汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制探討

譚大海

如今，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，帶動(dòng)外向型經(jīng)濟(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中的占比越來(lái)越高，外貿(mào)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。近幾年，外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展頻繁被一些內(nèi)外部因素所影響，加之過(guò)度依賴(lài)外部需求發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策已不適用于當(dāng)前的形勢(shì)需求，所以構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局是一種必然趨勢(shì)，這使我國(guó)外貿(mào)企業(yè)有了更加明確的轉(zhuǎn)型方向?；诖?，本文主要圍繞雙循環(huán)背景下中小外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的對(duì)策展開(kāi)論述，首先概述了雙循環(huán)的有關(guān)內(nèi)容；其次闡述了中小外貿(mào)企業(yè)在雙循環(huán)背景下進(jìn)行轉(zhuǎn)型發(fā)展的必要性；最后分析了立足雙循環(huán)背景中小外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展的具體對(duì)策。

汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的概述

Z公司是一家規(guī)模較小的汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)，隸屬于DZ汽車(chē)集團(tuán)。Z公司成立于2008年，注冊(cè)資本850萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括汽車(chē)銷(xiāo)售、汽車(chē)維修、二手車(chē)置換、保險(xiǎn)代理、汽車(chē)金融代理、維修技術(shù)咨詢等。該企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，預(yù)算工作需服從集團(tuán)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組的安排，無(wú)專(zhuān)職的預(yù)算管理部門(mén)，在財(cái)務(wù)預(yù)算編制中，主要由總經(jīng)理帶領(lǐng)各部門(mén)經(jīng)理完成預(yù)算編制，包括財(cái)務(wù)部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、售后服務(wù)部門(mén)等多個(gè)部門(mén)。

財(cái)務(wù)預(yù)算編制的原則 1.目標(biāo)性原則。這一原則要求Z公司應(yīng)根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，要將各個(gè)項(xiàng)目支出與收入統(tǒng)一進(jìn)行預(yù)算，制定科學(xué)合理的預(yù)算方案。2.全面性原則。Z公司在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)聚焦銷(xiāo)售和服務(wù)這兩個(gè)環(huán)節(jié)，盡可能地將企業(yè)的業(yè)務(wù)全部納入財(cái)務(wù)預(yù)算范圍，讓各項(xiàng)業(yè)務(wù)均能被全面統(tǒng)籌系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。3.客觀性原則。Z公司的財(cái)務(wù)預(yù)算編制，應(yīng)立足于本公司發(fā)展實(shí)際、市場(chǎng)成熟程度、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，充分考慮企業(yè)銷(xiāo)售現(xiàn)實(shí)狀況和經(jīng)營(yíng)預(yù)期目標(biāo)，確?？陀^與現(xiàn)實(shí)有機(jī)統(tǒng)一。簡(jiǎn)而言之，就是要保證財(cái)務(wù)預(yù)算編制與企業(yè)實(shí)際情況一致，各項(xiàng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容均在合理的范圍內(nèi)。

財(cái)務(wù)預(yù)算編制的流程 Z公司一般是在9月份收到集團(tuán)下發(fā)的預(yù)算編制通知，按照通知的要求，Z公司會(huì)做如表1所示的預(yù)算編制安排：

從表1可得知，Z公司采用的是自上而下、自上而下的多次循環(huán)的預(yù)算編制流程，在這一編制流程中，主要涉及以下幾點(diǎn)內(nèi)容：1.集團(tuán)預(yù)算小組下發(fā)年度預(yù)算通知，企業(yè)總經(jīng)辦按照董事會(huì)公布的年度戰(zhàn)略目標(biāo)，并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和實(shí)際確定年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。之后編制財(cái)務(wù)預(yù)算及明確制度規(guī)范，及時(shí)將財(cái)務(wù)預(yù)算任務(wù)下放至各個(gè)部門(mén)。2.預(yù)算上報(bào)，企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)在接收到預(yù)算目標(biāo)后，結(jié)合本部門(mén)的實(shí)際進(jìn)行預(yù)算填報(bào)，并及時(shí)反饋至財(cái)務(wù)部門(mén)。3.財(cái)務(wù)部門(mén)匯總審核部門(mén)預(yù)算，匯總各部門(mén)預(yù)算數(shù)據(jù)，并與各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，及時(shí)就預(yù)算中的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整，以保證財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性。4.總經(jīng)辦確定最終預(yù)算目標(biāo)，通過(guò)董事會(huì)審批后，下發(fā)預(yù)算終稿，下發(fā)至相關(guān)部門(mén)執(zhí)行。

