基于研究型審計(jì)支持的審計(jì)整改“雙閉環(huán)”運(yùn)行實(shí)現(xiàn)對(duì)策探討

張曉偉 內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰市克什克騰旗審計(jì)局

引言

審計(jì)整改是指在審計(jì)活動(dòng)中，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和反饋，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和質(zhì)量提升的閉環(huán)過程。在審計(jì)整改的過程中，研究型審計(jì)作為一種全新的審計(jì)方法，在提高審計(jì)質(zhì)量和推進(jìn)審計(jì)整改方面具有重要的意義。審計(jì)整改“雙閉環(huán)”是建立在審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上的，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、全面的、系統(tǒng)的質(zhì)量管理過程，涉及評(píng)價(jià)、反饋、改進(jìn)、落實(shí)等多個(gè)環(huán)節(jié)。研究型審計(jì)是一種通過運(yùn)用方法學(xué)、技術(shù)手段、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及經(jīng)驗(yàn)知識(shí)等進(jìn)行審計(jì)的方法，與傳統(tǒng)審計(jì)相比，具有更高效、更專業(yè)、更精準(zhǔn)等特點(diǎn)。研究型審計(jì)與審計(jì)整改“雙閉環(huán)”之間存在著有機(jī)聯(lián)系，研究型審計(jì)通過強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理、注重以數(shù)據(jù)為依據(jù)、采用多元化的方法論等，助推審計(jì)整改“雙閉環(huán)”高質(zhì)量運(yùn)行。

一、研究型審計(jì)與審計(jì)整改“雙閉環(huán)”的有機(jī)聯(lián)系

研究型審計(jì)是一種以研究為導(dǎo)向的審計(jì)方法，它通過運(yùn)用方法學(xué)、技術(shù)手段、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及經(jīng)驗(yàn)知識(shí)等進(jìn)行審計(jì)，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。審計(jì)整改“雙閉環(huán)”是指在審計(jì)活動(dòng)中，通過對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督與反饋，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和質(zhì)量提升的閉環(huán)過程。研究型審計(jì)與審計(jì)整改“雙閉環(huán)”之間存在著緊密的聯(lián)系，并相互促進(jìn)。

首先，研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)識(shí)別、評(píng)估和控制各類風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的閉環(huán)。研究型審計(jì)通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象的性質(zhì)、特點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面分析，能夠針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)情況制定相應(yīng)的審計(jì)策略和方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，提高審計(jì)整改的效果和水平。

其次，研究型審計(jì)注重以數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)審計(jì)過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和挖掘，為后續(xù)的審計(jì)整改提供必要的數(shù)據(jù)支持。在研究型審計(jì)中，審計(jì)人員通過運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)審計(jì)過程中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，從而發(fā)現(xiàn)潛在的審計(jì)問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這些數(shù)據(jù)分析的結(jié)果可為審計(jì)整改提供重要的線索和依據(jù)，提高整改的針對(duì)性和有效性。

此外，研究型審計(jì)采用多元化的方法論，能夠幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)解決復(fù)雜問題，從而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)問題時(shí)可能顯得束手無策，而研究型審計(jì)采用多元化的方法論，充分利用各種現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，如數(shù)據(jù)挖掘、模型建立、信息系統(tǒng)分析等，能夠更好地解決復(fù)雜問題，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和全面性。

總之，研究型審計(jì)與審計(jì)整改“雙閉環(huán)”具有緊密的聯(lián)系。研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的閉環(huán)；注重以數(shù)據(jù)為依據(jù)，為審計(jì)整改提供必要的數(shù)據(jù)支持；采用多元化的方法論，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。研究型審計(jì)在推進(jìn)審計(jì)整改“雙閉環(huán)”高質(zhì)量運(yùn)行方面具有重要意義，可以提高審計(jì)質(zhì)量和效率，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，推行研究型審計(jì)是提高審計(jì)整改質(zhì)量的有效路徑之一。

