科研事業(yè)單位成本核算存在的問題及對(duì)策探討

逄雪梅 新疆農(nóng)業(yè)科學(xué)院

引言

科研事業(yè)單位是我國科技創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)的主力軍，在推動(dòng)科技進(jìn)步、促進(jìn)科技發(fā)展方面作用巨大。科研工作對(duì)創(chuàng)新性要求極高，且真正落地轉(zhuǎn)產(chǎn)的周期較長，即短時(shí)間內(nèi)一般較難實(shí)現(xiàn)收益，而在不斷創(chuàng)新、反復(fù)試錯(cuò)的過程中，需要強(qiáng)有力的資金支持，同時(shí)具有高水平的財(cái)務(wù)管理能力，尤其是成本管理?？蒲惺聵I(yè)單位的成本管理理念是以企業(yè)成本管理為基礎(chǔ)搭建的，兩者既有聯(lián)系又有不同。與企業(yè)成本管理相比，科研事業(yè)單位的成本管理更加注重承擔(dān)政府職能，不以營利為目的，而這也在一定程度上影響了其成本管理水平。部分科研事業(yè)單位存在成本管理意識(shí)不強(qiáng)、管理理念滯后、管理機(jī)制不健全等情況，這在很大程度上影響了單位的健康發(fā)展。隨著新政策的頒布實(shí)施，科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有了新的方向和重點(diǎn)，為其改革發(fā)展注入新的活力?；诖?，科研事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本核算的研究，以便更好地開展會(huì)計(jì)工作，從而促進(jìn)自身發(fā)展。

一、科研事業(yè)單位成本核算的意義

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高運(yùn)行效率

科研事業(yè)單位雖不以營利為目的，但其科研能力在一定程度上影響著我國的科技創(chuàng)新水平。內(nèi)部控制作為影響單位管理的重要因素之一，提高其管理水平至關(guān)重要。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠?yàn)榭蒲惺聵I(yè)單位的科技項(xiàng)目研發(fā)、管理流程優(yōu)化等提供良好支撐，避免因管理不暢、流程不優(yōu)等阻礙科研項(xiàng)目推進(jìn)。成本核算則能夠在很大程度上提高內(nèi)部控制水平，促進(jìn)運(yùn)營效率提升。一是優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，通過成本核算可以強(qiáng)化對(duì)科研事業(yè)單位工作流程、工作人員、財(cái)務(wù)資產(chǎn)等的監(jiān)督管控，優(yōu)化工作流程，規(guī)范工作開展，從而提高內(nèi)控水平。二是提高內(nèi)部管理針對(duì)性，通過強(qiáng)化成本核算可以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位運(yùn)行的深入剖析，進(jìn)一步明確各項(xiàng)成本發(fā)生點(diǎn)，知曉成本產(chǎn)生原因，以便更有針對(duì)性地開展成本管控工作，如此便可減少不必要的管理工作，既可以提高管理有效性，又可以提升單位運(yùn)行效率。三是強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)管理，成本管理的開展加強(qiáng)了單位對(duì)其科研經(jīng)費(fèi)等的管理規(guī)范性，從而提高經(jīng)費(fèi)使用的有效性。

