代建單位在竣工財(cái)務(wù)決算管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制

蘭晶 南京城市建設(shè)管理集團(tuán)有限公司

引言

隨著政府投資項(xiàng)目規(guī)模和范圍的不斷擴(kuò)大，代建制的項(xiàng)目管理方式被加快推行。所謂“代建制”，即通過(guò)招標(biāo)等方式，選擇專業(yè)化的項(xiàng)目管理單位（即代建單位）負(fù)責(zé)建設(shè)實(shí)施，嚴(yán)格控制項(xiàng)目投資、質(zhì)量和工期，竣工驗(yàn)收后移交給使用單位。工程項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算，是項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)整個(gè)工程投資完成情況的總結(jié)。代建單位在項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算過(guò)程中，應(yīng)把握業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升代建單位的財(cái)務(wù)管控水平。

一、竣工財(cái)務(wù)決算管理風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

2016 年財(cái)政部頒布的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503 號(hào)），要求基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算，加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理，提高資金的使用效益。項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算全面反映項(xiàng)目建設(shè)整體情況，是考察工程概算執(zhí)行情況、衡量工程投資績(jī)效的重要依據(jù)，可以為代建單位后續(xù)的工程管理提供寶貴經(jīng)驗(yàn)。代建單位應(yīng)當(dāng)配合項(xiàng)目建設(shè)單位做好項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作，如果項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制不及時(shí)、編報(bào)不完整或編制不準(zhǔn)確，會(huì)產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

二、代建單位在竣工決算管理中的風(fēng)險(xiǎn)

代建單位承接的非經(jīng)營(yíng)性政府投資項(xiàng)目，在工程竣工驗(yàn)收后，應(yīng)及時(shí)編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，并按照規(guī)定報(bào)送項(xiàng)目主管部門，最終由財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門審核通過(guò)后，批復(fù)工程竣工決算。在代建單位上報(bào)項(xiàng)目竣工決算時(shí)，可能會(huì)在業(yè)務(wù)、稅務(wù)、資金、核算等方面存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體如下：

（一）合同已付款數(shù)超出決算批復(fù)數(shù)

代建單位的合同超付主要是指合同累計(jì)已付款金額超出決算批復(fù)數(shù)。合同作為業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要依據(jù)，根據(jù)合同模式的不同，可以分為固定單價(jià)合同、固定總價(jià)合同、成本加酬金合同。因?yàn)楣こ添?xiàng)目的周期較長(zhǎng)，等到項(xiàng)目決算批復(fù)時(shí)，一般大部分合同都已經(jīng)支付完，僅有大額的施工合同尾款未付。各項(xiàng)合同實(shí)際已付款金額有時(shí)會(huì)超出決算批復(fù)金額，一旦出現(xiàn)超付的情況，很難追回已支付的超付款。

（二）印花稅已計(jì)提未及時(shí)繳納或者計(jì)提不完整

在工程建設(shè)過(guò)程中，書立應(yīng)稅合同的雙方，應(yīng)按期繳納合同印花稅。但因印花稅被認(rèn)為是小稅種、交稅少、稅源零星分散，且稅收征管中無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)印花稅繳納的準(zhǔn)確性，所以不受重視。在日常核算中，印花稅的計(jì)提和繳納通常是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，合同的歸口部門一般是合同管理部門或其他職能部門，但因上述不同部門之間溝通不充分和合同管理不規(guī)范，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致印花稅繳納的滯后和不完整。代建單位在進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算清理時(shí)，會(huì)出現(xiàn)賬面未計(jì)提印花稅或者已計(jì)提印花稅但一直未繳納的問(wèn)題。自2022 年7 月1 日起，《中華人民共和國(guó)印花稅法》正式施行，印花稅由原來(lái)的暫行條例上升為法律后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)印花稅這種小稅種更加關(guān)注，稅收管理也更加規(guī)范。代建單位的漏繳或少繳印花稅將會(huì)產(chǎn)生印花稅的滯納金及罰款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）已發(fā)生的費(fèi)用決算未批復(fù)

代建單位在工程建設(shè)過(guò)程中，可能會(huì)發(fā)生行政罰款、未收回的押金和保證金等。行政罰款是指在工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程中，因違反相關(guān)行政法規(guī)產(chǎn)生的環(huán)保處罰、規(guī)劃處罰和林地處罰等。押金保證金通常是指臨時(shí)用電定金、臨時(shí)水表押金等。上述費(fèi)用一般決算中都不予批復(fù)，發(fā)生的費(fèi)用需要由代建單位自行承擔(dān)，這樣就存在減少代建單位建設(shè)管理費(fèi)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）決算上報(bào)不完整產(chǎn)生的核算風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整。但上報(bào)決算時(shí)，有時(shí)會(huì)存在漏報(bào)的情況，比如已簽訂的合同但尚未支付的費(fèi)用、已發(fā)生的零星費(fèi)用和預(yù)估要發(fā)生的費(fèi)用。上述費(fèi)用因未納入決算中，發(fā)生的費(fèi)用同樣需要由代建單位自行承擔(dān)，也存在減少代建單位建設(shè)管理費(fèi)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）工程尾款未及時(shí)支付產(chǎn)生的訴訟風(fēng)險(xiǎn)

