新電改下供電企業(yè)預(yù)算管理中的困境和突破

歐嘉雯 廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司韶關(guān)樂昌供電局

引言

預(yù)算管理是供電企業(yè)中重要的管理手段，不僅能夠?yàn)楣╇娖髽I(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做好規(guī)劃，還能夠起到協(xié)調(diào)發(fā)展企業(yè)的作用。新電改下，供電企業(yè)應(yīng)尋找全新的發(fā)展路徑，同時(shí)要做好企業(yè)預(yù)算管理工作，解決新電改給企業(yè)帶來的問題，提高供電企業(yè)預(yù)算管理的有效性。

一、電力體制改革與供電企業(yè)預(yù)算管理

從2002 年開始，我國(guó)發(fā)布的文件已對(duì)電力體制提出改革方案，縱觀近二十年的電力體制改革歷程，每一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的改革對(duì)供電企業(yè)而言都在逐步還原電力商品的屬性，特別是2021 年10 月國(guó)家發(fā)展改革委印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化燃煤發(fā)電上網(wǎng)電價(jià)市場(chǎng)化改革的通知》(發(fā)改價(jià)格〔2021〕1439 號(hào))讓工商目錄電價(jià)成了歷史，這一舉措導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和盈利模式徹底改變，倒逼企業(yè)必須持續(xù)落實(shí)提質(zhì)增效任務(wù)，堅(jiān)持“過緊日子”，把錢用在刀刃上。在此情況下，可以將企業(yè)效益和預(yù)算管理結(jié)合起來，通過合理開展預(yù)算管理，事前對(duì)企業(yè)各項(xiàng)支出進(jìn)行綜合考慮，讓其更加精準(zhǔn)，從而提高資金使用效率，發(fā)揮預(yù)算管理的科學(xué)性，以此來不斷促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但就目前而言，沿用傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式弊端逐漸暴露，企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出的有效控制，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理管理中的問題及潛在風(fēng)險(xiǎn)。如業(yè)財(cái)融合度不高、資金編制方法單一、財(cái)務(wù)預(yù)算控制力不足、會(huì)計(jì)成本核算不規(guī)范、預(yù)算考核體系不健全等?；诖?，本文對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行存在的問題逐一指出并制定相應(yīng)的政策。

二、供電企業(yè)預(yù)算管理中存在的困境

（一）業(yè)財(cái)融合度不高

目前，國(guó)內(nèi)供電企業(yè)已執(zhí)行較為統(tǒng)一和完善的全面預(yù)算管理制度，但是由于缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，并未真正明確預(yù)算工作的內(nèi)涵，導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于形式，使得預(yù)算管理的真正效用沒有充分發(fā)揮出來，這是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員認(rèn)為預(yù)算是一系列勾稽關(guān)系嚴(yán)格的表格，只是把全面預(yù)算管理看作管理制度的一部分，只注重企業(yè)狀況與利潤(rùn)，導(dǎo)致工作人員忽視預(yù)算工作，影響實(shí)際的工作效果，從而使得企業(yè)具體的預(yù)算工作開展問題較多。而目前預(yù)算編制中，單一從財(cái)務(wù)視角出發(fā)，由財(cái)務(wù)人員牽頭制定預(yù)算的編制、審查、匯總、平衡，落實(shí)預(yù)算下達(dá)、分析、調(diào)整、管控和評(píng)價(jià)。沒有從業(yè)務(wù)部門角度出發(fā)深入了解業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)、風(fēng)控點(diǎn)、支持需求點(diǎn)、潛在需求點(diǎn)。再者，由于財(cái)務(wù)人員缺乏深度參與企業(yè)前線業(yè)務(wù)活動(dòng)中，導(dǎo)致在預(yù)算編制中難免出現(xiàn)偏差，造成預(yù)算編制不合理。此外，由于決策領(lǐng)導(dǎo)者未能及時(shí)向各部門傳達(dá)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，再加上業(yè)務(wù)部門參與度不夠，片面認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，與自身關(guān)聯(lián)不大，所以沒有和財(cái)務(wù)部門形成有機(jī)融合，沒有合理配置資源來共同發(fā)揮預(yù)算的有效性，進(jìn)而無法降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算編制方式單一

