國家治理現(xiàn)代化視域下我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化：機(jī)理、障礙與提升路徑*

孫穎鹿 宋卓展 賀 佳

國家治理體系和治理能力是一個(gè)國家制度和制度執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)。從制度層面來看，黨的十八屆三中全會(huì)明確將財(cái)政定位為國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。因此，要實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化，財(cái)政的作用不可小覷。稅收作為財(cái)政職能發(fā)揮的重要政策工具，既是國家治理和政府運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也是保障民生和社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)(彭妙薇和陳志剛，2019)?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》(以下簡稱“十四五”規(guī)劃)明確提出完善現(xiàn)代稅收制度，通過健全直接稅體系、逐步擴(kuò)大地方稅政管理權(quán)等促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。未來的稅制結(jié)構(gòu)改革應(yīng)以稅制現(xiàn)代化為總體要求，以稅權(quán)配置和稅制要素調(diào)整為主要方向，通過對稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，協(xié)調(diào)稅制內(nèi)部各成分間的關(guān)系，使稅收領(lǐng)域的頂層設(shè)計(jì)達(dá)到最佳配置狀態(tài)，進(jìn)而作用于政府、市場與社會(huì)等各個(gè)領(lǐng)域，最終實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化。

一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的作用機(jī)理

從字面意義來看，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化主要包含兩個(gè)層面的路徑。一是稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)更加體現(xiàn)“現(xiàn)代”屬性，以適應(yīng)國家治理現(xiàn)代化特征。通過構(gòu)建現(xiàn)代稅制，使其更加符合公平、效率、法治等現(xiàn)代特征，以凸顯國家治理的“現(xiàn)代”屬性。二是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)是漸進(jìn)式調(diào)整，通過階段性現(xiàn)代稅制改革推動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化，逐步強(qiáng)化其“現(xiàn)代”屬性，不斷提升稅制在公平、效率、法治等方面的效用，最終實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化。

從內(nèi)在解構(gòu)來看，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于國家治理的主流觀點(diǎn)有四類。一是將國家治理解構(gòu)為政府治理、企業(yè)治理和社會(huì)治理，通過完善的制度安排、民主化的公共治理、法治化的公共秩序、高效的行政管理以及各級政府間協(xié)調(diào)的制度安排實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化(俞可平，2014)。二是認(rèn)為政府治理和社會(huì)治理是國家治理的子范疇，國家治理分別同政府治理和社會(huì)治理具有交集聯(lián)系和區(qū)別性聯(lián)系(王浦劬，2014)。三是將國家治理分解為中央治理、地方治理與公民治理，通過對三者之間的權(quán)責(zé)利劃分，進(jìn)一步提升三者關(guān)系的規(guī)范化程度(李明等，2014)。四是將經(jīng)濟(jì)治理和社會(huì)治理作為國家治理的核心，通過二者實(shí)現(xiàn)公平與效率、活力與秩序(呂冰洋，2015)。在有關(guān)國家治理同稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究中，王春雷(2015)從稅種體系出發(fā)，提出了商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅體系的現(xiàn)代稅制改革路徑。呂冰洋(2015)認(rèn)為，征稅環(huán)節(jié)下移和簡明、嵌入家庭的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)成為推動(dòng)國家治理現(xiàn)代化的稅制結(jié)構(gòu)改革方向。谷成和張洪濤(2020)認(rèn)為，提升稅制的公平性、法治化、可觀察性，完善稅收確立方式、直接稅制度以及地方稅體系能夠有效加快現(xiàn)代國家治理進(jìn)程。姜明耀(2021)認(rèn)為，在國家治理現(xiàn)代化背景下，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)將重點(diǎn)放在提高直接稅比重上，通過個(gè)人所得稅改革和加快房地產(chǎn)稅立法的方式實(shí)現(xiàn)。

基于眾多學(xué)者關(guān)于國家治理的討論，本文將國家治理劃分為政府治理、市場治理和社會(huì)治理，認(rèn)為國家治理主要通過政府治理、市場治理和社會(huì)治理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，國家針對不同治理主體，即政府、企業(yè)和個(gè)人，設(shè)計(jì)相應(yīng)的治理方案。在三維邏輯框架下，稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)也主要從稅權(quán)配置、企業(yè)稅稅制結(jié)構(gòu)和個(gè)人稅稅制結(jié)構(gòu)三個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，以稅為媒介作用于不同的治理主體，通過稅權(quán)配置調(diào)整提升政府治理的法治化和數(shù)字化，通過企業(yè)稅稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化實(shí)現(xiàn)稅收效率提升，通過個(gè)人稅稅制結(jié)構(gòu)改革強(qiáng)化稅負(fù)公平，以此綜合推動(dòng)國家治理現(xiàn)代化。具體作用機(jī)理如圖1所示。

圖1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化推進(jìn)國家治理的作用機(jī)理

(一)稅權(quán)配置優(yōu)化與政府治理現(xiàn)代化

稅權(quán)是國家治理的基礎(chǔ)性權(quán)利(Mann，1998)。在現(xiàn)代稅制背景下，通過稅權(quán)配置厘清各級政府之間的財(cái)權(quán)財(cái)力與事權(quán)事責(zé)關(guān)系，以現(xiàn)代化工具科學(xué)評判稅權(quán)配置效果，為國家機(jī)器良性運(yùn)行提供完備的財(cái)稅制度保障，實(shí)現(xiàn)政府治理現(xiàn)代化。