二、在審計(jì)整改“雙閉環(huán)”進(jìn)程中推行研究型審計(jì)的意義

一方面，推行研究型審計(jì)可以提高審計(jì)質(zhì)量。研究型審計(jì)以研究為導(dǎo)向，運(yùn)用方法學(xué)、技術(shù)手段、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及經(jīng)驗(yàn)知識(shí)等進(jìn)行審計(jì)，具有更高效、更專業(yè)、更精準(zhǔn)的特點(diǎn)。相比于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，研究型審計(jì)更注重以數(shù)據(jù)為依據(jù)，運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，能夠更全面、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，并提出具體的整改建議。這樣就能夠提高審計(jì)整改的針對(duì)性和有效性，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量。另一方面，推行研究型審計(jì)可以提高審計(jì)效率。研究型審計(jì)采用多元化的方法論，充分利用各種先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段，如數(shù)據(jù)挖掘、模型建立、信息系統(tǒng)分析等，能夠更好地解決復(fù)雜的審計(jì)問題。傳統(tǒng)的審計(jì)方法可能在面對(duì)復(fù)雜問題時(shí)束手無策，而研究型審計(jì)則能夠通過運(yùn)用科學(xué)技術(shù)手段，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。另外，推行研究型審計(jì)可以提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融市場(chǎng)的開放，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。推行研究型審計(jì)可以幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)提升其技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。通過采用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，提供更高質(zhì)量、更專業(yè)的審計(jì)服務(wù)，可以贏得客戶的信任和認(rèn)可，進(jìn)而擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和影響力[1]。

三、目前審計(jì)整改“雙閉環(huán)”進(jìn)程中存在的主要問題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理存在漏洞

一些審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏明確的組織架構(gòu)和管理流程，導(dǎo)致審計(jì)工作的協(xié)調(diào)和執(zhí)行受到阻礙。職責(zé)邊界不清晰、人員配備不足、信息共享不暢等問題也存在于部分審計(jì)機(jī)構(gòu)之中，這影響了審計(jì)整改工作的開展和推進(jìn)。審計(jì)整改作為審計(jì)工作的延伸和重要環(huán)節(jié)，需要得到審計(jì)機(jī)構(gòu)的充分重視和支持。然而，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)整改工作的重視程度不高，可能存在僥幸心理或認(rèn)識(shí)不足，這導(dǎo)致審計(jì)整改工作的推進(jìn)缺乏主動(dòng)性和積極性，整改措施的執(zhí)行效果無法得到有效保障。另外，審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。一些審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致審計(jì)整改工作缺乏明確的步驟和要求。不同審計(jì)項(xiàng)目之間可能存在業(yè)務(wù)流程上的差異，甚至在同一項(xiàng)目中也可能出現(xiàn)執(zhí)行不一致的情況。這給審計(jì)整改工作的推進(jìn)帶來困擾，降低了整改工作的效率和質(zhì)量。

（二）審計(jì)各方協(xié)作機(jī)制不完善

一方面，在審計(jì)整改過程中，各方之間的信息共享是保障整改工作順利進(jìn)行的重要基礎(chǔ)。然而，由于信息的不透明、合作意識(shí)不強(qiáng)等原因，導(dǎo)致各方在信息交流中存在缺乏及時(shí)和全面的情況。這可能導(dǎo)致整改工作的推進(jìn)受阻，難以實(shí)現(xiàn)信息的有效利用和整改措施的協(xié)同執(zhí)行。另一方面，溝通渠道不暢通或溝通方式不當(dāng)，導(dǎo)致各方在審計(jì)整改過程中難以有效地溝通和協(xié)商，不能充分交流意見，導(dǎo)致整改工作的方向和措施無法達(dá)成一致，影響整改工作的推進(jìn)效果。另外，在審計(jì)整改中，各方可能有不同的利益和觀點(diǎn)，容易產(chǎn)生意見分歧。如果缺乏有效的協(xié)商和解決沖突的機(jī)制，意見不一致可能會(huì)導(dǎo)致整改工作的推進(jìn)受阻，甚至影響整改工作的質(zhì)量和效果。

