作業(yè)成本法在煤礦企業(yè)精益化管理中的應(yīng)用

馬卓騰

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加深，煤礦企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大利潤(rùn)空間成為一個(gè)重要課題。作業(yè)成本法作為一種能夠獲取準(zhǔn)確產(chǎn)品成本且能為制定戰(zhàn)略決策提供信息支持的新方法，有助于煤礦企業(yè)提高成本管理能力、強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合、提高管理效率、實(shí)現(xiàn)降本增效提質(zhì)?；诖耍恼峦ㄟ^對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研和深入研究，探討作業(yè)成本法在煤礦企業(yè)的應(yīng)用，以供借鑒。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；煤礦企業(yè)；精益化管理

中圖分類號(hào)：F426.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）04-0052-03

近年來，作業(yè)成本法以其優(yōu)越性被眾多企業(yè)應(yīng)用。煤礦企業(yè)為了克服以往成本核算的弊端，尋求更為精確、細(xì)致的成本核算方法，紛紛在企業(yè)內(nèi)部引入作業(yè)成本法，作業(yè)成本法現(xiàn)已成為提高成本管理水平的關(guān)鍵舉措。

一、企業(yè)作業(yè)成本法概述

（一）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法是基于作業(yè)計(jì)算成本的方法，通過將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中消耗的資源按動(dòng)因劃分至作業(yè)，計(jì)算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法在消耗資源和產(chǎn)出產(chǎn)品之間加入了“作業(yè)環(huán)節(jié)”，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。在作業(yè)成本法下，核算對(duì)象變?yōu)樽鳂I(yè)，能夠幫助管理者獲得更為關(guān)鍵的決策成本信息。

（二）作業(yè)成本法的構(gòu)成

在作業(yè)成本法中，資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本動(dòng)因、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈?zhǔn)侵饕獦?gòu)成因素。資源是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)或生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)耗費(fèi)的成本和費(fèi)用，在煤炭企業(yè)中，資源還包括維修機(jī)械設(shè)備所需的材料、燃料、職工工資等費(fèi)用。作業(yè)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對(duì)資源產(chǎn)生消耗的生產(chǎn)活動(dòng)，提供產(chǎn)品或者服務(wù)。作業(yè)中心是將相關(guān)度高、程序上相連的某些作業(yè)歸為一類，一般包含成本信息、資源消耗情況、作業(yè)執(zhí)行情況。成本動(dòng)因是作業(yè)量化的體現(xiàn)和資源分配的依據(jù)，是針對(duì)那些因?yàn)樵撌马?xiàng)發(fā)生將導(dǎo)致成本發(fā)生且具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)。貨幣投入到各個(gè)作業(yè)或作業(yè)中心便成了成本庫(kù)。此外，作業(yè)與作業(yè)之間的邏輯關(guān)系形成作業(yè)鏈，附加在作業(yè)鏈上的價(jià)值信息形成價(jià)值鏈。

（三）作業(yè)成本法的實(shí)施步驟

首先，確認(rèn)資源，在資源賬戶中匯總生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)的各類資源。

其次，確認(rèn)作業(yè)并劃分作業(yè)中心，在同一線工人和技術(shù)人員深入交流基礎(chǔ)上，選擇一個(gè)作業(yè)點(diǎn)，將同它聯(lián)系密切且為同一個(gè)目標(biāo)作出貢獻(xiàn)的作業(yè)點(diǎn)視為一個(gè)作業(yè)中心。

再次，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)①Y源劃分到作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)中心形成一個(gè)成本庫(kù)，其中直接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，間接費(fèi)用計(jì)入作業(yè)中心。

最后，計(jì)算產(chǎn)品成本[ 1 ]。

二、煤炭企業(yè)構(gòu)建作業(yè)成本法管理體系的必要性及原則

（一）構(gòu)建作業(yè)成本法體系的必要性

第一，提高成本核算精確性。

核算經(jīng)營(yíng)成本時(shí)，可以將人工、工時(shí)等因素當(dāng)作間接成本的構(gòu)成。在成本中心，經(jīng)營(yíng)成本呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)?，F(xiàn)階段，因?yàn)槊禾抗境尸F(xiàn)較高的機(jī)械化程度，對(duì)應(yīng)的設(shè)施維修支出相對(duì)較大，在總成本中占據(jù)一定的比重，造成成本項(xiàng)目構(gòu)成出現(xiàn)非常大的變化。如果采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，無法從根源上發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的成本動(dòng)因，無法給管理層帶來可靠的成本信息，無法符合企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)要求[ 2 ]。