供電企業(yè)在開展年度財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)，基本是沿用傳統(tǒng)的增量預(yù)算的方式，這種手段操作起來更加簡(jiǎn)單、編制體系淺顯易懂，但是也存在一定的不足之處。預(yù)算編制人員工作時(shí)易夾雜主觀判斷，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用支出基本是憑借上期數(shù)據(jù)填報(bào)，過分依賴歷史預(yù)算數(shù)據(jù)測(cè)算，并沒有對(duì)預(yù)算構(gòu)建形成有效的編制標(biāo)準(zhǔn)?；谠擃A(yù)算編制法的運(yùn)用，極易造成不科學(xué)費(fèi)用“合理化”，缺少必要的調(diào)研準(zhǔn)備與審核修訂環(huán)節(jié)。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算控制力不足

預(yù)算執(zhí)行控制的主要目的在于推動(dòng)預(yù)算方案落地，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。但目前預(yù)算執(zhí)行中頻繁出現(xiàn)的問題表現(xiàn)為：過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)上下級(jí)的垂直命令，下級(jí)單位及部門在預(yù)算執(zhí)行控制中處于被動(dòng)狀態(tài)，缺乏執(zhí)行動(dòng)力；缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督與控制，僅關(guān)注預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算偏差問題；預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制有所欠缺，企業(yè)上級(jí)難以真實(shí)把握當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行控制情況，而下級(jí)單位及部門未能及時(shí)向上級(jí)反映當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行控制中的問題，存在“信息不對(duì)稱”。如實(shí)際的供電運(yùn)行成本與預(yù)算計(jì)劃出現(xiàn)偏差，人力資源調(diào)配工作出現(xiàn)重復(fù)等問題，但是在此階段，供電管理人員為了確保供電的正常運(yùn)行以及追求當(dāng)前既得利益而沒有與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流與反饋，而是等到該項(xiàng)工作結(jié)束后，才對(duì)財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行實(shí)際問題的反饋，進(jìn)而造成供電預(yù)算問題的滯后性處理。同時(shí)，供電企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門在具體執(zhí)行預(yù)算管理工作時(shí)，沒有有效地與供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)的交流與溝通，一味地追求眼前的既得經(jīng)濟(jì)利益，而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作與實(shí)際經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)，從而導(dǎo)致預(yù)算管理工作出現(xiàn)滯后性，造成在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作上的惡性循環(huán)。

（四）會(huì)計(jì)成本核算不規(guī)范

供電企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模龐大，涉及的種類復(fù)雜多樣化，導(dǎo)致在實(shí)際核算中在成本類科目的運(yùn)用上缺乏規(guī)范性，從而影響預(yù)算的有效開展。雖然沿用的供電成本詞典對(duì)成本類劃分都有明確規(guī)定，要求相關(guān)費(fèi)用必須嚴(yán)格區(qū)分，不得混淆使用。但日常核算中仍然存在成本核算劃分不夠精準(zhǔn)，如在購(gòu)置大容量多電壓環(huán)保鋰電池時(shí)，難以界定屬于材料費(fèi)或是低值易耗品支出；購(gòu)置墨盒硒鼓等打印耗材應(yīng)入低值易耗品科目核算而誤入辦公費(fèi)核算等；針對(duì)經(jīng)營(yíng)性支出的修理費(fèi)和資本性支出的電網(wǎng)、技改資金支出劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確，導(dǎo)致兩者資金混用；已在預(yù)算內(nèi)的修理項(xiàng)目存在跨期結(jié)算等，這些問題是普遍存在的。另外，就部分供電企業(yè)來看，他們無法在第一時(shí)間將獲得的財(cái)務(wù)信息反饋出去，還經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生先入賬后干活的問題，也存在干完活之后沒有入賬的問題，這些積累的材料費(fèi)及裝修費(fèi)，一般都會(huì)在每年的十一月及十二月份開展結(jié)算并入賬。就成本核算來說，它屬于成本預(yù)算考核的前提，若是成本核算不具備規(guī)范性，那么將對(duì)預(yù)算分析及考核產(chǎn)生非常大的影響。