稅權(quán)配置優(yōu)化推進(jìn)政府治理現(xiàn)代化主要有橫向和縱向兩個(gè)維度。橫向稅權(quán)配置主要指稅權(quán)在同級地方政府之間的分配，縱向稅權(quán)配置主要指中央政府和地方政府稅收權(quán)力的分配。在縱向稅權(quán)配置問題上，早在1851年，英國法學(xué)家史密斯在其《地方自治與中央集權(quán)》一書中提出了關(guān)于中央與地方權(quán)力分配的問題，并提出中央集權(quán)與地方自治并重的“史密斯主義”。杰斐遜則認(rèn)為權(quán)力過分集中于中央會(huì)造成政府低效行為，并主張將權(quán)力分散至各級地方政府(劉紹賢，1987)；董再平(2008)認(rèn)為，我國的縱向稅權(quán)配置更加集中于中央，地方稅權(quán)相對弱化。劉劍文(2009)基于此提出，政府部門之間，尤其是不同層級政府之間的權(quán)力配置，實(shí)質(zhì)上是國家治理的基本問題。陳少英(2014)認(rèn)為，央地政府之間的利益關(guān)系是國家治理的重要組成，稅收又是利益關(guān)系最直接的表現(xiàn)形式，因此稅權(quán)在中央和地方間的配置對國家治理的重要性不言而喻。在中央和地方政府之間稅權(quán)治理中，李明等(2014)發(fā)現(xiàn)，上下級政府對共同稅基進(jìn)行縱向稅權(quán)競爭會(huì)導(dǎo)致均衡稅率提高。劉蓉和周川力(2019)則認(rèn)為各級政府間稅權(quán)與事權(quán)不匹配，并從上級政府提高對下級政府的監(jiān)督等方面提出稅權(quán)優(yōu)化對策。李蕊和李佩璇(2023)則根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代縱向事權(quán)配置現(xiàn)狀，從構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的地方稅收征管規(guī)則、調(diào)整央地稅收共享比例的角度提出區(qū)域數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收分配偏離問題的解決措施。在橫向稅權(quán)配置問題上，“稅權(quán)劃分問題”課題組(2001)主要從稅收立法權(quán)、稅收行政執(zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)劃分方面提出了我國橫向稅權(quán)配置問題，認(rèn)為應(yīng)將“合理分權(quán)”思想逐步融入橫向稅權(quán)配置中。李香菊(2003)將稅收法治不健全、稅收執(zhí)法不規(guī)范和稅收司法不完善作為橫向稅權(quán)配置中的主要問題，并提出了改進(jìn)方案。劉繼虎(2016)認(rèn)為，橫向稅收立法權(quán)配置存在“空白授權(quán)”“轉(zhuǎn)授權(quán)”問題。侯卓和黃家強(qiáng)(2020)認(rèn)為，我國稅權(quán)橫向配置較為分散，而對于一般稅收要素的決定權(quán)應(yīng)橫向集中。滕祥志(2019)認(rèn)為，我國稅權(quán)橫向配置與稅收法治目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還存在一定距離，稅權(quán)橫向配置改革應(yīng)將稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)共同討論。

在政府治理視域下，稅權(quán)配置具有不同的表現(xiàn)：橫向稅權(quán)配置中，將稅權(quán)在立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)間協(xié)同配置，以均衡的稅權(quán)配置實(shí)現(xiàn)全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)院、財(cái)稅部門等同級政府部門之間的協(xié)作治理；縱向稅權(quán)配置中，通過構(gòu)建科學(xué)、合理的現(xiàn)代稅權(quán)結(jié)構(gòu)，保證稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)及稅收收益權(quán)在中央和地方之間的協(xié)同配置，充分發(fā)揮兩方的積極性，最終實(shí)現(xiàn)政府治理現(xiàn)代化。

(二)企業(yè)稅稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與市場治理現(xiàn)代化

市場治理是國家治理的重要組成。黨的十八屆三中全會(huì)提出，必須加快形成企業(yè)自主經(jīng)營、公平競爭，消費(fèi)者自由選擇、自主消費(fèi)，商品和要素自由流動(dòng)、平等交換的現(xiàn)代市場體系。在全部市場主體中，企業(yè)作為稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的直接作用對象，同時(shí)也是稅收作用于市場治理的重要主體，對于有效發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用、推動(dòng)國家治理現(xiàn)代化起到關(guān)鍵性影響。因此，以企業(yè)稅稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化作為稅制結(jié)構(gòu)影響市場治理的主要研究對象。