第二，提高成本核算實(shí)用性。

從傳統(tǒng)成本核算措施來看，在煤炭生產(chǎn)過程中成本核算往往呈現(xiàn)出較為復(fù)雜的特點(diǎn)，由于煤炭生產(chǎn)具有生產(chǎn)的連續(xù)性，傳統(tǒng)的成本核算未能深層次掌握煤炭生產(chǎn)流程，只是把各種輔助支出簡(jiǎn)單地計(jì)入日常生產(chǎn)成本，導(dǎo)致成本控制工作呈現(xiàn)出較強(qiáng)的單一性。

在此過程中，會(huì)把銷售資源等損耗歸入期間支出里，如果從整體視角強(qiáng)調(diào)成本節(jié)約，勢(shì)必?zé)o法深入管控具體的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就意味著產(chǎn)品成本沒有反映出具體的資源損耗，最終造成成本核算工作和責(zé)任主體脫節(jié)。

此外，在具體作業(yè)過程中存在的責(zé)任劃分不清等問題通常無法落實(shí)到具體個(gè)人，在決策時(shí)存在信息不精準(zhǔn)等問題。在傳統(tǒng)成本核算方面，通常會(huì)把全部成本當(dāng)成成本項(xiàng)目予以歸類，造成核算失當(dāng)[ 3 ]。

（二）作業(yè)成本法體系的構(gòu)建原則

第一，成本效益原則。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中必須重視成本工作，作業(yè)成本核算系統(tǒng)對(duì)應(yīng)的作用就是成本的考量。在選取作業(yè)中心時(shí)要把側(cè)重點(diǎn)放在成本效益方面，這樣能夠防止過度追求核算結(jié)果。

第二，簡(jiǎn)單易行原則。

以作業(yè)成本核算來看，對(duì)應(yīng)的原理相對(duì)簡(jiǎn)潔，思路較為明確。與傳統(tǒng)成本核算相比，開展作業(yè)成本核算必須制定更多的核算步驟，在構(gòu)建核算系統(tǒng)時(shí)應(yīng)做到簡(jiǎn)單易行，對(duì)于必須選取的區(qū)域要提出相對(duì)簡(jiǎn)潔規(guī)范的要求，防止人為失誤造成的結(jié)果偏差[ 4 ]。

第三，系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則。

當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了更好地符合發(fā)展環(huán)境的要求，煤炭企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，要深入研究可能發(fā)生的變化。

三、煤炭企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用步驟

（一）指導(dǎo)作業(yè)預(yù)算

各單位基于作業(yè)成本法編制生產(chǎn)定額體系，明確作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)條件。依據(jù)作業(yè)中心的定額體系，確定作業(yè)隊(duì)組類別和具體作業(yè)環(huán)節(jié)。根據(jù)定額體系列出的作業(yè)內(nèi)容、成本動(dòng)因及作業(yè)條件，選取適合本作業(yè)中心作業(yè)預(yù)算編制的定額子目。當(dāng)作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)條件和成本動(dòng)因完全符合生產(chǎn)定額體系的子目時(shí)，可直接套用定額。

為保證作業(yè)預(yù)算編制的精確性，對(duì)于價(jià)值較低的工程項(xiàng)目要采用擴(kuò)大計(jì)量單位的辦法。同時(shí)，應(yīng)注意計(jì)量單位的變化，保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。按照定額列出消耗量標(biāo)準(zhǔn)，依次計(jì)算規(guī)定時(shí)間或工程量范圍內(nèi)人工、材料的消耗量。依據(jù)主材或人工消耗量，確定各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算。當(dāng)作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)條件和成本動(dòng)因未能完全符合生產(chǎn)定額體系的子項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于按定額說明中允許換算的項(xiàng)目，要在規(guī)定的范圍內(nèi)換算，包括材料換算和系數(shù)換算（具體依據(jù)生產(chǎn)定額規(guī)定），以提高預(yù)算編制的精確程度。

利用基于作業(yè)成本法建立的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，制定年度預(yù)算，保證每項(xiàng)生產(chǎn)預(yù)算計(jì)劃合理匹配資源消耗，在作業(yè)要素相同的情況下控制預(yù)算額度，指導(dǎo)各部室按照五級(jí)作業(yè)中心制訂生產(chǎn)銜接計(jì)劃，根據(jù)月度生產(chǎn)銜接安排，組建各作業(yè)中心的施工隊(duì)伍，區(qū)隊(duì)根據(jù)分配的工作任務(wù)申報(bào)預(yù)算。各業(yè)務(wù)部室參照礦井定額體系、生產(chǎn)銜接計(jì)劃審核各區(qū)隊(duì)的預(yù)算指標(biāo)，以末級(jí)作業(yè)中心預(yù)算為基礎(chǔ)，層層匯總，形成月度成本預(yù)算[ 5 ]。

