基于PDCA循環(huán)的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

摘要：本文基于PDCA循環(huán)理論，探討企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建方法。文章分析PDCA循環(huán)在預(yù)算管理中的應(yīng)用原理，強(qiáng)調(diào)其對(duì)于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和調(diào)整的系統(tǒng)性指導(dǎo)作用。接著，提出一套基于PDCA循環(huán)的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建框架，討論了在實(shí)施過程中可能遇到的問題及應(yīng)對(duì)策略。本文的研究成果對(duì)于企業(yè)構(gòu)建高效的全面預(yù)算管理體系具有的理論指導(dǎo)和實(shí)踐參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：PDCA循環(huán)；全面預(yù)算管理；企業(yè)管理；預(yù)算體系構(gòu)建

DOI：10.12433/zgkjtz.20243438

一、PDCA循環(huán)概述

PDCA循環(huán)，即計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、行動(dòng)（Act），是一種廣泛應(yīng)用于質(zhì)量管理的方法。在預(yù)算管理中，PDCA循環(huán)同樣發(fā)揮重要作用，幫助組織科學(xué)控制和優(yōu)化資源分配，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算管理的計(jì)劃階段，組織根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和市場(chǎng)環(huán)境，制定詳細(xì)的預(yù)算計(jì)，確定預(yù)算目標(biāo)、分配資源、設(shè)定預(yù)算限額和時(shí)間表，確保預(yù)算與組織的長(zhǎng)期目標(biāo)一致，且考慮到內(nèi)外部環(huán)境的變化。在執(zhí)行階段，各部門要按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，如支出、收入、投資，執(zhí)行階段有效性取決于預(yù)算計(jì)劃的可執(zhí)行性，以及員工的參與度和責(zé)任感。檢查階段是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估的過程，通過定期財(cái)務(wù)報(bào)告和分析，有利于組織了解預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，包括支出是否符合預(yù)算、收入是否達(dá)到預(yù)期等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差和問題，為后續(xù)調(diào)整提供依據(jù)。行動(dòng)階段是對(duì)檢查結(jié)果的響應(yīng)和改進(jìn)，如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行存在偏差，組織要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)整，如削減不必要的開支、增加收入來源或重新分配資源，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，并利用持續(xù)改進(jìn)，全面提高預(yù)算管理效率。

二、基于PDCA循環(huán)的企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）資源優(yōu)化

全面預(yù)算管理首先涉及資源的優(yōu)化配置，利用PDCA循環(huán)，企業(yè)可制定詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃，讓每一項(xiàng)資源分配都與企業(yè)的長(zhǎng)期和短期戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。在計(jì)劃階段，企業(yè)要分析市場(chǎng)趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、內(nèi)部資源狀況，制定出滿足當(dāng)前需求的預(yù)算方案。在執(zhí)行階段，企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行資源分配，合理利用資金、人力和物資等資源。檢查階段，企業(yè)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，加強(qiáng)資源使用效率。在行動(dòng)階段，企業(yè)根據(jù)檢查結(jié)果調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)資源的持續(xù)優(yōu)化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

全面預(yù)算管理還涉及風(fēng)險(xiǎn)管理，采用PDCA循環(huán)，企業(yè)在預(yù)算編制過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和分析，準(zhǔn)確識(shí)別影響預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。在計(jì)劃階段，企業(yè)考慮各種可能的風(fēng)險(xiǎn)情景，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。在執(zhí)行階段，企業(yè)要密切關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素的變化，及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行策略。檢查階段，企業(yè)科學(xué)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性，確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。在行動(dòng)階段，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，增強(qiáng)預(yù)算的靈活性，從而更好地應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）績(jī)效評(píng)估

全面預(yù)算管理還為企業(yè)的績(jī)效評(píng)估提供了標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)利用PDCA循環(huán)將預(yù)算目標(biāo)與績(jī)效指標(biāo)相結(jié)合，為各部門和員工設(shè)定明確的績(jī)效目標(biāo)。在計(jì)劃階段，企業(yè)確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPIs），并與預(yù)算目標(biāo)相對(duì)應(yīng)。企業(yè)在執(zhí)行階段要跟蹤和記錄各部門和員工的績(jī)效數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的績(jī)效目標(biāo)。在檢查階段，企業(yè)組織專業(yè)人員進(jìn)行定期評(píng)估績(jī)效結(jié)果，并與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以確定績(jī)效差距。在行動(dòng)階段，企業(yè)根據(jù)績(jī)效評(píng)估結(jié)果調(diào)整預(yù)算和績(jī)效目標(biāo)，激勵(lì)員工提高工作效率，從而提升整體績(jī)效。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