關(guān)于企業(yè)稅同市場治理的關(guān)系研究，由最初聚焦經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展至經(jīng)濟(jì)和環(huán)境并重。Schumpeter(1942)認(rèn)為，技術(shù)創(chuàng)新是促進(jìn)市場競爭、保持經(jīng)濟(jì)長期持續(xù)穩(wěn)定增長的重要內(nèi)生動(dòng)力，而企業(yè)進(jìn)入則是激勵(lì)企業(yè)家的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要途徑。Dagenais和Mohen(1997)認(rèn)為，稅收優(yōu)惠能夠正向刺激企業(yè)加大研發(fā)投入從而提高產(chǎn)出，通過利潤提升激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)積極性，增強(qiáng)整個(gè)市場活力。增值稅方面，梁季(2014)認(rèn)為，增值稅稅率簡并對于保持稅收中性、優(yōu)化市場資源配置、提高市場運(yùn)作效率具有重要作用。張楠和彭海斌(2018)認(rèn)為，應(yīng)通過降低生活必需品的增值稅率降低中低收入階層的稅負(fù)，以提升稅收的市場治理能力。張斌和蔣震(2022)認(rèn)為，增值稅稅率簡化能夠穩(wěn)定稅負(fù)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，從而實(shí)現(xiàn)對市場的現(xiàn)代化治理。企業(yè)所得稅方面，程曦和蔡秀云(2017)具體比較了不同稅收政策對不同性質(zhì)企業(yè)的效應(yīng)，認(rèn)為增值稅優(yōu)惠對高新技術(shù)企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)顯著，而企業(yè)所得稅則對所有企業(yè)都具有激勵(lì)效應(yīng)。田時(shí)中和于盼盼(2023)通過實(shí)證分析證明了企業(yè)所得稅規(guī)模的擴(kuò)大有助于促進(jìn)創(chuàng)新要素的流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，助力國家治理水平的提升。王瑋(2017)認(rèn)為過多的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策會(huì)導(dǎo)致稅收流失、影響稅收公平、扭曲經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，并認(rèn)為應(yīng)進(jìn)一步對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠進(jìn)行管控。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境問題不斷顯現(xiàn)，稅收在企業(yè)污染方面的治理不斷深化。環(huán)境保護(hù)稅作為政府矯正外部效應(yīng)的庇古稅，在對企業(yè)污染治理方面得到廣泛應(yīng)用。在企業(yè)稅同環(huán)境治理的關(guān)系上，Tombe和Winter(2015)認(rèn)為，環(huán)境稅收對異質(zhì)性企業(yè)產(chǎn)生非對稱影響，從而對資源配置產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，影響全要素生產(chǎn)率。周歡等(2019)認(rèn)為，環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)置應(yīng)以地方“邊際治理成本+調(diào)整系數(shù)”為依據(jù)，并對征稅對象增加進(jìn)行了必要性論證。劉田原(2020)認(rèn)為，環(huán)境稅的征收對污染企業(yè)造成一定外部壓力的同時(shí)，會(huì)激勵(lì)其主動(dòng)進(jìn)行技術(shù)革新，降低污染排放，由高能耗高污染轉(zhuǎn)型為高效、環(huán)保的現(xiàn)代化新型企業(yè)，而這需要相應(yīng)的稅收優(yōu)惠予以支持。牛歡和嚴(yán)成樑(2021)認(rèn)為，環(huán)境稅收為政府的污染治理提供了資金來源，但同時(shí)增加了企業(yè)成本，影響企業(yè)生產(chǎn)積極性，但對于重污染行業(yè)仍應(yīng)適度提高環(huán)境稅率。包健和郭寶琪(2023)認(rèn)為，環(huán)境保護(hù)稅顯著促進(jìn)了重污染行業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新，今后應(yīng)繼續(xù)深化環(huán)境保護(hù)稅改革。

通過增值稅、企業(yè)所得稅、環(huán)境保護(hù)稅等企業(yè)稅種的稅制要素設(shè)計(jì)，強(qiáng)化稅收在市場治理中的調(diào)節(jié)作用，以完善的現(xiàn)代市場體系和不斷提升的市場治理能力，實(shí)現(xiàn)綠色治理和治理效率的提升，加快推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化。

(三)個(gè)人稅稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與社會(huì)治理現(xiàn)代化

社會(huì)治理內(nèi)含兩層意思。一是對社會(huì)的治理。社會(huì)作為相對獨(dú)立于國家的一個(gè)復(fù)合系統(tǒng)，盡管可以自治，但仍需政府規(guī)則進(jìn)行引導(dǎo)與規(guī)范。二是社會(huì)參與治理?！吧鐣?huì)”作為主體，通過主觀能動(dòng)性的發(fā)揮配合國家治理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。稅制主要通過對個(gè)人稅結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，達(dá)到對社會(huì)群體收入的調(diào)節(jié)作用，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)治理公平化。因此，本文主要圍繞個(gè)人稅來探討稅制結(jié)構(gòu)對社會(huì)治理的影響。

稅收宗旨與社會(huì)治理目標(biāo)之間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。“聚財(cái)為國、執(zhí)法為民”作為全國稅收工作的宗旨，在社會(huì)治理中要求稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)“以人為本”。個(gè)人稅作為同“人”直接關(guān)聯(lián)的稅種，對于強(qiáng)化稅收的調(diào)節(jié)功效、實(shí)現(xiàn)社會(huì)治理現(xiàn)代化具有重要意義。個(gè)人稅對個(gè)人的調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)為個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅對個(gè)人收入和個(gè)人消費(fèi)的調(diào)節(jié)兩個(gè)方面，通過對“人”的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅收在社會(huì)治理中的作用發(fā)揮。個(gè)人所得稅方面，漆亮亮和賴勤學(xué)(2019)認(rèn)為，新時(shí)代個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)現(xiàn)相關(guān)主體共享稅制改革和治理的成果，包括共享減稅紅利和稅收的公平價(jià)值。劉成龍等(2020)認(rèn)為，個(gè)人所得稅的可觀察性、以所得為稅基的固有屬性同社會(huì)治理目標(biāo)高度契合，對于促進(jìn)納稅遵從和社會(huì)公平具有重要作用。周克清和吳近平(2023)則對2018年個(gè)人所得稅改革對公眾民主意識(shí)和參政意識(shí)的影響進(jìn)行了實(shí)證分析，并得到個(gè)人所得稅改革顯著提升了政府治理效率的結(jié)論。

消費(fèi)稅方面，現(xiàn)行消費(fèi)稅對個(gè)人的調(diào)節(jié)作用主要體現(xiàn)在對收入分配的調(diào)節(jié)和對消費(fèi)行為的調(diào)控上。消費(fèi)稅的基本征稅邏輯為：以“寓禁于征”實(shí)現(xiàn)對納稅人消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)，對需要抑制的消費(fèi)行為征收較高的消費(fèi)稅，對需要鼓勵(lì)的消費(fèi)行為實(shí)行消費(fèi)稅減免優(yōu)惠(羅秦，2021)。黨的二十大報(bào)告提出，要“增強(qiáng)消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用”“倡導(dǎo)綠色消費(fèi)”，進(jìn)一步凸顯了新發(fā)展階段消費(fèi)的關(guān)鍵地位和國家對消費(fèi)的引導(dǎo)方向，消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的重要性不言而喻。一方面，通過消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)稅收對不同收入階層消費(fèi)的調(diào)節(jié)，促進(jìn)社會(huì)收入分配差距的縮小。萬瑩和徐崇波(2020)認(rèn)為消費(fèi)稅有利于促進(jìn)居民收入公平分配；童錦治等(2017)、李寶峰和丁超凡(2023)通過實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)小汽車和成品油消費(fèi)稅對收入分配具有正向調(diào)節(jié)作用。另一方面，消費(fèi)稅通過降低綠色消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅負(fù)，提高高能源消耗、污染環(huán)境的消費(fèi)品稅收負(fù)擔(dān)降低其負(fù)外部性，增強(qiáng)稅收對綠色消費(fèi)的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)國家的調(diào)控目標(biāo)(張守文，2022)。