（二）促進(jìn)精細(xì)管理，優(yōu)化資源配置

精細(xì)管理是管理者優(yōu)化資源配置的重要手段，它以專業(yè)化為前提，在系統(tǒng)化保障下借助信息化管理方式聚焦管理重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。高質(zhì)量的精細(xì)管理能夠通過提高員工素質(zhì)、優(yōu)化管理流程、提高團(tuán)結(jié)協(xié)作水平等方式保障科研事業(yè)單位經(jīng)營效益。而過于粗放的管理會(huì)增加單位成本、降低運(yùn)行效率。成本核算則可以顯著促進(jìn)精細(xì)管理水平的提升，實(shí)現(xiàn)單位資源的合理配置。對(duì)科研事業(yè)單位來說，其成本核算范圍涵蓋人工成本、采購成本、管理成本等各項(xiàng)內(nèi)容，每項(xiàng)內(nèi)容都有其獨(dú)有特點(diǎn)，通過成本核算，可以更為準(zhǔn)確地了解每項(xiàng)成本的詳細(xì)情況，形成精準(zhǔn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上開展預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算等工作則更為順暢、更有針對(duì)性，避免針對(duì)性不強(qiáng)甚至是盲目開展所帶來的管理浪費(fèi)。同時(shí)，科學(xué)的成本核算還可以優(yōu)化資源配置，比如科研事業(yè)單位通過成本核算能夠?qū)ψ陨硭鶕碛械墓潭ㄙY產(chǎn)有更為詳盡的了解，如此便于根據(jù)單位實(shí)際情況和各部門需求對(duì)既有資產(chǎn)進(jìn)行集中調(diào)配，避免資源分配不合理或資源閑置，提高資源利用率。

（三）規(guī)范科研支出，保障科研成果

科研經(jīng)費(fèi)是科技研發(fā)的重要資金保障，也是科研工作順利推進(jìn)的前提和基礎(chǔ)?；诖?，加強(qiáng)科研支出管理至關(guān)重要。若是科研經(jīng)費(fèi)未按照既定計(jì)劃投入，或者挪作他用，則會(huì)嚴(yán)重影響科研進(jìn)程，不利于科研工作開展。成本核算則可以在很大程度上提高科研支出的規(guī)范性，避免出現(xiàn)資金問題。具體來說，高質(zhì)量的成本核算能夠促進(jìn)單位收支管理體系的完善，搭建更為科學(xué)的管理機(jī)制。比如，可以制定更為科學(xué)的預(yù)算管理方案，為資金支出提供依據(jù)，在開展科研工作、進(jìn)行科研投入時(shí)有制可依，在出現(xiàn)執(zhí)行偏差時(shí)也能夠更為及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、更為迅速地處理，保障預(yù)算方案的執(zhí)行剛性，從而提升科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性；可以進(jìn)一步明確崗位職責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)督管控，通過有效的績效考核管理體系等提高對(duì)科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)用的監(jiān)管，避免出現(xiàn)不合理支出，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)真正落實(shí)到位。

二、科研事業(yè)單位成本核算存在的問題

（一）成本管控理念待增強(qiáng)

成本管控理念是影響科研事業(yè)單位成本核算的主觀因素，管理理念不科學(xué)、不到位等均會(huì)顯著影響成本核算水平。而從現(xiàn)實(shí)情況來看，部分科研事業(yè)單位的成本管控理念并未與單位發(fā)展現(xiàn)狀相匹配，還有待增強(qiáng)。一是理解不到位，科研事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)職能的特殊性使其與以營利為目的的企業(yè)并不相同，正因如此，部分單位認(rèn)為開展成本核算的必要性不高，根據(jù)科技研發(fā)和單位發(fā)展需要進(jìn)行收支管理即可，因而開展的成本核算工作較為表面，或是僅將之作為財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)，或是核算深度不夠，從而影響了成本核算效果。二是核算范圍不全面，成本核算的涵蓋范圍十分廣，工資、水電、福利等均屬于成本核算范圍，部分科研事業(yè)單位開展成本核算工作僅是為了順應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革需要、滿足會(huì)計(jì)制度要求，因而只是簡單地將易于統(tǒng)計(jì)、易于管理的項(xiàng)目納入核算范圍，對(duì)于所屬科目不易明確、所屬部門不易劃分的項(xiàng)目則沒有納入核算，從而導(dǎo)致成本核算范圍不全面，核算結(jié)果不準(zhǔn)確。