工程尾款如果長(zhǎng)期未支付，可能會(huì)產(chǎn)生不必要的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下兩種情況。一種情況是工程決算批復(fù)前，從項(xiàng)目上報(bào)決算到最終的決算批復(fù)，都要先經(jīng)過(guò)政府審計(jì)審核，審核通過(guò)后再上報(bào)項(xiàng)目主管部門，最后由財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門批復(fù)工程決算。整個(gè)過(guò)程可能會(huì)很久，但這期間因?yàn)楣こ桃淹旯?，甚至有的合同質(zhì)量保修期已滿，如果工程尾款仍未支付的話，施工單位會(huì)采取提起訴訟的方式收回尾款。另一種情況是工程決算批復(fù)后，因?yàn)楣こ添?xiàng)目的周期較長(zhǎng)，項(xiàng)目人員很可能存在調(diào)動(dòng)，施工單位找不到項(xiàng)目的經(jīng)辦人催要工程尾款后，會(huì)提起訴訟。因?yàn)樵V訟，還會(huì)導(dǎo)致代建單位的銀行賬戶被凍結(jié)。對(duì)于一些中小企業(yè)，也會(huì)利用政府投訴平臺(tái)進(jìn)行投訴。不管是訴訟還是投訴，都會(huì)影響代建單位的形象和聲譽(yù)。

三、代建單位竣工決算管理風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的重視不夠

代建單位接受建設(shè)方的委托進(jìn)行工程項(xiàng)目管理，往往將工作重心放在項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、投資控制等建設(shè)期的過(guò)程管理，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)管理給予足夠的重視，且忽視了項(xiàng)目建成后對(duì)其整體資金使用效益的評(píng)價(jià)。

（二）未能建立完善的決算管理制度

代建單位作為一個(gè)專門從事項(xiàng)目代建服務(wù)的組織，應(yīng)形成完善的制度體系。財(cái)務(wù)竣工決算是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，并非基建財(cái)務(wù)一個(gè)部門能夠完成的工作，需要明確各個(gè)部門的職責(zé)和流程，以確保決算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。然而，一些代建單位在決算管理制度中沒(méi)有明確規(guī)定決算流程和責(zé)任分工，導(dǎo)致不同環(huán)節(jié)之間的溝通和協(xié)調(diào)不暢，容易出現(xiàn)決算數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤和遺漏。

（三）財(cái)務(wù)人員對(duì)政策了解不夠

代建單位財(cái)務(wù)同時(shí)管理多個(gè)代建項(xiàng)目，不具備充足的人力，且對(duì)基本建設(shè)制度相關(guān)的政策了解的程度不夠。對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算管理管理沒(méi)有形成深刻的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)決算工作不僅包括財(cái)務(wù)核算，還包括對(duì)固定資產(chǎn)的管理與移交。

（四）財(cái)務(wù)決算管理信息化建設(shè)滯后

信息化建設(shè)投入不足是導(dǎo)致代建單位財(cái)務(wù)決算管理信息化滯后的重要原因。當(dāng)前代建單位在信息化建設(shè)方面投入不足，往往只重視基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，忽視了財(cái)務(wù)決算管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)。沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)決算管理信息系統(tǒng)，代建單位無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和快速分析，不能及時(shí)了解項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，難以進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)和決策。

（五）財(cái)務(wù)決算管理流程有待優(yōu)化

第一，代建單位的財(cái)務(wù)決算管理流程中存在著審批流程煩瑣、耗時(shí)長(zhǎng)的問(wèn)題。由于代建單位的財(cái)務(wù)決算涉及多個(gè)層級(jí)的審批，包括項(xiàng)目部、公司總部等層級(jí)，每一級(jí)審批都需要進(jìn)行復(fù)核、審核和簽字等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決算的審批時(shí)間較長(zhǎng)，影響了項(xiàng)目的進(jìn)展和公司的經(jīng)營(yíng)效率。第二，代建單位的財(cái)務(wù)決算管理流程中存在著信息溝通不暢的問(wèn)題。由于代建單位的項(xiàng)目部與公司總部之間存在“信息孤島”，項(xiàng)目部在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)需要向總部提供相關(guān)材料和報(bào)表，而總部在審批和核實(shí)這些材料時(shí)又需要與項(xiàng)目部進(jìn)行多次溝通，導(dǎo)致信息傳遞的效率較低，容易出現(xiàn)誤解和延誤。第三，代建單位的財(cái)務(wù)決算管理流程中存在著數(shù)據(jù)采集和處理不規(guī)范的問(wèn)題。由于代建單位的項(xiàng)目分布廣泛，項(xiàng)目部在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)需要對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和整理，然而由于缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的數(shù)據(jù)處理流程，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決算的數(shù)據(jù)質(zhì)量有時(shí)候無(wú)法保證，給財(cái)務(wù)決策帶來(lái)了不確定性。