二、國家治理現(xiàn)代化視域下稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化面臨的障礙

在國家治理現(xiàn)代化過程中，稅制結(jié)構(gòu)發(fā)揮著重要作用。在明確稅制結(jié)構(gòu)同國家治理間作用關(guān)系的基礎(chǔ)上，從稅權(quán)配置、企業(yè)稅與個(gè)人稅的稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)角度剖析政府治理現(xiàn)代化、市場治理現(xiàn)代化和社會(huì)治理現(xiàn)代化過程中存在的問題，深入解構(gòu)國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅制結(jié)構(gòu)障礙。

(一)稅權(quán)配置有待優(yōu)化

1.稅收立法權(quán)劃分待調(diào)整

在橫向稅收立法權(quán)配置上，當(dāng)前我國稅收立法權(quán)配置上存在行政機(jī)關(guān)授權(quán)立法的邊界不明晰等問題，導(dǎo)致行政法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)的現(xiàn)象較為普遍，盡管我國近幾年陸續(xù)出臺(tái)《中華人民共和國資源稅法》《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》等多部稅收實(shí)體法，但根據(jù)楊曉萌(2018)的統(tǒng)計(jì)，2001～2015年我國由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署出臺(tái)的部門規(guī)章及規(guī)范性文件多達(dá)3887項(xiàng)，行政機(jī)關(guān)的橫向授權(quán)遠(yuǎn)多于縱向授權(quán)(縱向授權(quán)多為新立法增設(shè))，出現(xiàn)稅收立法權(quán)“行政化”。稅收立法主體結(jié)構(gòu)的不合理和稅收行政法規(guī)的泛化使得當(dāng)前我國稅收立法權(quán)的配置同“稅收法定”還存在一定距離。

在縱向稅收立法權(quán)配置上，縱觀我國稅制變遷歷程，無論哪一個(gè)歷史階段，縱向稅權(quán)配置主體總是傾向于中央。當(dāng)前我國實(shí)行“稅收分享”型稅權(quán)配置模式，中央擁有絕對的稅收立法權(quán)和中央稅、共享稅的稅收征管權(quán)。地方政府稅收立法權(quán)力偏弱導(dǎo)致地方財(cái)權(quán)與事權(quán)非均衡配置，進(jìn)而出現(xiàn)地方財(cái)政困難。同時(shí)，對于稅收立法解釋權(quán)的過度下放使得稅務(wù)部門擁有較大的自由裁量權(quán)，地方政府為緩解財(cái)政困難，又會(huì)采取惡性稅收競爭等政府失靈行為，導(dǎo)致同一稅種執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在地區(qū)差異，從而影響政府治理效率。

2.稅收征管權(quán)設(shè)置待優(yōu)化

作為稅權(quán)配置中最容易被納稅人感知到的權(quán)力，稅收征管權(quán)的行使過程更容易影響納稅遵從度。當(dāng)前，稅收征管還存在征稅額度與程度不對應(yīng)、征管時(shí)間等程序性要素缺乏法律界定等問題；同時(shí)，在稅收征管權(quán)設(shè)置上，稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)是稅收征管的主體，多元征管主體之間相互獨(dú)立，征管范圍又存在交叉，征管過程可能會(huì)出現(xiàn)執(zhí)法漏洞，部分納稅人利用此類漏洞偷逃稅款，最終影響稅收效率，一定程度上減慢政府治理現(xiàn)代化進(jìn)程。

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，以平臺(tái)企業(yè)為代表的新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)也對當(dāng)前稅收征管權(quán)設(shè)置構(gòu)成挑戰(zhàn)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)本身具有虛擬性、跨區(qū)域商品流動(dòng)等特征，這些都為稅收征管權(quán)的劃分帶來較大難度，而傳統(tǒng)稅收征管權(quán)的劃分規(guī)則之下必定出現(xiàn)目的地和貢獻(xiàn)地的稅收侵蝕，加大稅收與稅源的背離程度，最終加劇區(qū)域間稅收分配格局的非均衡。

3.稅收收益權(quán)配置非均衡

自分稅制實(shí)施以來，中央和地方的稅收收益權(quán)失衡問題不斷顯現(xiàn)，關(guān)于二者在“分稅”與“分成”問題上的博弈與改革也一直不斷。在“分稅”方面，當(dāng)前我國增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等主要稅種以共享稅的形式在中央和地方之間分配，消費(fèi)稅、關(guān)稅等體量較大稅種劃定為中央稅；在“分成”方面，中央與省級政府間設(shè)置了明確的稅收分成比例，但省級以下政府的稅收分成并未從法律上明確。在稅制運(yùn)行中，基層地方政府很可能因財(cái)政收入不足而無法充分行使職能，從而影響國家治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程。近年來，我國盡管在稅收分成比例上進(jìn)行了改革，如將增值稅75 ∶25的央地共享比例調(diào)整至50 ∶50，但地方財(cái)政對中央財(cái)政的依賴程度依然較高，這種稅收收益權(quán)配置非均衡不利于推進(jìn)地方政府治理的現(xiàn)代化。

(二)企業(yè)稅稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置尚需改進(jìn)