（二）對(duì)成本分析進(jìn)行預(yù)警

生產(chǎn)礦井應(yīng)以作業(yè)計(jì)劃為起點(diǎn)，深入開展全面預(yù)算工作。將礦井作業(yè)計(jì)劃引入作業(yè)成本法，建立動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制，在實(shí)施過程中，各作業(yè)實(shí)際消耗超過定額消耗量時(shí)，及時(shí)發(fā)出預(yù)警。

按月召開全礦范圍的作業(yè)成本運(yùn)行分析會(huì)，將各生產(chǎn)隊(duì)組、費(fèi)用單位全部納入分析體系，將實(shí)際發(fā)生成本費(fèi)用情況與計(jì)劃項(xiàng)比較，精準(zhǔn)計(jì)算各項(xiàng)成本消耗的節(jié)超，分析各項(xiàng)成本項(xiàng)目變動(dòng)，發(fā)現(xiàn)影響成本管控的作業(yè)中心、成本項(xiàng)目、成本動(dòng)因、作業(yè)隊(duì)伍、作業(yè)人員，發(fā)現(xiàn)成本管控中存在的問題，制定整改措施，指導(dǎo)后續(xù)期間的成本管控工作。

（三）完善配套體系建設(shè)

根據(jù)成本定額標(biāo)準(zhǔn)，建立目標(biāo)成本責(zé)任制，逐月對(duì)比分析，嚴(yán)格績(jī)效考核，實(shí)行節(jié)獎(jiǎng)超罰，推動(dòng)技術(shù)革新和工藝改革，提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率。構(gòu)建評(píng)價(jià)考核組織框架，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)，結(jié)合礦井實(shí)際情況設(shè)立采煤作業(yè)、掘進(jìn)作業(yè)、機(jī)電作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、通風(fēng)作業(yè)、其他作業(yè)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用9個(gè)考核專業(yè)組，由各專業(yè)副職擔(dān)任組長(zhǎng)，各部室、中心安排專人，具體負(fù)責(zé)各作業(yè)中心的考核工作。

圍繞“低成本、零浪費(fèi)、持續(xù)改進(jìn)”的目標(biāo)，將定額體系與礦井實(shí)際生產(chǎn)相比照，確定成本動(dòng)因變動(dòng)周期，持續(xù)優(yōu)化，不斷完善作業(yè)定額體系。各環(huán)節(jié)深入總結(jié)分析各成本要素偏離定額的原因，通過提高作業(yè)效率、改變作業(yè)執(zhí)行方式等手段，優(yōu)化作業(yè)流程，消除無價(jià)值作業(yè)。建立內(nèi)部市場(chǎng)結(jié)算體系，利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值規(guī)律，以價(jià)格為紐帶，統(tǒng)一價(jià)格，統(tǒng)一結(jié)算方式，將礦井內(nèi)部上下工序之間的關(guān)系、服務(wù)與被服務(wù)之間的關(guān)系由行政關(guān)系變?yōu)榈葍r(jià)交換的經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系。傳導(dǎo)成本管理壓力，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，推動(dòng)人才流動(dòng)，有效降低生產(chǎn)成本。生產(chǎn)礦井通過開展市場(chǎng)化運(yùn)作，逐步探索和完善，形成有效的內(nèi)部結(jié)算模式后，再向全礦范圍推廣，形成“采煤—掘進(jìn)—輔助”內(nèi)部費(fèi)用結(jié)算體系，即采煤隊(duì)組作為最終受益者，輔助單位向服務(wù)的一線隊(duì)組結(jié)算，掘開隊(duì)組向采煤隊(duì)組結(jié)算。

四、定額在煤炭企業(yè)的應(yīng)用

（一）定額在煤炭企業(yè)的應(yīng)用形式

定額是指在一定的生產(chǎn)技術(shù)組織條件下，為生產(chǎn)單位產(chǎn)品或完成一定量工作，事先規(guī)定的必要資源消耗量的標(biāo)準(zhǔn)[ 6 ]，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)科學(xué)的生產(chǎn)組織與先進(jìn)技術(shù)的結(jié)合體，是企業(yè)勞動(dòng)效率的“標(biāo)尺”。

