。

二、間接費(fèi)用定義及預(yù)算內(nèi)容

間接費(fèi)用指的是施工企業(yè)在工程項(xiàng)目管理中與施工生產(chǎn)活動(dòng)和管理相關(guān)的一系列非直接成本。這些費(fèi)用并不直接涉及具體的施工操作，但卻對保障整個(gè)施工流程有效運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了重要作用。在預(yù)算編制中，間接費(fèi)用包含但不限于職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用以及環(huán)保相關(guān)費(fèi)用等。對這些費(fèi)用進(jìn)行合理的預(yù)算管控，對于維護(hù)施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)健康有著極為關(guān)鍵的作用。

三、間接費(fèi)用預(yù)算編制及現(xiàn)狀分析

首先，一些施工企業(yè)現(xiàn)行的間接費(fèi)用預(yù)算編制方法仍主要依賴于作業(yè)成本法。但是，此種方法在實(shí)際工程開展中面臨著諸多問題。預(yù)算基本為一次申報(bào)之后再無變動(dòng)，而對于過程中遇到問題從而增加的間接費(fèi)用沒有好的把控，尤其是在場地條件、天氣因素或是甲方要求發(fā)生改變時(shí)，經(jīng)常導(dǎo)致設(shè)計(jì)的更改。更改的相關(guān)要求會(huì)影響到工程工藝及技術(shù)要求，從而導(dǎo)致成本與收入產(chǎn)生波動(dòng)。

其次，目前在一些施工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)體系中，各級實(shí)施層既需要承擔(dān)預(yù)算的執(zhí)行，也需負(fù)責(zé)預(yù)算控制，這可能會(huì)引發(fā)利益沖突。同時(shí)，由于企業(yè)也未設(shè)立專門的預(yù)算監(jiān)督部門，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督的職能分離，導(dǎo)致企業(yè)無法真實(shí)有效地掌握預(yù)算相關(guān)信息，因此管理過程中難以及時(shí)找出潛在漏洞。

最后，一些施工企業(yè)間接費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)未能體現(xiàn)出區(qū)域化差異。標(biāo)準(zhǔn)的制定沒有考量到各個(gè)地區(qū)物價(jià)水平的差異，無法準(zhǔn)確反映不同項(xiàng)目的實(shí)際費(fèi)用情況。同時(shí)，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用預(yù)算管理方法在執(zhí)行控制方面存在一定的滯后性。企業(yè)一般是在費(fèi)用發(fā)生并入賬后，通過預(yù)算數(shù)據(jù)與賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對比，才能夠發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行中存在的問題。這種方法可能會(huì)造成預(yù)算超支只能在事后被識(shí)別，缺乏事前與事中的有效管控。

四、目前間接費(fèi)用預(yù)算管理分析在企業(yè)管理過程中的運(yùn)用--以A公司為例

為促進(jìn)企業(yè)建立健全的內(nèi)部約束機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，加強(qiáng)預(yù)算管理水平，完善考核機(jī)制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和上級單位相關(guān)規(guī)定，我們制定了《A公司間接費(fèi)用預(yù)算管理辦法》，操作流程如下：

（一）間接費(fèi)用預(yù)算分類、審批原則及流程

首先，項(xiàng)目總體間接費(fèi)用預(yù)算是在項(xiàng)目中標(biāo)后的前期策劃評估階段所制定的。在此過程中，要求項(xiàng)目部根據(jù)項(xiàng)目合同的總額、工期、核定人數(shù)、車輛等因素，按照公司所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不超經(jīng)管部責(zé)任成本測算間接費(fèi)用比例的前提下進(jìn)行申報(bào)。經(jīng)財(cái)務(wù)部審核之后，提交至公司總會(huì)計(jì)師進(jìn)行審批，并納入評估總成本。此階段通常還伴隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任書的簽署。值得關(guān)注的是，總體間接費(fèi)用預(yù)算的審批流程，主要是在線下開展，其涉及了項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員、項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管、項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、總部預(yù)算會(huì)計(jì)、總部財(cái)務(wù)經(jīng)理以及公司總會(huì)計(jì)師。在一系列流程中，總體預(yù)算并不錄入到其系統(tǒng)中，因此沒有線上審批流程。