第一，尚未全面實(shí)現(xiàn)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下配置資源。很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，缺乏對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的深入理解，導(dǎo)致預(yù)算配置與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，這種情況下預(yù)算成為一種短期的財(cái)務(wù)規(guī)劃工具，而未能成為推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略工具。其資源配置合理性有待提升，很容易造成企業(yè)在關(guān)鍵領(lǐng)域投入不足，而在非關(guān)鍵領(lǐng)域投入過剩，從而影響企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。第二，預(yù)算的重要性沒有得到充分認(rèn)識(shí)。在部分企業(yè)中，預(yù)算管理的重要性并未得到高層管理者的充分認(rèn)識(shí)，造成預(yù)算編制和執(zhí)行過程中缺乏足夠的支持和資源投入。預(yù)算管理被視為一種例行公事，而非企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這種認(rèn)識(shí)上的不足，使得預(yù)算管理難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，無法有效支持企業(yè)的決策和運(yùn)營(yíng)。第三，預(yù)算管理工作未做到閉環(huán)管理。閉環(huán)管理是指預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整的全過程管理，而很多企業(yè)在預(yù)算管理中只注重預(yù)算的編制和執(zhí)行，而忽視預(yù)算的監(jiān)控和調(diào)整，使得預(yù)算管理缺乏靈活性和適應(yīng)性，無法及時(shí)響應(yīng)市場(chǎng)和內(nèi)部環(huán)境的變化。

四、基于PDCA循環(huán)的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

（一）總體思路

在構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理體系時(shí)，將PDCA循環(huán)理論與企業(yè)的全面預(yù)算管理流程相結(jié)合，形成一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的預(yù)算管理體系。在預(yù)算編制階段，企業(yè)基于戰(zhàn)略目標(biāo)和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，制定詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃，加強(qiáng)預(yù)算的合理性。通過PDCA循環(huán)，企業(yè)持續(xù)優(yōu)化預(yù)算編制流程，全面收集歷史數(shù)據(jù)和市場(chǎng)信息，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。預(yù)算執(zhí)行階段是將預(yù)算計(jì)劃轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)的過程，在這一環(huán)節(jié)企業(yè)要建立有效的預(yù)算控制機(jī)制，讓各項(xiàng)支出符合預(yù)算計(jì)劃。而通過應(yīng)用PDCA循環(huán)，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，并采取措施進(jìn)行調(diào)整，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。預(yù)算分析是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估，通過對(duì)比實(shí)際支出與預(yù)算計(jì)劃的差異，分析原因并提出改進(jìn)建議。監(jiān)督則是確保預(yù)算執(zhí)行的透明度，PDCA循環(huán)在這一環(huán)節(jié)的作用體現(xiàn)在定期檢查和分析方面，不斷優(yōu)化預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，提高預(yù)算管理效率。預(yù)算考核是對(duì)預(yù)算管理效果的評(píng)價(jià)，它涉及到對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的量化評(píng)估和責(zé)任歸屬，持續(xù)改進(jìn)則是基于考核結(jié)果，對(duì)預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化。PDCA循環(huán)在行動(dòng)階段強(qiáng)調(diào)的是基于檢查結(jié)果的改進(jìn)措施的實(shí)施，不斷完善預(yù)算管理體系，如圖1所示。

（二）具體方案

1.預(yù)算編制和審批階段

基于PDCA循環(huán)的全面預(yù)算管理體系能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的科學(xué)編制，從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。在制定年度預(yù)算目標(biāo)方面，要結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和市場(chǎng)環(huán)境分析，確保預(yù)算目標(biāo)既具有挑戰(zhàn)性又切實(shí)可行。企業(yè)應(yīng)通過SWOT分析（優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅）等方法，評(píng)估內(nèi)外部環(huán)境，從而確定年度預(yù)算的關(guān)鍵指標(biāo)，如收入、成本、利潤(rùn)等。在確定了年度預(yù)算目標(biāo)后，企業(yè)要制定詳細(xì)的業(yè)務(wù)實(shí)施計(jì)劃，包括市場(chǎng)營(yíng)銷策略、產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、人力資源配置等，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)，業(yè)務(wù)實(shí)施計(jì)劃還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)急預(yù)案，有效應(yīng)對(duì)可能的不確定因素。而在編制年度預(yù)算階段，企業(yè)將業(yè)務(wù)實(shí)施計(jì)劃轉(zhuǎn)化為具體的財(cái)務(wù)預(yù)算，包括收入預(yù)算、成本預(yù)算、資本支出預(yù)算等，預(yù)算編制應(yīng)遵循“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合的原則，加強(qiáng)預(yù)算的全面性，如表1所示。而且預(yù)算編制還應(yīng)考慮歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，全面提高預(yù)算的科學(xué)性。等到預(yù)算編制完成后，要進(jìn)行預(yù)算上報(bào)和預(yù)算下達(dá)。預(yù)算上報(bào)是指將編制好的預(yù)算提交給企業(yè)高層進(jìn)行審批，要保持預(yù)算報(bào)告的清晰性，全面展示預(yù)算的可行性。預(yù)算下達(dá)則是指經(jīng)過審批的預(yù)算被正式下達(dá)給各個(gè)部門執(zhí)行，明確責(zé)任分工，確保每個(gè)部門都清楚自己的預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行要求[2]。