（三）審計(jì)監(jiān)管與整改機(jī)制不健全

在審計(jì)整改過程中，整改目標(biāo)明確、易懂，是保障整改工作有效推進(jìn)的基礎(chǔ)。然而，部分審計(jì)整改工作的目標(biāo)和要求普遍缺乏明確性和可操作性，導(dǎo)致整改工作難以對(duì)癥下藥，影響整改工作的效果。同時(shí)，整改工作需要明確的時(shí)間安排和責(zé)任分配，以確保整改工作有條不紊地進(jìn)行。然而，一些情況下，整改工作的時(shí)間表和責(zé)任分配可能模糊不清或缺乏明確性，導(dǎo)致整改工作推進(jìn)緩慢、責(zé)任不明確，甚至出現(xiàn)整改任務(wù)無人負(fù)責(zé)的情況。另外，缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制也是整改機(jī)制不健全的表現(xiàn)。在整改過程中，監(jiān)督和反饋機(jī)制的建立對(duì)于保證整改工作的有效性和質(zhì)量至關(guān)重要。然而，由于缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制，一些整改工作可能缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)估，導(dǎo)致整改工作的執(zhí)行效果無法得到及時(shí)反饋和修正，影響整改工作的質(zhì)量和效果[2]。

四、研究型審計(jì)助推審計(jì)整改“雙閉環(huán)”高質(zhì)量運(yùn)行的措施

（一）建立審計(jì)各方信息協(xié)調(diào)機(jī)制

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在審計(jì)整改過程中積極主動(dòng)地披露審計(jì)進(jìn)展、整改情況和結(jié)果等信息。被審計(jì)單位和監(jiān)管部門也應(yīng)主動(dòng)提供相關(guān)的信息，以便審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠全面了解整改工作的進(jìn)展情況。同時(shí)，相關(guān)信息應(yīng)及時(shí)公開，供公眾監(jiān)督和參與。同時(shí)，建立一個(gè)專門的信息共享平臺(tái)，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位和監(jiān)管部門可以在平臺(tái)上分享相關(guān)的審計(jì)整改信息。該平臺(tái)可以包括信息發(fā)布、問題反饋、協(xié)調(diào)溝通等功能，全面提高信息的透明度和共享程度。定期召開審計(jì)整改的協(xié)調(diào)會(huì)議，由審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位和監(jiān)管部門共同參與。會(huì)議上可以就整改工作的進(jìn)展、存在的問題、解決方案等進(jìn)行深入的討論和協(xié)商，通過多方面的意見交流和溝通，達(dá)成共識(shí)并制定相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃。設(shè)立專門的聯(lián)系人或溝通人員，負(fù)責(zé)審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位和監(jiān)管部門之間的信息溝通和協(xié)調(diào)工作。并且，通過數(shù)據(jù)共享和分析，可以更好地了解被審計(jì)單位的問題和風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)整改提供更準(zhǔn)確的依據(jù)和指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位和監(jiān)管部門可以共享相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，并進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析，挖掘出問題的根源和解決方案。

（二）加大審計(jì)監(jiān)管與核查力度

建立健全的審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，明確監(jiān)管部門的職責(zé)和權(quán)限。監(jiān)管部門應(yīng)定期開展對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，確保審計(jì)工作符合相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)范要求，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題。監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作全程的監(jiān)督，包括審計(jì)的前期準(zhǔn)備、審計(jì)過程和整改跟蹤等環(huán)節(jié)。通過定期的監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)工作中存在的問題，確保整改工作的有效進(jìn)行。應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，建立起高效的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)。這包括建立審計(jì)監(jiān)管的數(shù)據(jù)庫(kù)，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，提高審計(jì)監(jiān)管的精準(zhǔn)度和全面性。可以引入第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行評(píng)估和審查，第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立地對(duì)整改工作進(jìn)行評(píng)估，提供客觀的評(píng)價(jià)和建議，提高整改工作的可信度和透明度。監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行事后審核和復(fù)核，確保整改工作的質(zhì)量和效果。通過抽查和復(fù)核的方式，檢查整改工作是否真正解決了問題，對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行評(píng)估和評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)合作，共同推動(dòng)整改工作的開展?？梢越⒖绮块T的協(xié)調(diào)機(jī)制，共享審計(jì)結(jié)果和整改情況，形成聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，提高整改工作的效果。