其次，項(xiàng)目年度間接費(fèi)用預(yù)算是在公司批復(fù)總體預(yù)算基礎(chǔ)上制定的。其根據(jù)公司所下達(dá)的年度計(jì)劃、產(chǎn)值和間接費(fèi)用執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行編制。項(xiàng)目部需要向公司財(cái)務(wù)部提交電子版審核報(bào)告。審核通過后，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員則提交完整簽證的紙質(zhì)版材料進(jìn)行上報(bào)。公司審核簽字之后，資料返回項(xiàng)目部存檔，同時(shí)由公司財(cái)務(wù)部登記臺(tái)賬并留存。項(xiàng)目部根據(jù)批復(fù)的年度間接費(fèi)用預(yù)算，在其費(fèi)用預(yù)算模塊中錄入相關(guān)信息，執(zhí)行年度費(fèi)用控制。年度間接費(fèi)用預(yù)算的線下審批流程與總體預(yù)算相同，而線上審批流程略有差異，其涉及了項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員、項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管、項(xiàng)目經(jīng)理、總部預(yù)算會(huì)計(jì)以及總部財(cái)務(wù)經(jīng)理。

（二）間接費(fèi)用預(yù)算上報(bào)時(shí)間、預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

在項(xiàng)目管理中，間接費(fèi)用預(yù)算的上報(bào)、執(zhí)行及調(diào)整是極為重要的管理工作，其涵蓋了總體間接費(fèi)用預(yù)算以及年度間接費(fèi)用預(yù)算的制定、執(zhí)行與必要時(shí)的調(diào)整?？傮w間接費(fèi)用預(yù)算應(yīng)在項(xiàng)目開始后一個(gè)月內(nèi)完成，并與項(xiàng)目責(zé)任成本測算同步開始。年度間接費(fèi)用預(yù)算的上報(bào)時(shí)間定在每年1月11日至1月20日，對于年中新上場的項(xiàng)目，其年度預(yù)算與總體預(yù)算一并上報(bào)，并在公司審批后執(zhí)行。預(yù)算在批準(zhǔn)之后，必須嚴(yán)格執(zhí)行，對于無預(yù)算的開支行為要嚴(yán)令禁止。

與此同時(shí)，要著重加強(qiáng)預(yù)算費(fèi)用的過程控制，保障每筆費(fèi)用支出均在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)。對于預(yù)算的調(diào)整工作，公司給予每個(gè)項(xiàng)目一次調(diào)整總體預(yù)算的機(jī)會(huì)。如需申請調(diào)整總體間接費(fèi)用預(yù)算，要上報(bào)書面報(bào)告及明細(xì)調(diào)整表，并提交與業(yè)主簽訂的補(bǔ)充協(xié)議。而在特殊狀況下，如果無法與業(yè)主簽訂延長工期的補(bǔ)充協(xié)議，同時(shí)又確需提高總體預(yù)算，那么則必須經(jīng)公司經(jīng)管部重新進(jìn)行成本測算。在保證項(xiàng)目目標(biāo)收益不變的前提下對成本預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增總體間接費(fèi)用預(yù)算，調(diào)減其他預(yù)算成本費(fèi)用或者通過二次經(jīng)營創(chuàng)效增加收入。項(xiàng)目調(diào)整總體間接費(fèi)用預(yù)算，上報(bào)OA流程審批至公司主管領(lǐng)導(dǎo)。總體預(yù)算的調(diào)整流程為：項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管 →項(xiàng)目經(jīng)理→總部預(yù)算會(huì)計(jì)→ 總部財(cái)務(wù)經(jīng)理→公司總會(huì)計(jì)師主管→公司主管領(lǐng)導(dǎo)。

（三）預(yù)算執(zhí)行分析及通報(bào)

在公司項(xiàng)目管理中，預(yù)算執(zhí)行的分析與通報(bào)可以保障項(xiàng)目預(yù)算控制的透明度與有效性。在此過程中，財(cái)務(wù)部扮演著重要的角色，其負(fù)責(zé)定期對各項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行細(xì)致分析。相關(guān)分析工作的開展不僅能夠幫助財(cái)務(wù)部準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行狀況，同時(shí)還能為項(xiàng)目預(yù)算的管控以及公司總部對各項(xiàng)目的考核提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

具體來說，公司財(cái)務(wù)部在每個(gè)季度需要對各個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并在每個(gè)季度結(jié)束之后通報(bào)相關(guān)信息。通報(bào)機(jī)制的設(shè)立是為了能夠保障所有相關(guān)部門和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)及時(shí)了解自身的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，并以此做出相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。間接費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況及其通報(bào)一般在每季度末的次月10日前完成。該流程不僅能夠強(qiáng)化對預(yù)算執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)控，還能夠強(qiáng)調(diào)信息透明與及時(shí)溝通的重要性。