1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目偏多

2022年我國企業(yè)所得稅收入占稅收收入的比重為26.22%，(1)根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站公布數(shù)據(jù)整理。作為當(dāng)前直接稅體系的主體稅種，企業(yè)所得稅對整個(gè)稅制調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮具有舉足輕重的作用，這種調(diào)節(jié)功能主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上?？v觀我國對企業(yè)創(chuàng)新、平臺(tái)企業(yè)、小微企業(yè)等出臺(tái)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，優(yōu)惠規(guī)模過大、優(yōu)惠層次過多的稅制特征一定程度上阻礙了企業(yè)所得稅現(xiàn)代化進(jìn)程。從稅收優(yōu)惠規(guī)模來看，中央及地方出臺(tái)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目眾多，一方面導(dǎo)致政府稅收收入下降，財(cái)政赤字相應(yīng)擴(kuò)大；另一方面，稅收優(yōu)惠本身是對特定群體、特定行業(yè)實(shí)施的優(yōu)惠政策，長期的稅收優(yōu)惠會(huì)出現(xiàn)“稅收洼地”，導(dǎo)致地區(qū)間、行業(yè)間非均衡發(fā)展，影響市場資源配置效率。從稅收層次來看，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策涉及納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠稅率、稅前扣除、加計(jì)扣除等內(nèi)容，近年來關(guān)于小微企業(yè)、科創(chuàng)企業(yè)等重點(diǎn)扶持企業(yè)的多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策密集出臺(tái)進(jìn)一步增加了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的復(fù)雜性，征稅成本的增加影響了征稅效率；此外，符合優(yōu)惠條件的納稅人對稅制的理解程度有限，也導(dǎo)致部分稅收優(yōu)惠沒有真正為納稅人所享受，納稅效率受到影響。

2.增值稅多檔稅率設(shè)置影響稅收中性

（1）地層承壓能力低 以架橋堵漏為堵漏原理的常規(guī)堵漏劑，發(fā)生水化和高溫碳化，逐漸失去架橋堵漏作用；同時(shí)，上述常規(guī)堵漏劑以顆粒狀架橋、填塞為主，有可能直接封死堵層表面，無法提高整個(gè)井筒的承壓能力。

從現(xiàn)行增值稅結(jié)構(gòu)來看，我國實(shí)行6類征稅對象、4檔稅率、2檔征收率的增值稅稅制結(jié)構(gòu)。首先，13%的一般稅率和9%、6%、0的優(yōu)惠稅率并行，過多的稅率檔次設(shè)置可能影響稅制公平性，且在增值稅稅率惰性屬性的條件下，多檔次的優(yōu)惠稅率設(shè)置也對未來稅制改革形成挑戰(zhàn)。其次，征稅對象同稅率的交叉組合可能出現(xiàn)重復(fù)征稅，影響稅收中性，降低稅收遵從，給稅收征管造成壓力。最后，關(guān)于符合條件的一般納稅人可選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行簡易計(jì)稅的規(guī)定，在“營改增”完成后，其促進(jìn)稅制交替平穩(wěn)過渡的功能消失，增加了稅制復(fù)雜性，對稅務(wù)部門征管來說是一種負(fù)擔(dān)。

3.環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍不夠全面

2018年1月1日《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡稱《環(huán)境保護(hù)稅法》)正式施行，環(huán)境保護(hù)稅正式開征。在環(huán)境保護(hù)稅征收的6年時(shí)間里，其對于矯正企業(yè)負(fù)外部行為、促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極作用，但在具體稅制設(shè)計(jì)上還有待完善。

從征稅范圍來看，作為原排污費(fèi)制度“平移”的稅種，環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍相對排污費(fèi)有所縮小，譬如建筑業(yè)噪聲和揮發(fā)性有機(jī)物不在其列，這兩類污染對生態(tài)環(huán)境和人體健康均構(gòu)成不利影響，因此環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍的全面性還有待加強(qiáng)。從計(jì)稅方式來看，按照污染當(dāng)量降序排列，應(yīng)稅大氣污染物僅對排放當(dāng)量前三項(xiàng)、應(yīng)稅水污染物僅對第一類水污染物的前五項(xiàng)和其他類水污染物的前三項(xiàng)征稅，這就意味著，企業(yè)在此排序之外的污染物排量增加并不會(huì)帶來稅負(fù)的增加。雖然省級政府可根據(jù)需要增加應(yīng)稅污染物的項(xiàng)目數(shù)，但考慮到保護(hù)地方稅源，絕大部分省份并未增加污染物的項(xiàng)目數(shù)。這就導(dǎo)致部分企業(yè)以“技術(shù)手段”人為減少前者排量、增加后者排量，從而抵消環(huán)境保護(hù)稅的節(jié)能減排效應(yīng)。

(三)個(gè)人稅稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)尚需完善

1.個(gè)人所得稅征收模式和稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化

個(gè)人所得稅作為直接稅，其稅種屬性、要素設(shè)計(jì)及征收模式?jīng)Q定了其在現(xiàn)代稅制構(gòu)建和國家治理現(xiàn)代化中的重要作用。在對自然人的所得調(diào)節(jié)上，個(gè)人所得稅從所有稅種中脫穎而出，2018年新個(gè)人所得稅法實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的征稅模式，相較于從前的分類征收模式，其公平性得到提升；同時(shí)，專項(xiàng)附加扣除制度設(shè)計(jì)也有利于提升稅制的調(diào)節(jié)作用。但從社會(huì)治理現(xiàn)代化視角出發(fā)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度還存在不足。