財(cái)務(wù)預(yù)算編制的內(nèi)容 Z公司的財(cái)務(wù)預(yù)算編制是基于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集基礎(chǔ)上匯總生成總表，包括17張明細(xì)表格，其表格體系具體見(jiàn)圖1所示。

1.經(jīng)營(yíng)效益預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算編制的核心目標(biāo)在于，控制成本和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，在Z公司財(cái)務(wù)預(yù)算編制中，經(jīng)營(yíng)效益預(yù)算是非常重要的內(nèi)容。在具體預(yù)算過(guò)程中，需要預(yù)算人員深入分析企業(yè)開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成本，并了解企業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售狀況，在此基礎(chǔ)上整合分析銷(xiāo)售收入和經(jīng)過(guò)上級(jí)審核的毛利，合理測(cè)算出年度經(jīng)營(yíng)成本。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算人員還需明確汽車(chē)銷(xiāo)售等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，在收入整合時(shí)，董事會(huì)發(fā)布的經(jīng)營(yíng)任務(wù)和目標(biāo)涉及較多的因素，如企業(yè)內(nèi)全部類(lèi)型汽車(chē)歷年銷(xiāo)售情況、供應(yīng)商情況等，需綜合考慮各項(xiàng)因素后合理確定各類(lèi)型汽車(chē)銷(xiāo)售的價(jià)格，之后將銷(xiāo)售任務(wù)下發(fā)至銷(xiāo)售經(jīng)理。銷(xiāo)售經(jīng)理在與財(cái)務(wù)人員溝通后，由財(cái)務(wù)人員合理預(yù)測(cè)汽車(chē)銷(xiāo)售和市場(chǎng)，最終確定汽車(chē)銷(xiāo)售收入預(yù)算。

此外，在汽車(chē)銷(xiāo)售過(guò)程中，主要涉及經(jīng)營(yíng)支出、管理支出、財(cái)務(wù)支出等，因此Z公司在財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化各類(lèi)支出的跟蹤管理。其中，經(jīng)營(yíng)支出分為可控和不可控費(fèi)用支出，可控費(fèi)用支出主要包括租賃、建設(shè)費(fèi)用等，不可控費(fèi)用支出主要是隨著汽車(chē)銷(xiāo)售量變化而變化的支出，需要財(cái)務(wù)部門(mén)按照內(nèi)部規(guī)范要求對(duì)不可控費(fèi)用支出進(jìn)行預(yù)算；管理支出主要包括員工薪酬福利、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等，在預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行；財(cái)務(wù)支出主要是籌資費(fèi)用，但因?yàn)閆公司的投資計(jì)劃隸屬于集團(tuán)統(tǒng)一管理，而現(xiàn)在的資本預(yù)算中未涵蓋籌資預(yù)算，因此主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)預(yù)算方面。

2.運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)預(yù)算。運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)預(yù)算也是汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的主要內(nèi)容之一。對(duì)Z公司而言，運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)預(yù)算主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算層面，通過(guò)預(yù)算確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性和安全性。其中，固定資產(chǎn)預(yù)算方面，主要涉及辦公設(shè)備和IT設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、試乘試駕車(chē)、廠房裝修和房屋建筑等資產(chǎn)。辦公設(shè)備和IT設(shè)備由行政部門(mén)根據(jù)年底資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的情況確認(rèn)損耗，申報(bào)預(yù)算明細(xì)；機(jī)器設(shè)備由維修部門(mén)根據(jù)車(chē)間損耗申報(bào)預(yù)算明細(xì)，在確定供應(yīng)商符合條件后，納入年底采購(gòu)預(yù)算中；試乘試駕車(chē)主要由銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)廠家提供的新型車(chē)輛上市明細(xì)表，制定年度試乘試駕車(chē)采購(gòu)計(jì)劃；廠房裝修和房屋建筑則根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需求申報(bào)預(yù)算，由集團(tuán)董事會(huì)統(tǒng)一協(xié)調(diào)安排。