（二）預(yù)算編制科學(xué)性待提升

預(yù)算管理與成本核算密切相關(guān)，預(yù)算編制作為預(yù)算管理的起始環(huán)節(jié)，對(duì)成本核算質(zhì)量有著不可忽視的影響。從當(dāng)前情況來看，部分科研事業(yè)單位的預(yù)算編制水平并不理想，編制科學(xué)性有待提升。一是對(duì)預(yù)算編制的重視程度不高，在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理時(shí)，將更多的管理重點(diǎn)放在了科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出管控上，更加關(guān)注經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性和使用進(jìn)度，并未認(rèn)識(shí)到預(yù)算編制對(duì)于經(jīng)費(fèi)管理的重要性，從而忽視或者輕視預(yù)算編制。二是預(yù)算編制的科學(xué)性不夠，部分單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)并未進(jìn)行深入調(diào)研和科學(xué)評(píng)估，僅是簡單地參考往年數(shù)據(jù)來核定本期數(shù)據(jù)，這就導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性不足，極容易出現(xiàn)預(yù)算過高或是預(yù)算不足的情況，而預(yù)算執(zhí)行不順暢則會(huì)導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，給單位成本核算帶來不必要的麻煩，增加不必要的難度；部分單位編制的預(yù)算方案過于形式化，在制定預(yù)算方案時(shí)更多的是從科技研發(fā)角度編制，注重?cái)?shù)據(jù)的合理性而忽視經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)際情況，從而導(dǎo)致預(yù)算方案的理想化。

（三）成本核算管理環(huán)境待健全

健全的成本核算管理環(huán)境是成本核算工作順利推進(jìn)的保障，能夠?yàn)槌杀竞怂闾峁﹫?jiān)強(qiáng)支撐。但從實(shí)際情況來看，部分科研事業(yè)單位的管理環(huán)境建設(shè)并不理想，存在較多改進(jìn)空間。一是成本核算管理制度有待完善，自成本會(huì)計(jì)核算推行以來，政府雖然出臺(tái)了相關(guān)管理制度，但也僅是為成本核算管理的開展提供總體框架和方向指引，對(duì)于實(shí)際工作開展還需要科研事業(yè)單位根據(jù)自身實(shí)際情況制定相關(guān)管理細(xì)則，這給單位制度建設(shè)增加了較大難度，而部分單位或是未及時(shí)根據(jù)國家政策規(guī)定制定本單位管理細(xì)則，或是制定的管理制度不夠完善，從而影響了成本核算工作的推進(jìn)。二是成本管理人才有待補(bǔ)充，新形勢下的成本核算對(duì)于工作人員的能力素質(zhì)有了更高要求，傳統(tǒng)型的會(huì)計(jì)人員已無法滿足當(dāng)前工作要求，部分科研事業(yè)單位的人員培養(yǎng)和人才引進(jìn)體系不健全、力度不夠大，財(cái)務(wù)人員對(duì)于適應(yīng)新管理要求的積極主動(dòng)性不高，加之當(dāng)前工作更多的是智能化、信息化操作，從而導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員難以滿足成本管理要求。

（四）成本核算績效評(píng)價(jià)待完善

成本核算管理工作不僅包含前端的數(shù)據(jù)收集、分析處理，也包括結(jié)果應(yīng)用，即以成本核算結(jié)果為依據(jù)，對(duì)科研事業(yè)單位現(xiàn)有成本項(xiàng)目、現(xiàn)行管理流程等進(jìn)行評(píng)估優(yōu)化，以PDCA 的工作思路開展成本核算，形成管理閉環(huán)。而從現(xiàn)實(shí)情況來看，部分科研事業(yè)單位僅完成了前端工作，結(jié)果反饋與應(yīng)用并不理想，這在很大程度上是因?yàn)槌杀竞怂憧冃гu(píng)價(jià)體系不完善。一是缺少科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制，比如沒有根據(jù)單位實(shí)際情況設(shè)定科學(xué)的工作目標(biāo)，明確合理的成本指標(biāo)，導(dǎo)致成本核算結(jié)果統(tǒng)計(jì)出來后，沒有相應(yīng)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)作為支撐，故而無法從“業(yè)績考評(píng)”的角度評(píng)估工作成效。二是成本核算與員工獎(jiǎng)懲關(guān)聯(lián)度有限，部分科研事業(yè)單位未制定完善的獎(jiǎng)懲制度，未將員工成本核算工作成效與其自身薪酬福利、發(fā)展晉升等相掛鉤，工作結(jié)果優(yōu)劣與自身利益關(guān)聯(lián)度不高，工作人員所能得到的激勵(lì)有限，所受到的約束也不高，從而嚴(yán)重影響了成本核算工作的推進(jìn)完成。