（四）預(yù)算考核

在公司中，間接費(fèi)用預(yù)算考核是保障項(xiàng)目成本控制以及績效管理的重要環(huán)節(jié)。具體來說，年初的間接費(fèi)用是依據(jù)公司年度計(jì)劃產(chǎn)值進(jìn)行預(yù)算的，而年末則依據(jù)實(shí)際完成的產(chǎn)值來考核各項(xiàng)目間接費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，同時(shí)將考核結(jié)果納入項(xiàng)目經(jīng)理的年度績效考核范圍內(nèi)。例如，2023年第二季度的費(fèi)用考核，需要將當(dāng)前進(jìn)度的間接費(fèi)用與上一年同期、上一年四季度以及當(dāng)年第一季度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而更為精準(zhǔn)地識(shí)別與分析超支的相關(guān)狀況。這種分析工作不僅能夠揭示間接費(fèi)用增加的主要原因，還能夠?yàn)楣咎崾緦?shí)際操作中需要著重關(guān)注哪些問題?；谙嚓P(guān)分析結(jié)果，公司可以為每個(gè)項(xiàng)目制定具有針對性的改進(jìn)策略，以此來控制非生產(chǎn)性支出，并優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。

五、間接費(fèi)用管理過程中存在的困難和問題

首先，工期的延長是導(dǎo)致間接費(fèi)用居高不下的主要因素。工期的延長，特別是由于停工、征拆、冬休等客觀因素所造成的延長，會(huì)直接影響項(xiàng)目成本。在此種狀況下，如果人員未能及時(shí)分流，會(huì)導(dǎo)致間接費(fèi)用的增加。工期對項(xiàng)目的盈虧具有直接的影響，因此對工期的控制是間接費(fèi)用管理的要點(diǎn)與難點(diǎn)。

其次，人員配置及獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)導(dǎo)致間接費(fèi)用管理不到位。在一些施工項(xiàng)目的前期籌劃階段，人員分配一般是依據(jù)慣例而非項(xiàng)目的具體需求進(jìn)行考量。這會(huì)導(dǎo)致人員分配存在不合理的問題，如某些項(xiàng)目可能存在人員閑置的現(xiàn)象，而其他項(xiàng)目則人手不足。除此之外，以往年度的績效工資、安全獎(jiǎng)金或前期費(fèi)用未能合理預(yù)算。相關(guān)問題會(huì)導(dǎo)致前期總體費(fèi)用預(yù)算不合理，由此造成超支。如果總體預(yù)算未考慮到年度績效獎(jiǎng)金，且未能夠及時(shí)向總部反饋，則導(dǎo)致此部分費(fèi)用的增加。

最后，間接費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行形式化，預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性差，并不能起到關(guān)鍵性作用。一些項(xiàng)目的實(shí)際支出與預(yù)算編制之間缺乏可比性，這些項(xiàng)目僅依據(jù)預(yù)算總額進(jìn)行管控，因此導(dǎo)致各使用部門的費(fèi)用支出存在較為隨意的現(xiàn)象，甚至有些項(xiàng)目在預(yù)算超支的情況下，會(huì)將費(fèi)用隱藏，并留待下一年度入賬。同時(shí)，如果存在節(jié)約，也常會(huì)伴隨其他不合理支出，以盡量使用完預(yù)算。施工企業(yè)的公司總部每個(gè)月會(huì)對項(xiàng)目部的間接費(fèi)用進(jìn)行匯總分析，將各項(xiàng)目的已發(fā)生間接費(fèi)用金額與工程項(xiàng)目的總體間接預(yù)算及年度經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行對比。通過此種對比，公司能夠按照產(chǎn)值比例或工期比例計(jì)算出間接費(fèi)用的超支及節(jié)約金額。對于那些存在較大比例超支問題的項(xiàng)目部，公司會(huì)進(jìn)行通報(bào)，并提醒其控制間接費(fèi)用的發(fā)生。另外，公司總部還會(huì)在每個(gè)季度對各工程項(xiàng)目的間接費(fèi)用執(zhí)行情況進(jìn)行考評，并在各個(gè)季度的公司固定會(huì)議中通報(bào)相關(guān)結(jié)果。這種做法會(huì)導(dǎo)致員工對間接費(fèi)用預(yù)算缺乏足夠的重視，使其流于形式，實(shí)際的費(fèi)用支出相對隨意。