另外，由于項(xiàng)目應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算有負(fù)面影響，因此還需要財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中，從財(cái)務(wù)層面出發(fā)對(duì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，對(duì)資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債率有效評(píng)估，以保證基本負(fù)債和企業(yè)實(shí)際收支平衡。

3.運(yùn)營(yíng)發(fā)展預(yù)算。當(dāng)前汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，Z公司要想在穩(wěn)中求勝，需要重視內(nèi)部現(xiàn)金流量的控制。這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員在基于經(jīng)營(yíng)效益和運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)預(yù)算基礎(chǔ)上，深入分析現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，了解企業(yè)存在的財(cái)務(wù)缺口，并匯總相關(guān)數(shù)據(jù)反饋至管理層。企業(yè)管理層人員在對(duì)資金審核后，合理規(guī)劃貸款籌資的額度，財(cái)務(wù)人員再將其錄入至支持負(fù)債表中作為企業(yè)擬定貸款項(xiàng)目。最后，財(cái)務(wù)人員還需根據(jù)經(jīng)營(yíng)效益預(yù)算和運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)預(yù)算的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流量變化的關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量問(wèn)題并及時(shí)解決。

企業(yè)銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制問(wèn)題及優(yōu)化對(duì)策

財(cái)務(wù)預(yù)算編制問(wèn)題 從Z公司財(cái)務(wù)預(yù)算編制的情況來(lái)看，還存在許多不足，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)預(yù)算編制目標(biāo)制定欠妥。首先，在制定年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)，缺乏全面性考慮。Z公司在制定年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)，通常僅根據(jù)自身歷史經(jīng)營(yíng)情況、廠家年度排產(chǎn)計(jì)劃等進(jìn)行簡(jiǎn)單分析后制定年度預(yù)算，并未對(duì)其他相同品牌的4S店進(jìn)行詳細(xì)的分析，缺少對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手銷(xiāo)售策略、經(jīng)營(yíng)布局等競(jìng)爭(zhēng)信息的分析。其次，在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，也未針對(duì)支持預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的資源配置、營(yíng)銷(xiāo)方案、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容進(jìn)行深入的討論分析，更多是對(duì)目標(biāo)本身高低多少的討論，即為了目標(biāo)而討論目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法使用不當(dāng)。目前Z公司采用的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法多種多樣。其中，公司的收入成本采用的是固定預(yù)算法，這一方法簡(jiǎn)單易行，便于操作理解，但也有明顯的缺點(diǎn)。固定預(yù)算法是基于預(yù)算與實(shí)際相差不大的基礎(chǔ)上進(jìn)行的編制，但汽車(chē)銷(xiāo)售是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，且容易受市場(chǎng)環(huán)境和國(guó)家政策的影響而出現(xiàn)較大的波動(dòng)，若僅依靠固定預(yù)算法，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算頻繁調(diào)整，進(jìn)而影響預(yù)算執(zhí)行效果。深入分析原因，Z公司各預(yù)算板塊負(fù)責(zé)人的預(yù)算編制知識(shí)有所欠缺，通常是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和自己的理解進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，因此難以確定各個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算編制方法，從而帶來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)算編制不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)預(yù)算編制優(yōu)化對(duì)策

1.準(zhǔn)確制定財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。Z公司在啟動(dòng)年度預(yù)算前，應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手營(yíng)銷(xiāo)策略和經(jīng)營(yíng)布局、公司歷年銷(xiāo)售情況等內(nèi)容的分析調(diào)研，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合公司戰(zhàn)略目標(biāo)合理確定預(yù)算目標(biāo)。在公司戰(zhàn)略中，銷(xiāo)售目標(biāo)是核心所在，可通過(guò)對(duì)近三年市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)、競(jìng)品情況等內(nèi)容的分析，確定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。確定戰(zhàn)略目標(biāo)后，便可基本確定年度預(yù)算目標(biāo)，從而有效指導(dǎo)財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作的開(kāi)展。

2.優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法。針對(duì)Z公司財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法使用不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題，需要Z公司及時(shí)優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法?？紤]市場(chǎng)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，可采用滾動(dòng)預(yù)算法進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制。滾動(dòng)預(yù)算編制法有明顯的優(yōu)勢(shì)，其是以前期預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況為基礎(chǔ)，并結(jié)合預(yù)期的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)下階段的預(yù)算目標(biāo)，可大幅提升財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)提升財(cái)務(wù)預(yù)算編制質(zhì)量的方法建議