基于作業(yè)的煤炭企業(yè)生產(chǎn)定額，是指以煤炭企業(yè)的作業(yè)為基礎(chǔ)，制定每一項(xiàng)作業(yè)的消耗量定額和成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，通過分別制定各種作業(yè)下的定額標(biāo)準(zhǔn)，形成基于作業(yè)的煤炭企業(yè)定額體系。

（二）煤炭企業(yè)生產(chǎn)定額的主要作用

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中，通常需要各要素的高效搭配，煤炭企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)持續(xù)性生產(chǎn)，要把側(cè)重點(diǎn)放在輔助設(shè)施配套以及后勤服務(wù)等方面，由此列出關(guān)聯(lián)工作清單，落實(shí)不同工作的消耗體系，制定科學(xué)的定額，為企業(yè)核定業(yè)務(wù)年度總消耗提供扎實(shí)的依據(jù)。

企業(yè)要從生產(chǎn)實(shí)際情況出發(fā)，動(dòng)態(tài)調(diào)配勞動(dòng)力，通過合理的定額工作助力企業(yè)編制生產(chǎn)計(jì)劃，進(jìn)而科學(xué)開展生產(chǎn)工作。在煤炭企業(yè)，要結(jié)合設(shè)施配套等條件推算月度定額產(chǎn)量，編制生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)要把定額、產(chǎn)量等作為立足點(diǎn)，重視預(yù)防性檢修工作。要完善量化考核機(jī)制，保證員工可以在固定周期內(nèi)完成相應(yīng)的工作任務(wù)，提高工作效率。

此外，隨著煤炭企業(yè)生產(chǎn)方式、設(shè)備配套、勞動(dòng)組織的優(yōu)化和改進(jìn)，定額水平必然呈螺旋上升趨勢(shì)，這樣不但能降低員工的勞動(dòng)強(qiáng)度，而且會(huì)促進(jìn)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提升。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法仍面臨許多難題，需要在創(chuàng)造良好環(huán)境、健全成本管控機(jī)制、加強(qiáng)信息化建設(shè)等方面提供保障。

第一，創(chuàng)造良好環(huán)境。

為在企業(yè)推行并取得成功，需要調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)部門及全體員工積極參與，提高管理層的重視程度，促進(jìn)管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)推行作業(yè)成本法。建立良好的組織機(jī)制，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力。定期開展培訓(xùn)，營(yíng)造價(jià)值管理氛圍，促進(jìn)作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施。

第二，健全成本管控機(jī)制。

成本管理的有效推行需要完善的考核和控制機(jī)制。要以制度體系為約束，鞏固成本管理成果，不斷完善會(huì)計(jì)職能，加強(qiáng)監(jiān)督，改進(jìn)考核體系，明確各個(gè)部門的職責(zé)分工，調(diào)動(dòng)員工積極性，參與成本管理。

第三，加強(qiáng)信息化建設(shè)。

成本管理水平的高效規(guī)范需要信息技術(shù)力量的支撐，利用信息技術(shù)提高成本管理工作效率。企業(yè)要積極開展信息化建設(shè)，構(gòu)建獨(dú)立的成本管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與其他系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，促進(jìn)現(xiàn)金流、物流、信息流“三流”合一，減少人為干涉，降低企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李娟.基于目標(biāo)作業(yè)成本法的Y煤炭企業(yè)成本管理研究[D].西安石油大學(xué)，2021.

[2]劉晶.基于作業(yè)成本法下的XG煤礦公司成本控制優(yōu)化研究[D].西安石油大學(xué)，2021.

[3]杜建鵬，董志強(qiáng)，張旭，等.煤礦提質(zhì)增效經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)新——義馬煤業(yè)集團(tuán)耿村煤礦推行“四位一體”經(jīng)營(yíng)管理模式具體實(shí)踐[J].中國(guó)煤炭，2020（06）：29-34.

[4]孟令柱，劉盟.作業(yè)成本法在新田煤礦成本控制和管理中的應(yīng)用研究[J].能源與環(huán)保，2020（04）：114-117.

[5]檀曉云.煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理研究——基于產(chǎn)品生命周期成本法和作業(yè)成本法[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2018（19）：82-84.

[6]宋沛霖.基于作業(yè)成本法的PMSEK煤礦成本管理改進(jìn)研究[D].蘭州交通大學(xué)，2018.