首先，綜合征稅模式的實(shí)行一定程度上提高了個(gè)人所得稅的橫向公平，異質(zhì)性專項(xiàng)附加扣除提升了縱向公平，但由于綜合征收處于起步階段，四類勞動(dòng)所得的課征范圍顯然較窄，更多所得類型還處于分類征收階段，相對抵消了綜合征收的部分調(diào)節(jié)效應(yīng)；從不同分類所得的收入階層占比來看，中低收入階層的勞動(dòng)所得實(shí)行了綜合征收，而高收入階層占主體的資本性所得仍實(shí)行分類征收，現(xiàn)階段混合征收模式對不同收入階層的調(diào)節(jié)效應(yīng)存在差異。然而，當(dāng)前我國收入差距更加突出表現(xiàn)在高收入階層同中低收入階層間，因此整體上個(gè)人所得稅公平性的提升還有較大空間。其次，從累進(jìn)稅率設(shè)置來看，當(dāng)前我國個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45%，與發(fā)達(dá)國家40%的平均水平比相對較高，在國際競爭方面存在劣勢；同時(shí)，7級累進(jìn)的稅率檔次同國際稅制相比較多，對稅務(wù)部門征管效率及納稅人遵從度的提升都構(gòu)成一定影響。

在調(diào)節(jié)收入分配方面，當(dāng)前消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)對高檔消費(fèi)品的調(diào)節(jié)力度還有待提升。首先，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高，原先消費(fèi)稅對“高檔”的界定標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)隨之調(diào)整。一方面，按照當(dāng)前的居民收入水平，很多高檔消費(fèi)品已不再是少數(shù)高收入階層才有條件購買的，如口紅、金銀首飾等消費(fèi)品逐漸成為大眾的日常消費(fèi)品；另一方面，部分高檔消費(fèi)品界定標(biāo)準(zhǔn)也并未隨著居民收入水平的提高而相應(yīng)提高。例如，我國自2006年至今一直對售價(jià)1萬元(不含增值稅)以上的高檔手表征收20%的消費(fèi)稅，對比與消費(fèi)高度關(guān)聯(lián)的人均可支配收入，已從2006年的7229元提高至2022年的36883元，增長率高達(dá)410.21%，(2)根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站公布數(shù)據(jù)整理得到。高檔手表的征稅門檻與居民收入水平之間的匹配度存在偏差，一定程度上影響中等收入階層的消費(fèi)熱情，對高收入階層的調(diào)節(jié)力度也會(huì)相對弱化。其次，高檔消費(fèi)品征稅范圍有待拓寬。從稅目設(shè)置來看，隨著居民收入的增加，居民逐漸從對基本商品的消費(fèi)拓展至對高端商品和服務(wù)的消費(fèi)。一方面，高檔紅木家具、私人飛機(jī)、高檔服裝等高檔消費(fèi)品還未納入征稅范圍；另一方面，當(dāng)前對于高端服務(wù)的消費(fèi)稅征收還處于空白，例如，消費(fèi)者對游艇的消費(fèi)行為并不局限于購買游艇本身，而是包含參加游艇俱樂部等高端服務(wù)在內(nèi)，當(dāng)前我國還未對這方面征收消費(fèi)稅，消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)還有待完善。

在調(diào)控消費(fèi)行為方面，現(xiàn)行消費(fèi)稅對高能耗、高污染消費(fèi)品的征稅范圍較窄，稅率偏低，矯正水平有待提升。從稅目來看，現(xiàn)行消費(fèi)稅僅對鞭炮煙火、成品油、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料6個(gè)稅目征收，且在2015年之后沒有再拓寬范圍；同時(shí)，按照國家治理現(xiàn)代化對生態(tài)環(huán)境的要求，對于不可降解的一次性塑料制品、含磷洗滌物等具有矯正屬性的稅目還未納入消費(fèi)稅的征稅范圍。從稅率來看，不利于節(jié)能環(huán)保的木制一次性筷子、實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率僅為5%，鉛蓄電池、涂料(3)此處的涂料是指施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升(不含)的涂料，下同。的消費(fèi)稅稅率僅為4%，在所有消費(fèi)稅稅目中稅率處于較低水平，其引導(dǎo)綠色消費(fèi)、調(diào)控消費(fèi)行為的力度有限。

三、國家治理現(xiàn)代化視域下稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化提升路徑

針對當(dāng)前我國稅制結(jié)構(gòu)在推動(dòng)國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中面臨的障礙，圍繞稅權(quán)配置、企業(yè)稅稅制結(jié)構(gòu)及個(gè)人稅稅制結(jié)構(gòu)三個(gè)維度，提出推動(dòng)政府治理現(xiàn)代化、市場治理現(xiàn)代化和社會(huì)治理現(xiàn)代化的優(yōu)化路徑。

(一)以稅權(quán)配置現(xiàn)代化推動(dòng)政府治理現(xiàn)代化

1.以稅權(quán)配置法治化推動(dòng)政府治理現(xiàn)代化

黨的十八屆三中全會(huì)明確財(cái)政是“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的定位及“全面依法治國”的治國理政原則。鑒于當(dāng)前我國在稅收立法中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅權(quán)配置的立法價(jià)值和合規(guī)性，兼顧稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)、稅收收益權(quán)的集權(quán)與分權(quán)、控權(quán)與授權(quán)，推動(dòng)橫向和縱向稅權(quán)配置法治化。

在橫向稅收立法權(quán)配置上，為了抑制稅收行政法規(guī)泛化、稅收立法權(quán)被侵蝕問題，建議橫向稅收立法權(quán)漸進(jìn)式收歸全國人大及其常委會(huì)，盡快推進(jìn)傳統(tǒng)稅種立法“升級”進(jìn)程，以稅收法治化推動(dòng)國家治理現(xiàn)代化。在縱向稅收立法權(quán)配置上，應(yīng)在向權(quán)力部門集中的基礎(chǔ)上，適時(shí)適度賦予地方一定的稅收立法權(quán)。一方面，地方根據(jù)事權(quán)合理安排財(cái)力配置，以轉(zhuǎn)變地方政府“財(cái)事不匹配”現(xiàn)狀；另一方面，對于資源稅、環(huán)境保護(hù)稅等地域性差異較大的稅種，地方政府能夠利用信息優(yōu)勢合理安排稅收立法，有利于提升整體立法效率。