（五）預(yù)算管理考核體系不健全

預(yù)算管理考核具有導(dǎo)向性、促進(jìn)性及激勵(lì)性作用，供電企業(yè)在預(yù)算考核過程中應(yīng)了解各管理層級(jí)與各部門的責(zé)任落實(shí)情況，以及當(dāng)前財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成情況，以此為依據(jù)對(duì)下一階段的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)及方案、措施等進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，從而形成管理閉環(huán)，并通過預(yù)算管理與績(jī)效管理的有機(jī)對(duì)接以提升員工積極性，促進(jìn)全員參與。但目前在預(yù)算管理考核工作中仍會(huì)出現(xiàn)許多問題，例如：考核指標(biāo)、考核方法等方面太過單一、不夠系統(tǒng)，且考核題目太過于局限化；考核偏離重點(diǎn)，忽視了預(yù)算考核意識(shí)的重要性。意識(shí)的缺失導(dǎo)致預(yù)算管理效果不理想，內(nèi)部管理和考核方法都達(dá)不到實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)。即使企業(yè)中預(yù)算管理意識(shí)都在加強(qiáng)，但預(yù)算考核工作仍然無法達(dá)到理想的預(yù)期效果，導(dǎo)致企業(yè)喪失對(duì)預(yù)算管理的積極性。再者，企業(yè)管理人員對(duì)年度預(yù)算考核不重視導(dǎo)致為財(cái)務(wù)預(yù)算管理作出重大貢獻(xiàn)的員工得不到獎(jiǎng)勵(lì)，有違法違規(guī)行為的員工得不到嚴(yán)懲，都會(huì)降低員工工作積極性。所以，預(yù)算考核機(jī)制不健全，將會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理很難發(fā)揮其重要作用。

三、供電企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的突破

（一）提高全員對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知度

供電企業(yè)要想提高全面預(yù)算管理應(yīng)用的效果，需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的了解，第一，企業(yè)需要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員預(yù)算方面的理論基礎(chǔ)，并起帶頭作用，為基層工作人員作表率。只有領(lǐng)導(dǎo)人員不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的重視，才能夠提升各部門工作人員對(duì)預(yù)算工作的關(guān)注程度。第二，企業(yè)需要在內(nèi)部加大全面預(yù)算管理的宣傳力度，令工作人員樹立起預(yù)算工作的觀念，加強(qiáng)對(duì)工作人員的崗位培訓(xùn)，使其能夠真正了解全面預(yù)算管理的理論內(nèi)容，并認(rèn)識(shí)到全面性的具體內(nèi)涵，使其融入全面預(yù)算管理工作之中，這樣可以有效增強(qiáng)工作人員的工作積極性，使其明確全面預(yù)算管理與自身的工作息息相關(guān)。企業(yè)還可以通過企業(yè)文化的方式加強(qiáng)工作人員的工作主動(dòng)性，使相關(guān)數(shù)據(jù)收集的形式化降低，促使企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)，而且企業(yè)可以采取激勵(lì)的方法，促使工作人員工作積極性進(jìn)一步增強(qiáng)。第三，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。企業(yè)會(huì)計(jì)體系正從財(cái)務(wù)核算向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)以業(yè)財(cái)融合為導(dǎo)向，發(fā)動(dòng)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)嵌入業(yè)務(wù)前端、服務(wù)于業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)加強(qiáng)業(yè)財(cái)雙向交流，打破業(yè)財(cái)之間的管理壁壘，實(shí)現(xiàn)管理活動(dòng)及時(shí)有序銜接，充分利用信息化手段，讓財(cái)務(wù)人員全面認(rèn)識(shí)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，洞悉數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和意義，不斷提升業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作效率。