2.預(yù)算執(zhí)行和控制階段

在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行和控制階段，主要涉及預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、控制工作，利用PDCA循環(huán)的持續(xù)優(yōu)化，加強(qiáng)預(yù)算管理的有效性。由于市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部條件變化，初始預(yù)算不再適應(yīng)實(shí)際情況，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算，提升預(yù)算的合理性。工作人員通過定期預(yù)算執(zhí)行情況分析，識(shí)別出預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行之間的偏差，判斷是否需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。根據(jù)識(shí)別出的偏差，制定具體的預(yù)算調(diào)整方案，包括調(diào)整的項(xiàng)目、金額、時(shí)間等，將調(diào)整方案提交給相關(guān)管理層審批，獲得批準(zhǔn)后，及時(shí)實(shí)施調(diào)整，加強(qiáng)預(yù)算的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性[3]。而預(yù)算執(zhí)行是將預(yù)算計(jì)劃轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)的過程，有效的預(yù)算執(zhí)行要明確的責(zé)任分配、合理的資源配置、嚴(yán)格的執(zhí)行監(jiān)督。明確各部門、各崗位在預(yù)算執(zhí)行中的責(zé)任和權(quán)限，讓每個(gè)環(huán)節(jié)都有人負(fù)責(zé)。根據(jù)預(yù)算計(jì)劃，合理配置人力、物力、財(cái)力等資源，有效利用既有資源；通過定期的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和分析，監(jiān)督預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，有效解決問題。而預(yù)算控制是確保預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)定軌道的重要手段，建立有效的控制機(jī)制，糾正偏差，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)預(yù)算計(jì)劃，設(shè)定明確的控制標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，作為衡量預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù)，采用預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、財(cái)務(wù)分析等手段，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的偏差，分析原因，采取相應(yīng)的糾正措施，控制預(yù)算執(zhí)行回到正軌[4]。

3.預(yù)算分析和監(jiān)督階段

PDCA循環(huán)在預(yù)算分析和監(jiān)督階段的應(yīng)用，預(yù)算分析主要目的是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行深入分析，有利于其發(fā)現(xiàn)問題，并為后續(xù)的改進(jìn)提供依據(jù)。企業(yè)要收集預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)數(shù)據(jù)，包括收入、支出、投資等各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如生產(chǎn)量、銷售量等[5]。對(duì)比實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，分析存在的偏差，如定量分析（如成本超支、收入未達(dá)標(biāo)）和定性分析（如市場(chǎng)變化、政策調(diào)整等外部因素）。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的偏差，深入探究其產(chǎn)生的原因，主要涉及內(nèi)部管理問題、市場(chǎng)環(huán)境變化、技術(shù)問題等多方面因素，根據(jù)分析結(jié)果編制詳細(xì)的預(yù)算分析報(bào)告，報(bào)告中應(yīng)包括偏差的具體數(shù)據(jù)、原因分析以及可能的影響。而在預(yù)算監(jiān)督階段，建立健全的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)控、項(xiàng)目跟蹤等，提高預(yù)算執(zhí)行的透明度和規(guī)范性。定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，包括日常監(jiān)控和定期審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題。根據(jù)監(jiān)督結(jié)果，及時(shí)向相關(guān)部門和人員反饋，必要時(shí)對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，確保預(yù)算的靈活性和適應(yīng)性，并將監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題和改進(jìn)建議納入下一輪PDCA循環(huán)的計(jì)劃環(huán)節(jié)，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算管理體系[6]。

4.預(yù)算考核和改進(jìn)階段

在PDCA循環(huán)檢查階段，企業(yè)深入分析預(yù)算差異及其原因，識(shí)別預(yù)算執(zhí)行中的問題。全面預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)收集和分析預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，對(duì)比預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果，找出差異點(diǎn)，并分析其背后的原因?；诜治鼋Y(jié)果，預(yù)算辦公室應(yīng)指導(dǎo)相關(guān)部門制定具體的改進(jìn)措施，并對(duì)這些措施的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，優(yōu)化預(yù)算編制流程，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和前瞻性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控，確保各項(xiàng)支出符合預(yù)算計(jì)劃。定期組織預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)審會(huì)議，及時(shí)調(diào)整預(yù)算策略，有效應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化。針對(duì)部門的預(yù)算考核環(huán)節(jié)，預(yù)算辦公室應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，鼓勵(lì)相關(guān)人員進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)。例如，如果有業(yè)務(wù)部門提出預(yù)算創(chuàng)新事項(xiàng)，預(yù)算辦公室應(yīng)評(píng)估這些創(chuàng)新事項(xiàng)的潛在價(jià)值和可行性，如果判斷某項(xiàng)創(chuàng)新具有推廣價(jià)值，預(yù)算辦公室應(yīng)協(xié)助制定推廣計(jì)劃，并在全公司范圍內(nèi)實(shí)施，不僅能激發(fā)各部門的創(chuàng)新活力，還能通過實(shí)踐驗(yàn)證創(chuàng)新措施的有效性，從而進(jìn)一步提升預(yù)算管理的整體水平[7]。

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