（三）做好審計(jì)研究與整改預(yù)案

審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展相關(guān)的審計(jì)研究，對(duì)整改工作進(jìn)行分析和總結(jié)。通過對(duì)過去的審計(jì)案例、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)外先進(jìn)做法的研究，可以形成審計(jì)整改的最佳實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，為整改工作提供理論和實(shí)踐的支持。根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況和問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定整改預(yù)案。整改預(yù)案應(yīng)包括整改目標(biāo)、整改措施、整改時(shí)間等方面內(nèi)容，以及相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃和具體指導(dǎo)。整改預(yù)案需要根據(jù)審計(jì)研究的結(jié)果和實(shí)際情況進(jìn)行制定，具有可操作性和可衡量性。制定整改預(yù)案應(yīng)充分協(xié)調(diào)各參與方的意見和建議。審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位和監(jiān)管部門等應(yīng)共同參與整改預(yù)案的制定過程，通過集思廣益，充分考慮各方的意見和建議，形成全面、合理且可行的整改預(yù)案。在整改過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)對(duì)整改工作進(jìn)行監(jiān)督和反饋。監(jiān)督包括對(duì)整改措施的執(zhí)行情況、整改效果的達(dá)成情況等方面進(jìn)行監(jiān)督，確保整改工作按照預(yù)案進(jìn)行。反饋包括及時(shí)向被審計(jì)單位提供整改工作的評(píng)價(jià)和建議，以及向監(jiān)管部門和其他參與方提供整改工作的情況和效果反饋。整改預(yù)案的制定并不是一次性的，而是需要不斷改進(jìn)和學(xué)習(xí)的過程。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在整改的實(shí)施過程中，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，修訂和完善整改預(yù)案，以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境和需求[3]。

（四）提高審計(jì)整改成果轉(zhuǎn)化效益

在審計(jì)整改的初期，應(yīng)明確轉(zhuǎn)化成果的目標(biāo)和期望效益。明確目標(biāo)，可以指導(dǎo)整改工作的具體方向和措施，確保整改工作的針對(duì)性和實(shí)效性。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與相關(guān)部門建立良好的溝通合作機(jī)制。通過與相關(guān)部門的密切合作，可以推動(dòng)整改成果的轉(zhuǎn)化和落地。建立定期的協(xié)調(diào)會(huì)議和信息共享平臺(tái)，增進(jìn)各方的交流和合作，共同促進(jìn)整改成果的轉(zhuǎn)化效益。為被審計(jì)單位提供相關(guān)的專業(yè)支持和培訓(xùn)，幫助其理解和掌握整改要求和措施。通過提供專業(yè)的指導(dǎo)和培訓(xùn)，可以提高被審計(jì)單位的整改水平和效果，促進(jìn)整改成果的轉(zhuǎn)化。建立相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)整改成果進(jìn)行鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)。通過設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度和評(píng)優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，激發(fā)被審計(jì)單位的積極性和主動(dòng)性，進(jìn)一步促進(jìn)整改成果的轉(zhuǎn)化。及時(shí)宣傳和共享整改成果，通過多種渠道向社會(huì)公眾和相關(guān)利益方傳遞整改的效果和價(jià)值?？梢酝ㄟ^媒體、網(wǎng)站、研究報(bào)告等方式，將整改成功案例進(jìn)行宣傳和推廣，為其他組織和單位提供借鑒和參考。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠幫助實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的閉環(huán)，研究型審計(jì)注重以數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)審計(jì)過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和挖掘，為審計(jì)整改提供必要的數(shù)據(jù)支持，研究型審計(jì)采用多元化的方法論，能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量。為了助推審計(jì)整改“雙閉環(huán)”高質(zhì)量運(yùn)行，要積極推進(jìn)研究型審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，培養(yǎng)研究型審計(jì)人才，并不斷研究和應(yīng)用新的技術(shù)手段和方法論。