四、代建單位加強(qiáng)決算風(fēng)險(xiǎn)控制的主要對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算工作的重視

首先，代建單位要明確主體責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算工作的重視，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)竣工決算工作組，并納入業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容，保證其及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。其次，代建單位要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的監(jiān)督和審查，確保決算工作的規(guī)范和準(zhǔn)確性。對(duì)于重要項(xiàng)目，代建單位還可以委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，確保財(cái)務(wù)決算結(jié)果的真實(shí)性和可靠性。最后，代建單位還要加強(qiáng)對(duì)決算結(jié)果的整改和反饋，為其他項(xiàng)目積累經(jīng)驗(yàn)。

（二）建立完善合理的決算管理制度

代建單位要建立完善合理的決算管理制度并明確各部門的職責(zé)分工，在工程項(xiàng)目的全過(guò)程中，需要從預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面著手。只有通過(guò)建立科學(xué)規(guī)范的制度，代建單位才能更好地管理財(cái)務(wù)活動(dòng)，提高資金的使用效益。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)

代建單位財(cái)務(wù)不僅要熟練掌握基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算相關(guān)政策，還要熟練運(yùn)用到工作中。代建單位可以通過(guò)部門內(nèi)部定期組織相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)與造價(jià)、項(xiàng)目管理等多部門間的溝通協(xié)調(diào)，參與基本建設(shè)的全過(guò)程，重視基本建設(shè)活動(dòng)的過(guò)程管理。

（四）加快財(cái)務(wù)決算管理信息化建設(shè)

一是加大信息化意識(shí)和推進(jìn)力度。代建單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)決算管理信息化重要性的認(rèn)識(shí)，提高信息化建設(shè)的意識(shí)，從高層領(lǐng)導(dǎo)到基層財(cái)務(wù)人員都要重視信息化建設(shè)。公司可制定相應(yīng)的信息化發(fā)展規(guī)劃，明確目標(biāo)和任務(wù)，并投入足夠的資源和資金，推進(jìn)信息化項(xiàng)目的實(shí)施。二是完善財(cái)務(wù)決算管理信息系統(tǒng)。代建單位應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求，建立適應(yīng)的財(cái)務(wù)決算管理信息系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)具備數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)、分析和報(bào)告的功能，能夠滿足對(duì)財(cái)務(wù)決算信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的管理和分析需求。三是提高信息化技術(shù)水平。代建單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)決算管理信息化技術(shù)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，提高財(cái)務(wù)人員的信息化技術(shù)水平?？梢酝ㄟ^(guò)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和交流等方式，不斷提升財(cái)務(wù)人員的信息化能力，以適應(yīng)信息化建設(shè)的要求。四是加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理和安全保障。信息化建設(shè)離不開(kāi)數(shù)據(jù)，代建單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)的管理和安全保障。應(yīng)建立健全數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機(jī)制，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

五、代建單位加強(qiáng)決算風(fēng)險(xiǎn)控制的具體操作

（一）做好工程款支付的事前、事中、事后管理

為避免合同超付，在合同簽訂時(shí)，約定暫定金額是多少后，建議再增加以下條款“最終以審計(jì)批復(fù)金額為準(zhǔn)支付工程尾款”。支付工程進(jìn)度款時(shí)，加強(qiáng)合同支付條款的審核，控制決算批復(fù)前的付款比例。如果合同實(shí)施過(guò)程中，工作量發(fā)生變化，各事業(yè)部、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)辦理設(shè)計(jì)變更及相關(guān)審批手續(xù)，對(duì)超出合同額10%的項(xiàng)目，需要及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議。未簽訂補(bǔ)充協(xié)議的合同超付，應(yīng)由事業(yè)部或分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收回超出款項(xiàng)，否則列入當(dāng)年績(jī)效考核。

（二）及時(shí)繳納各項(xiàng)稅金，并納入決算上報(bào)中

代建單位在工程建設(shè)期間可能會(huì)發(fā)生以下稅金：印花稅、土地使用稅、環(huán)保稅等。在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，建議將印花稅納入概算中。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，建立合同臺(tái)賬，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的溝通，規(guī)范繳納印花稅。上報(bào)項(xiàng)目竣工決算時(shí)，核對(duì)是否已足額交納各項(xiàng)稅金，核對(duì)已交納稅金是否全部列入決算。此外，對(duì)于部分稅種如土地使用稅還需考慮決算批復(fù)時(shí)間的預(yù)留稅款。