（二）創(chuàng)新企業(yè)預(yù)算編制方式

供電企業(yè)需要對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行有效的創(chuàng)新，增強(qiáng)預(yù)算工作的科學(xué)性。首先，企業(yè)需要立足于自身的運(yùn)營(yíng)情況加強(qiáng)預(yù)算編制，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開展相關(guān)工作時(shí)，各個(gè)部門需要對(duì)自身的業(yè)務(wù)開展情況、后續(xù)工作計(jì)劃與資金使用需求進(jìn)行分析與匯總，及時(shí)上傳到財(cái)務(wù)部門之中，這樣可以為預(yù)算編制的工作提供數(shù)據(jù)支撐，保障預(yù)算編制與企業(yè)的實(shí)際情況相適應(yīng)。其次，針對(duì)常規(guī)性預(yù)算指標(biāo)，可以結(jié)合以往數(shù)據(jù)進(jìn)行增量預(yù)算，針對(duì)波動(dòng)性指標(biāo)企業(yè)需要運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算或作業(yè)成本預(yù)算方法，以此來提升預(yù)算編制的合理性。通過這樣的方式，企業(yè)的預(yù)算編制會(huì)更加符合企業(yè)需求，將預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行的差異保持在適當(dāng)范圍內(nèi)。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行控制力度

預(yù)算執(zhí)行控制是否切實(shí)有效，直接影響預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成及資金、資源的優(yōu)化配置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大預(yù)算執(zhí)行控制力度，減少預(yù)算偏差，提高預(yù)算執(zhí)行率，避免無效的預(yù)算費(fèi)用支出，從費(fèi)用方面來看，如材料領(lǐng)用、盲目支付費(fèi)用等問題，應(yīng)當(dāng)對(duì)多方面問題加以控制。在此過程中，需深化下級(jí)單位及部門對(duì)于自身預(yù)算執(zhí)行控制責(zé)任的認(rèn)知，提高其工作主動(dòng)性，強(qiáng)化其執(zhí)行動(dòng)力，并運(yùn)用信息化、智能化技術(shù)優(yōu)勢(shì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督與控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算偏差問題，對(duì)重大偏差予以風(fēng)險(xiǎn)警示，同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制建設(shè)，暢通企業(yè)上下級(jí)間的溝通渠道，定期向下級(jí)單位及部門公示階段性的預(yù)算執(zhí)行控制情況，鼓勵(lì)其積極反映當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行控制中的問題。針對(duì)基層單位來說，應(yīng)逐月根據(jù)上級(jí)單位的成本計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目開展分解，并將其貫徹到實(shí)際的部門及人員中，根據(jù)單位分解開展的班組，來開展月末分析及考核。在對(duì)成本預(yù)算開展管理時(shí)，需促進(jìn)各部門的信息交流，這樣才能在第一時(shí)間上報(bào)成本費(fèi)用的使用及運(yùn)用過程中的問題，從而有效確保成本預(yù)算的科學(xué)運(yùn)用。