三、科研事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的對(duì)策

（一）增強(qiáng)全面成本管理意識(shí)

新形勢下開展成本核算，科研事業(yè)單位需要轉(zhuǎn)變成本管理理念，強(qiáng)化全面成本管理意識(shí)，從全局角度出發(fā)開展成本管理工作，貫徹管理觀念。首先，要加強(qiáng)成本管理理念宣傳，單位應(yīng)通過會(huì)議宣貫、文件精神下發(fā)等載體，借助微信公眾號(hào)、宣傳片等平臺(tái)，大力宣傳全面成本管理理念，提高員工對(duì)成本管理的重視程度，樹立“成本管理、人人有責(zé)”的管理意識(shí)，內(nèi)化于心，外化于行，將成本管理作為工作開展的必要參考，以便全方位地降低單位管理成本。其次，要重視全員參與，科研事業(yè)單位部門多、分工細(xì)，而成本管理涵蓋范圍廣、內(nèi)容多，此項(xiàng)工作并非僅靠某一部門可以完成，因此需要在明確成本管理所涉項(xiàng)目、細(xì)化成本核算范圍的同時(shí)，提高單位各部門的參與度，充分發(fā)揮好部門間的協(xié)調(diào)配合，以全員參與提高成本核算的全面性。最后，可以加強(qiáng)對(duì)國家相關(guān)制度規(guī)范的研究，以此為依據(jù)制定本單位成本核算規(guī)則，提高成本核算的科學(xué)性。

（二）健全預(yù)算編制體制機(jī)制

科學(xué)的預(yù)算編制能夠?yàn)榭蒲惺聵I(yè)單位成本管理工作提供執(zhí)行依據(jù)，協(xié)調(diào)單位各項(xiàng)活動(dòng)，提高預(yù)算執(zhí)行率。基于此，首先，要重視專業(yè)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，比如成立預(yù)算管理委員會(huì)，設(shè)立預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)組織預(yù)算方案編制，進(jìn)行預(yù)算方案評(píng)估，監(jiān)督預(yù)算方案執(zhí)行等，將預(yù)算管理工作規(guī)范化，為成本核算工作的開展提供堅(jiān)強(qiáng)的組織保障。其次，要提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，這是成本核算工作順利推進(jìn)的關(guān)鍵因素，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)要根據(jù)擬開展項(xiàng)目的實(shí)際情況，結(jié)合單位戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展需要，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，比如對(duì)以往數(shù)據(jù)進(jìn)行深入剖析，明確其中的資源浪費(fèi)點(diǎn)、費(fèi)用關(guān)鍵點(diǎn)等，對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理調(diào)整，并結(jié)合單位資金支出的實(shí)際情況，確定出最合理的預(yù)算數(shù)據(jù)。最后，要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行剛性，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行時(shí)應(yīng)加強(qiáng)過程監(jiān)督，實(shí)時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，盡可能保障預(yù)算方案按計(jì)劃推進(jìn)。