六、間接費(fèi)用預(yù)算及控制在企業(yè)管理中的應(yīng)用策略

（一）加快推進(jìn)預(yù)算管理在信息化建設(shè)中的控制

在施工企業(yè)中，信息化平臺(tái)的應(yīng)用可以全面地整合業(yè)務(wù)流、信息流與資金流，從而為企業(yè)的預(yù)算管理提供一個(gè)互聯(lián)動(dòng)態(tài)的環(huán)境。信息化平臺(tái)的使用能夠使預(yù)算管理的過程更加規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。通過設(shè)立關(guān)鍵的管理環(huán)節(jié)與控制點(diǎn)，平臺(tái)能夠根據(jù)企業(yè)的具體需求進(jìn)行個(gè)性化管控。其可以合理地調(diào)整預(yù)算編制方式，并對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行直接控制，如事中控制及事后分析等。規(guī)范化與個(gè)性化的結(jié)合能夠進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算管理的有效性。同時(shí)，信息化平臺(tái)的管理范圍更為廣泛，功能更為全面，其不僅能夠完善預(yù)算編制的內(nèi)容，還能夠優(yōu)化預(yù)算方式。企業(yè)要以信息化手段為依托，全面地掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并根據(jù)需求及時(shí)做出調(diào)整。

（二）階段性實(shí)時(shí)監(jiān)控管理，使間接費(fèi)用管理動(dòng)態(tài)化

在施工企業(yè)管理中，開展動(dòng)態(tài)的間接費(fèi)用責(zé)任成本管理是極為重要的一環(huán)，特別是在面對不斷變化的市場與項(xiàng)目施工環(huán)境時(shí)。由于間接費(fèi)用預(yù)算是由公司總部審批的，因此在核算期間必須考慮到各類變化因素，如工期延長，或是人員的增減等，這些因素均有可能影響到間接費(fèi)用預(yù)算的核定基礎(chǔ)與內(nèi)部價(jià)格。為了有效地應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，施工企業(yè)需要采取更為靈活的預(yù)算執(zhí)行措施，依據(jù)實(shí)際狀況合理地調(diào)整執(zhí)行過程。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期召開會(huì)議，將項(xiàng)目數(shù)據(jù)的收集結(jié)果進(jìn)行匯總與分析，并在必要時(shí)增加預(yù)算額度。更為主要的項(xiàng)目需要主動(dòng)出擊，制定相應(yīng)的創(chuàng)效彌補(bǔ)方案，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)際的間接費(fèi)用的同比降低。這種動(dòng)態(tài)管理的方法可以有效避免因過于嚴(yán)格的成本控制程序而導(dǎo)致項(xiàng)目工作的延誤，從而確保項(xiàng)目的順利實(shí)施。

（三）堅(jiān)持項(xiàng)目間接費(fèi)用責(zé)任核算規(guī)范化與變化相結(jié)合

在施工企業(yè)管理中，堅(jiān)持項(xiàng)目間接費(fèi)用責(zé)任核算的規(guī)范化，是確保相關(guān)管理工作有效性的關(guān)鍵因素。在實(shí)際工作中，一旦間接費(fèi)用經(jīng)公司總部批復(fù)并形成責(zé)任成本之后，其便通過間接費(fèi)用預(yù)算制度與相關(guān)部門或個(gè)人建立起極為明確的責(zé)任關(guān)系。這不僅能夠維系各方的利益，而且能夠進(jìn)一步提升內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。在此過程中，規(guī)范化的操作是不可或缺的，其能夠確保管理過程的一致性。但是僅僅追尋規(guī)范化流程或是嚴(yán)格照搬制度是不夠的。實(shí)際上，管理工作應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系項(xiàng)目的具體實(shí)際需求，同時(shí)結(jié)合具體情況進(jìn)行分析。這種結(jié)合原則性與靈活性的管理方式可以充分調(diào)動(dòng)各方的積極性，同時(shí)還能夠使間接費(fèi)用成本管理工作的開展更為靈活有效。

結(jié)語：

隨著施工企業(yè)市場的不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，間接費(fèi)用預(yù)算分析必須引起重視。企業(yè)應(yīng)將總體預(yù)算分解到年度，將年度預(yù)算分解到季度、月度和各部門，每季度通過對費(fèi)用開支和管控情況進(jìn)行專項(xiàng)分析，根據(jù)費(fèi)用構(gòu)成分析超支明細(xì)、超支部門，查找原因并擬定糾偏改進(jìn)措施，有針對性地進(jìn)行管控，減少不合理支出。從預(yù)算管理模式的優(yōu)化著手，對預(yù)算管理進(jìn)行全方位的梳理，合理地?cái)M定預(yù)算目標(biāo)，對組織體系進(jìn)行系統(tǒng)的優(yōu)化，改善預(yù)算編制方式，并加強(qiáng)控制以及提升分析考核工作的精細(xì)化程度，從而努力實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。

（作者單位：中鐵十五局集團(tuán)第四工程有限公司）