當(dāng)然，這種橫向和縱向立法權(quán)的配置應(yīng)建立在權(quán)力機(jī)關(guān)與上級政府部門的監(jiān)督、評估基礎(chǔ)之上，若授權(quán)試點(diǎn)地區(qū)能在授權(quán)期限內(nèi)通過審查且在全國范圍內(nèi)具備可推廣價(jià)值，則不失為一種稅權(quán)制度創(chuàng)新的嘗試。

2.以稅收征管數(shù)字化推動(dòng)政府治理現(xiàn)代化

鑒于同一稅種多部門參與征管形成的職能交叉與征管盲區(qū)，建議進(jìn)一步明確涉稅部門的稅收征管權(quán)，如強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征管的協(xié)調(diào)性，保證稅收征管效率。鑒于數(shù)字經(jīng)濟(jì)之下平臺(tái)企業(yè)等新業(yè)態(tài)對傳統(tǒng)稅收征管規(guī)則的沖擊，應(yīng)在進(jìn)一步明確劃分平臺(tái)企業(yè)在地方間的稅收分配的基礎(chǔ)上，深化數(shù)字經(jīng)濟(jì)在稅收征管中的應(yīng)用，加快推進(jìn)全國涉稅部門信息共享平臺(tái)的構(gòu)建，將新業(yè)態(tài)下個(gè)人和平臺(tái)企業(yè)收入納入信息共享平臺(tái)，精準(zhǔn)掌握涉稅信息，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅源變動(dòng)情況，以強(qiáng)化納稅人、地區(qū)政府部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)涉稅信息的共享，以稅收征管效率的提高帶動(dòng)政府治理能力的提升。

3.優(yōu)化地方稅稅收收益權(quán)，推動(dòng)地方稅體系構(gòu)建

“十四五”規(guī)劃明確提出“健全地方稅體系，逐步擴(kuò)大地方稅政管理權(quán)”。要健全地方稅體系，需要轉(zhuǎn)變當(dāng)前“稅收分享”型的稅權(quán)配置模式，逐步賦予地方更多的稅收收益權(quán)，最終過渡至“稅基分享”型稅權(quán)配置。首先，適度提高共享稅的地方共享比例，可以增值稅共享比例改革為方向，將所得稅(包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)的共享比例調(diào)整至50 ∶50。其次，明確共享稅在省以下政府間的共享比例。省級政府根據(jù)市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和財(cái)政能力，具體設(shè)置省市縣政府的稅收共享比例，保證基層政府稅收分成上的稅收收益權(quán)。最后，健全地方稅體系。完善的地方稅體系是保證地方財(cái)政收入穩(wěn)定增長的重要途徑，地方主體稅種的構(gòu)建則是地方稅體系的核心要素。在地方主體稅種的構(gòu)建上，可以考慮適時(shí)變部分共享稅為地方稅，以現(xiàn)有較為完善的稅制要素設(shè)計(jì)為地方稅體系構(gòu)建提供制度保障。

(二)以企業(yè)稅稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)市場治理現(xiàn)代化

1.企業(yè)所得稅改革：強(qiáng)化間接優(yōu)惠，清理直接優(yōu)惠

效率是市場治理的重要目標(biāo)之一，在企業(yè)所得稅稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)代化過程中，通過優(yōu)化企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，以間接稅收優(yōu)惠為手段，以“簡稅制”提升其現(xiàn)代化水平，以突出重點(diǎn)優(yōu)惠對象提升其稅制效率。面對當(dāng)前過多稅收優(yōu)惠導(dǎo)致的資源配置扭曲，在優(yōu)惠類別設(shè)置上，對于優(yōu)惠稅率、減免稅等直接的稅收優(yōu)惠對企業(yè)行為的影響更多是短期的，且對稅收收入的負(fù)面效應(yīng)更為顯著，而諸如加計(jì)扣除、加速折舊等間接的稅收優(yōu)惠則會(huì)改變企業(yè)的長期行為，減少稅收扭曲，同時(shí)減少稅收優(yōu)惠對財(cái)政的影響，提升政策的長效性。因此，應(yīng)重點(diǎn)清理直接稅收優(yōu)惠，保留主要的間接稅收優(yōu)惠政策，以稅前扣除作為主要優(yōu)惠形式。結(jié)合黨的二十大報(bào)告中對創(chuàng)新居于“我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位”的定位，對企業(yè)科技創(chuàng)新行為的鼓勵(lì)應(yīng)成為稅前扣除的主要對象，通過提高加計(jì)扣除比例、提高企業(yè)科技類投資抵扣力度等間接優(yōu)惠形式最大程度地實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。

2.增值稅改革：構(gòu)建統(tǒng)一、簡稅率的增值稅制

針對現(xiàn)階段增值稅結(jié)構(gòu)存在的問題，應(yīng)進(jìn)一步簡并增值稅征稅對象及稅率。在征稅對象上，應(yīng)稅勞務(wù)本身為應(yīng)稅服務(wù)的一部分，稅制設(shè)計(jì)也應(yīng)統(tǒng)一，《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)中明確將“加工修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”大類中，未來改革應(yīng)遵循此方案，將二者共同實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率，既簡化了稅制，又統(tǒng)一了應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的稅率，提高了稅制的合理性。在稅率設(shè)計(jì)上，縱觀我國增值稅改革，標(biāo)準(zhǔn)稅率的降低作為改革趨勢，有利于降低間接稅比重，相對提高直接稅比重，符合現(xiàn)代稅制的基本要求，同時(shí)有利于提高企業(yè)的納稅遵從，短期內(nèi)為保政策穩(wěn)定性，可繼續(xù)保持當(dāng)前13%的稅率標(biāo)準(zhǔn)，長期內(nèi)建議分階段適度降低標(biāo)準(zhǔn)稅率。在稅收優(yōu)惠上，鑒于國家鼓勵(lì)新業(yè)態(tài)和創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，建議在保留零稅率的基礎(chǔ)上，簡并9%和6%兩檔優(yōu)惠稅率為一檔，稅率取中為7.5%，優(yōu)惠稅率的適用范圍同國家重點(diǎn)扶持行業(yè)保持一致，同時(shí)減少“營改增”遺留的眾多免減稅項(xiàng)目。在征收率設(shè)置上，《征求意見稿》中取消了5%的征收率，統(tǒng)一為3%，并不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這既符合簡并稅制的要求，又強(qiáng)化了增值稅制的現(xiàn)代特征。