（四）強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)各項(xiàng)支出的界限

供電企業(yè)在預(yù)算編制期初時(shí)，應(yīng)加大對(duì)核算行為的規(guī)范力度，健全預(yù)算管理有關(guān)規(guī)定。在年度預(yù)算工作開展中，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)部門上報(bào)的預(yù)算表中費(fèi)用項(xiàng)目，明確區(qū)分經(jīng)營(yíng)性各項(xiàng)項(xiàng)目界限、經(jīng)營(yíng)性和資本性項(xiàng)目?jī)?nèi)容，一經(jīng)確定上報(bào)，不可再次隨意更改。此外，針對(duì)成本預(yù)算調(diào)整來說，應(yīng)具有恰當(dāng)?shù)睦碛梢约翱茖W(xué)的流程。對(duì)此，需要先確定預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算來實(shí)施，若是不存在預(yù)算，那么將無法隨意進(jìn)行支出，也不可隨意對(duì)費(fèi)用進(jìn)行挪用。針對(duì)預(yù)算實(shí)施時(shí)，因?yàn)橹饔^及客觀條件的改變，應(yīng)與預(yù)算的編制達(dá)成一致，需要根據(jù)企業(yè)的具體發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)預(yù)算調(diào)整范圍及流程進(jìn)行科學(xué)規(guī)定，唯有被不確定因素影響時(shí)，以及獲得單位管理部門及決策機(jī)構(gòu)允許之后才能進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)還應(yīng)對(duì)調(diào)整的時(shí)間和頻次進(jìn)行規(guī)定，防止在實(shí)施預(yù)算的過程中產(chǎn)生“見報(bào)告，即調(diào)整”等問題，唯有如此，才能有效確保預(yù)算的剛性。否則，一旦對(duì)已經(jīng)審批成功的預(yù)算編制進(jìn)行隨意修改，不僅會(huì)影響后續(xù)的供電企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的有效開展，還會(huì)降低預(yù)算編制工作的嚴(yán)肅性。

（五）建立健全績(jī)效考核機(jī)制

預(yù)算考核是整個(gè)企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。企業(yè)在特定的預(yù)算執(zhí)行過程中和完成后都要適時(shí)進(jìn)行考核，以便更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。如供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要將預(yù)算工作的執(zhí)行力度以及超出預(yù)算成本的情況作為重點(diǎn)績(jī)效考核指標(biāo)，借此來不斷地以客觀、公正的預(yù)算績(jī)效考評(píng)激勵(lì)資源、資金科學(xué)配置，發(fā)揮預(yù)算管理優(yōu)勢(shì)，從而不斷地提高供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。此外，供電企業(yè)要積極主動(dòng)地建立健全績(jī)效考核機(jī)制，并且在制定績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，要充分將預(yù)算管理工作中的定性與定量進(jìn)行有效的結(jié)合，并將供電企業(yè)內(nèi)部工作人員的薪資待遇與績(jī)效考核掛鉤，并將預(yù)算管理工作的責(zé)任細(xì)化到個(gè)人，以此來不斷地提升供電企業(yè)員工對(duì)預(yù)算管理工作的重視度。針對(duì)在預(yù)算管理工作中表現(xiàn)優(yōu)異，并能為當(dāng)前的預(yù)算管理工作獻(xiàn)言獻(xiàn)策的員工，企業(yè)要給予物質(zhì)與精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，樹立典型、樹立模范。反之，針對(duì)一些在預(yù)算管理工作中，不能擺正自身工作態(tài)度，消極對(duì)待預(yù)算管理工作的人員，管理人員要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。以此來不斷地激發(fā)與調(diào)動(dòng)供電企業(yè)內(nèi)部工作人員的生產(chǎn)積極性與工作熱情。

結(jié)語

新電力體制改革以來，供電企業(yè)面臨著內(nèi)部與外部監(jiān)管日益嚴(yán)格、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的局面，如何以新電力體制改革為契機(jī)，通過不斷完善預(yù)算管理體系為供電企業(yè)的發(fā)展注入新的活力已經(jīng)成為急需解決的問題。為此，要持續(xù)做好預(yù)算管理優(yōu)化工作，全面提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，堵上企業(yè)管理不全面導(dǎo)致的漏洞，從而促進(jìn)向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型。這就需要供電企業(yè)基于業(yè)財(cái)一體化重新定義企業(yè)預(yù)算管理工作，不斷強(qiáng)化企業(yè)員工的效益觀念，創(chuàng)新運(yùn)用多種預(yù)算編制方法，加強(qiáng)預(yù)算過程控制以保證預(yù)算執(zhí)行剛性，合理規(guī)范預(yù)算調(diào)整，注重預(yù)算績(jī)效考核體系搭建等。這有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，從而推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。