（三）優(yōu)化成本核算管理環(huán)境

為營造良好的成本核算管理環(huán)境，助力科研事業(yè)單位順利推進(jìn)成本核算工作。一方面，健全成本核算管理制度體系，深入研究政府出臺(tái)的成本核算相關(guān)規(guī)定，比如政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本指引等，詳細(xì)剖析各項(xiàng)條款，在精準(zhǔn)了解政策內(nèi)容、把握政策內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析單位現(xiàn)狀，結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展需求，制定符合本單位實(shí)際情況的成本核算管理辦法，對(duì)成本核算范圍、標(biāo)準(zhǔn)及結(jié)果應(yīng)用等予以明確規(guī)定，搭建起從預(yù)算編制到過程管控再到績效考評(píng)的全流程制度管理體系，為成本核算工作開展提供制度支撐。另一方面，健全人才培養(yǎng)體系，完善人才培養(yǎng)機(jī)制，可以對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行能力素質(zhì)評(píng)價(jià)，明確員工當(dāng)前知識(shí)技能水平，確定優(yōu)勢，查找弱項(xiàng)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果及崗位需求制定科學(xué)的培養(yǎng)方案，對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)，以提高員工與崗位的匹配度，提升成本核算管理水平，同時(shí)要激發(fā)員工的學(xué)習(xí)主動(dòng)性，鼓勵(lì)員工通過自主學(xué)習(xí)提高能力素質(zhì)。

（四）完善績效評(píng)價(jià)管理體系

績效評(píng)價(jià)是科研事業(yè)單位開展成本核算管理工作必不可少的環(huán)節(jié)，能夠?yàn)槌杀竞怂愕母倪M(jìn)和優(yōu)化提供支撐和依據(jù)。一是要健全績效評(píng)價(jià)機(jī)制，將成本核算納入績效管理體系范疇，可以根據(jù)科研事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)制定財(cái)務(wù)目標(biāo)，通過對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，明確成本核算目標(biāo)，再根據(jù)既定目標(biāo)確定具體的考核指標(biāo)，并進(jìn)一步確定指標(biāo)考核權(quán)重、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，形成盡可能詳細(xì)科學(xué)、可操作性高的績效考核評(píng)價(jià)體系，從而確保在完成成本數(shù)據(jù)核算后，可以對(duì)工作成效進(jìn)行評(píng)估、對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行應(yīng)用。二是要強(qiáng)化獎(jiǎng)懲機(jī)制與成本核算的聯(lián)系，成本核算的重要性不言而喻，為充分激發(fā)員工成本核算工作活力，可以將工作成效與員工薪酬、晉升、評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)等相掛鉤，即將成本核算的績效考評(píng)結(jié)果作為上述各項(xiàng)內(nèi)容的重要參考依據(jù)，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，提高員工對(duì)成本核算的重視程度，以此促進(jìn)成本核算工作的優(yōu)化。

（五）提高成本核算信息質(zhì)量

數(shù)據(jù)信息是科研事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)支撐，信息質(zhì)量的高低關(guān)系著成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確與否，高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息在一定程度上保障了成本核算的精準(zhǔn)性、科學(xué)性，數(shù)據(jù)質(zhì)量不佳則肯定會(huì)影響核算結(jié)果，不利于成本核算對(duì)單位財(cái)務(wù)管理乃至發(fā)展運(yùn)用的支撐，甚至?xí)o單位帶來誤導(dǎo)性。基于此，要加強(qiáng)信息質(zhì)量管控。一方面，可以選擇更為科學(xué)的成本核算方法，比如作業(yè)成本法，通過科學(xué)的核算方式提高信息質(zhì)量。另一方面，可以優(yōu)化信息傳輸路徑，新形勢下可以加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)，通過引進(jìn)或搭建適合的信息系統(tǒng)，為各部門間信息傳遞提供平臺(tái)，既能提高信息傳遞速度，也能保障數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，有效避免因溝通不暢、傳輸較慢等引起的信息差，以智能化、數(shù)字化手段確保成本核算信息質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，成本核算是科研事業(yè)單位的重要工作，能夠優(yōu)化資源配置、保障科研成果。但成本核算工作的開展并非一帆風(fēng)順，為有序推進(jìn)成本核算，助力科研成果落地轉(zhuǎn)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展壯大，可以從管理理念和環(huán)境、預(yù)算編制和績效評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行工作優(yōu)化。