3.環(huán)境保護(hù)稅改革：拓寬征稅范圍，推動(dòng)構(gòu)建綠色稅制

針對現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅稅制結(jié)構(gòu)存在的問題，首先應(yīng)適時(shí)擴(kuò)大征稅范圍，將建筑業(yè)噪聲和揮發(fā)性有機(jī)物納入征稅對象，保證同環(huán)境保護(hù)稅同排污費(fèi)精準(zhǔn)銜接，并視情況擴(kuò)大揮發(fā)性有機(jī)物的征稅范圍，規(guī)范建筑業(yè)、化工業(yè)、印刷業(yè)等污染性行業(yè)污染成本的征收。其次，對于大氣污染物和水污染物的應(yīng)稅項(xiàng)目，建議取消按排放量征稅的規(guī)定，將全部應(yīng)稅污染物納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍，在不增加征稅成本的前提下，有效矯正企業(yè)的外部性行為。通過拓寬環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍，提升企業(yè)稅的“綠化”程度，推動(dòng)綠色稅制的構(gòu)建。

(三)以個(gè)人稅稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化推動(dòng)社會(huì)治理現(xiàn)代化

1.個(gè)人所得稅改革：強(qiáng)化綜合征收，優(yōu)化稅率設(shè)置

在個(gè)人所得稅綜合征收的改革趨勢下，下一步應(yīng)在當(dāng)前綜合征收所得范圍的基礎(chǔ)上，將更多分類征收所得納入綜合征收。針對當(dāng)前稅制在調(diào)節(jié)高收入階層的薄弱環(huán)節(jié)，首先，應(yīng)盡快將資本性所得納入綜合征收，進(jìn)一步拓寬個(gè)人所得稅稅基，對經(jīng)常性資本所得和非經(jīng)常性資本所得設(shè)置差異化征收方式，長期資本所得和短期資本所得分別適用比例稅率和累進(jìn)稅率，在平衡資本所得與勞動(dòng)所得稅負(fù)的同時(shí)，有效調(diào)節(jié)高收入階層與中低收入階層間的差距，促進(jìn)個(gè)人所得稅的橫向公平和縱向公平。其次，適度降低最高邊際稅率至40%，與國際最高邊際稅率水平接軌，同時(shí)簡并稅率級次至5級，以“簡稅制”帶動(dòng)征稅成本的降低，提高個(gè)人納稅遵從度，以促進(jìn)稅收收入功能的提升，同時(shí)為稅制調(diào)節(jié)效應(yīng)的發(fā)揮提供空間。最后，在稅收優(yōu)惠設(shè)置上，保留寬稅基且具備長效性的優(yōu)惠政策，盡量壓縮高收入階層的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，降低其偷逃稅款空間，綜合提高個(gè)人所得稅的收入能力。通過個(gè)人所得稅制改革，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)治理現(xiàn)代化、加快推進(jìn)共同富裕進(jìn)程提供稅制保障。

2.消費(fèi)稅改革：對征稅范圍和稅率實(shí)行針對性調(diào)整

在高檔消費(fèi)品的消費(fèi)稅改革上，應(yīng)根據(jù)社會(huì)需要和稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)，對不同類型高檔消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅制要素進(jìn)行差異化調(diào)整。一是根據(jù)現(xiàn)行居民人均可支配收入水平，對各類高檔消費(fèi)品的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新評估和界定，取消對口紅、金銀首飾等消費(fèi)品的征稅，同時(shí)據(jù)實(shí)提高高檔化妝品、高檔手表等消費(fèi)品的起征點(diǎn)，以更加合理的消費(fèi)稅設(shè)計(jì)更好地滿足人們對美好生活的消費(fèi)需求。二是鑒于當(dāng)前較窄的消費(fèi)稅征稅范圍對高收入群體調(diào)節(jié)力度不足的問題，應(yīng)適時(shí)將高檔紅木家具、私人飛機(jī)、高檔服裝等消費(fèi)品納入征稅范圍，增強(qiáng)消費(fèi)稅對收入分配的調(diào)節(jié)效能；同時(shí)，轉(zhuǎn)變消費(fèi)稅僅對消費(fèi)品征稅的理念，將征稅范圍拓展至消費(fèi)品和高端服務(wù)，進(jìn)一步提升消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

在高污染、高能耗消費(fèi)品的消費(fèi)稅改革上，首先，應(yīng)盡快將更多的高污染、高能耗消費(fèi)品，如一次性塑料制品、含磷洗滌物等納入消費(fèi)稅征稅范圍，增強(qiáng)稅收對個(gè)人綠色消費(fèi)的調(diào)控效能。其次，鑒于當(dāng)前6類污染環(huán)境消費(fèi)品的適用稅率偏低，應(yīng)盡快提高相應(yīng)稅率，例如，對于木制一次性筷子和實(shí)木地板，考慮其在生產(chǎn)過程中不僅消耗原木，同時(shí)需要加入硫磺等物質(zhì)，且使用后會(huì)產(chǎn)生大量固體垃圾，建議將其消費(fèi)稅稅率由5%提高至10%；鉛蓄電池的生產(chǎn)和處理、涂料的生產(chǎn)和使用也會(huì)對大氣、水、土壤產(chǎn)生嚴(yán)重污染，建議將其消費(fèi)稅稅率由4%提高至10%，以降低人們對此類高污染、高能耗商品的消費(fèi)傾向，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)。