做好事前準(zhǔn)備 Z公司在財(cái)務(wù)預(yù)算編制之前，首先需要做好規(guī)劃前的準(zhǔn)備工作。具體包括：其一，明確財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、流程和方法，財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)采用自上而下和上下結(jié)合的方式確定，然后結(jié)合確定的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制。同時(shí)，公司董事會(huì)應(yīng)結(jié)合年度戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，深入分析預(yù)算期內(nèi)企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境、銷(xiāo)售市場(chǎng)需求變化、汽車(chē)品牌效應(yīng)、市場(chǎng)占有量等，并基于投資規(guī)劃組織企業(yè)各職能部門(mén)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的測(cè)試，編制財(cái)務(wù)預(yù)算編制規(guī)范。其二，在敲定整體財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)后，結(jié)合各部門(mén)實(shí)際對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，將預(yù)算任務(wù)落實(shí)到具體的部門(mén)和員工個(gè)人身上。其三，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，選擇適宜的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法主要包括定期預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法等，需結(jié)合實(shí)際情況選擇相應(yīng)的預(yù)算編制方法。比如，對(duì)于預(yù)算期內(nèi)的車(chē)輛使用費(fèi)、水電費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，可采用增量預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制；對(duì)于預(yù)算期內(nèi)隨著汽車(chē)銷(xiāo)售量變化而變化的費(fèi)用，可采用彈性預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制。

預(yù)算編制 在Z公司財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中，以汽車(chē)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為例，在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中，主要涉及這些內(nèi)容：其一，銷(xiāo)售收入預(yù)算。銷(xiāo)售部門(mén)基于對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和市場(chǎng)情況分析基礎(chǔ)上，對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售量進(jìn)行客觀地預(yù)測(cè)，并在實(shí)際預(yù)算中，明確汽車(chē)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售價(jià)格。備品部門(mén)則根據(jù)市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)情況及汽車(chē)整體銷(xiāo)售情況，對(duì)備品收入情況進(jìn)行測(cè)算，并納入部門(mén)預(yù)估金額內(nèi)。其二，銷(xiāo)售成本預(yù)算。銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)預(yù)算銷(xiāo)售目標(biāo)及集團(tuán)確定的汽車(chē)結(jié)算價(jià)格測(cè)算銷(xiāo)售成本，編制銷(xiāo)售成本預(yù)算。其三，銷(xiāo)售折扣預(yù)算。汽車(chē)銷(xiāo)售中主要的折扣包括基本折扣和與銷(xiāo)售有關(guān)或無(wú)關(guān)的特殊折扣。一般情況下，基本折扣占總銷(xiāo)售收入的5％，并隨著企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)政策的變化上下浮動(dòng)。為了提升汽車(chē)銷(xiāo)售量，企業(yè)往往會(huì)給出特殊折扣，如汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格降價(jià)。而與銷(xiāo)售量無(wú)關(guān)的特殊折扣，更多是新店造勢(shì)、店面更新升級(jí)等，具體需要根據(jù)銷(xiāo)售收入在各類(lèi)型汽車(chē)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

預(yù)算匯總及下發(fā)預(yù)算藍(lán)本 財(cái)務(wù)部門(mén)在對(duì)各部門(mén)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算匯總后，需要深入分析部門(mén)預(yù)算與總預(yù)算目標(biāo)之間存在的差距，針對(duì)存在較大差距的部門(mén)，通過(guò)溝通協(xié)商及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案。若部門(mén)預(yù)算與市場(chǎng)內(nèi)容嚴(yán)重偏離，應(yīng)嚴(yán)格要求責(zé)任部門(mén)進(jìn)行整改，且必須結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行部門(mén)預(yù)算編制，不得出現(xiàn)假大空、虛假申報(bào)等情況，保證財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。財(cái)務(wù)部門(mén)在與各職能部門(mén)溝通后，下發(fā)財(cái)務(wù)預(yù)算藍(lán)本，并對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確地解釋。另外，為保證預(yù)算順利執(zhí)行，還需企業(yè)制定完善有效的預(yù)算考核體系，將預(yù)算指標(biāo)責(zé)任細(xì)分至個(gè)人，并將指標(biāo)完成情況與預(yù)算個(gè)人考核掛鉤。

（作者單位：中國(guó)車(chē)輛進(jìn)出口有限公司）