（三）項(xiàng)目人員及時(shí)收回押金保證金等，財(cái)務(wù)人員定期清理往來(lái)掛賬

項(xiàng)目人員申請(qǐng)支付工程項(xiàng)目水電氣押金及土地復(fù)墾保證金、民工保障金、耕地競(jìng)買保證金、施工水表使用等各種保證金時(shí)，由項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)部分別登記臺(tái)賬，每季度核對(duì)一次，項(xiàng)目部負(fù)責(zé)動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)工程實(shí)際情況，在施工單位進(jìn)場(chǎng)后或者工程項(xiàng)目結(jié)束后，及時(shí)過(guò)戶或拆除水電氣表，并收回工程項(xiàng)目水電氣押金；在工程完工或保證期滿后，及時(shí)退回各類保證金。若未能及時(shí)退回押金或保證金，列入各事業(yè)部、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年績(jī)效考核。

財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)往來(lái)賬款核對(duì)、清理工作。編制竣工財(cái)務(wù)決算前要及時(shí)核對(duì)并結(jié)清各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，對(duì)于代施工單位繳納的水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、甲供材料款等，是否已抵扣工程款，賬面是否已及時(shí)處理。如果確實(shí)無(wú)法收回、支付的款項(xiàng)要查明原因，并按財(cái)務(wù)制度規(guī)定入賬處理。工程完工或保證期滿后，及時(shí)督促項(xiàng)目部收回保證金、押金。代建單位財(cái)務(wù)人員需要定期的檢查賬面掛賬情況，并提醒項(xiàng)目人員，并確認(rèn)是否退回。如果確認(rèn)不退回且作為工程費(fèi)用的，應(yīng)將該費(fèi)用納入在決算上報(bào)中。通過(guò)項(xiàng)目人員和財(cái)務(wù)人員的相互督促跟進(jìn)，可以減少往來(lái)長(zhǎng)期掛賬的情況。

（四）梳理全部已發(fā)生和待發(fā)生的費(fèi)用

上報(bào)竣工決算前，財(cái)務(wù)明細(xì)賬、工程款支付臺(tái)賬、合同管理臺(tái)賬應(yīng)核對(duì)，確保上報(bào)決算的完整性。全過(guò)程梳理各項(xiàng)費(fèi)用，從財(cái)務(wù)賬到合同管理臺(tái)賬，可以發(fā)現(xiàn)一些規(guī)費(fèi)和未簽訂合同的零星費(fèi)用以及是否有已實(shí)施但尚未付款的合同。上報(bào)決算時(shí)，還需要核對(duì)決算明細(xì)與概算批復(fù)的明細(xì)，不僅要控制概算子項(xiàng)是否超概，還要核對(duì)概算中有但決算上報(bào)沒(méi)有的明細(xì)，以防止漏報(bào)。此外，還需要確認(rèn)是否要預(yù)估預(yù)留費(fèi)用，即竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日后預(yù)計(jì)要發(fā)生的必要費(fèi)用，比如按季度支付的土地使用稅。上述費(fèi)用應(yīng)按預(yù)計(jì)結(jié)算金額列入決算送審數(shù)中。

（五）加強(qiáng)工程管理，及時(shí)支付尾款

工程項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ茫坏蒙米愿淖冑Y金用途或用于其他工程項(xiàng)目，特殊情況臨時(shí)調(diào)撥需經(jīng)項(xiàng)目分管領(lǐng)導(dǎo)及董事長(zhǎng)審批同意，待項(xiàng)目資金到位后立即歸還，避免占用項(xiàng)目資金不能支付項(xiàng)目尾款的情況。此外，代建單位要避免不必要的行政罰款發(fā)生。工程項(xiàng)目竣工后，代建單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，加快推進(jìn)竣工項(xiàng)目的決算工作。決算批復(fù)后，代建單位財(cái)務(wù)應(yīng)積極配合項(xiàng)目部完成工程尾款的支付，及時(shí)做好工程尾款的清算工作，避免出現(xiàn)工程尾款長(zhǎng)期掛賬的情況。對(duì)于項(xiàng)目周期較長(zhǎng)的老項(xiàng)目，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目人員之間的銜接管理，項(xiàng)目人員調(diào)離或變動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理好工作交接。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，代建單位應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)和實(shí)際情況，建立一套與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相契合的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并定期更新風(fēng)險(xiǎn)控制流程圖，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，控制措施不斷前置，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，持續(xù)提升代建單位的財(cái)務(wù)管控水平。