數(shù)字人民幣審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境及紓解對(duì)策研究

王海兵 梅文婕 於鈴蒨

【摘 要】 隨著各國(guó)政府日益重視對(duì)央行數(shù)字貨幣的研發(fā)與應(yīng)用，國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融體系出現(xiàn)新的發(fā)展態(tài)勢(shì)?，F(xiàn)階段，全球出現(xiàn)的各類數(shù)字貨幣對(duì)市場(chǎng)的影響逐漸增強(qiáng)，我國(guó)數(shù)字人民幣在順應(yīng)數(shù)字支付全球化發(fā)展趨勢(shì)與推進(jìn)人民幣國(guó)際化進(jìn)程中扮演著關(guān)鍵角色，而數(shù)字人民幣審計(jì)有助于建立規(guī)范有序的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，促使其更好地發(fā)揮作用。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)數(shù)字人民幣審計(jì)相關(guān)研究的梳理，從政策法規(guī)、指南標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)保障、合規(guī)監(jiān)管和人才建設(shè)等維度，分析我國(guó)開展數(shù)字人民幣審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)困境，并結(jié)合數(shù)字形態(tài)的貨幣特性與新興技術(shù)的融合成果，構(gòu)建我國(guó)央行數(shù)字貨幣可持續(xù)發(fā)展的多元審計(jì)模式，在此基礎(chǔ)上提出數(shù)字人民幣審計(jì)現(xiàn)實(shí)困境的紓解對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 人民幣國(guó)際化； 數(shù)字人民幣； 技術(shù)協(xié)同； 審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）06-0139-08

一、問(wèn)題的提出

中國(guó)特色社會(huì)主義已邁上全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的新征程[ 1 ]。與此同時(shí)，世界百年未有之大變局加速演進(jìn)，世界之變、時(shí)代之變、歷史之變的特征更加明顯。在新興技術(shù)革命與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展打破貨幣流通邊界的背景下，全球正逐步走向一個(gè)世界數(shù)字經(jīng)濟(jì)共同體的新時(shí)代。值得關(guān)注的是，由于比特幣等私人數(shù)字貨幣給支付體系、金融穩(wěn)定與貨幣政策帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)，新冠疫情又極大地促進(jìn)了電子支付在全球的發(fā)展，加之美元霸權(quán)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響，促使中央銀行數(shù)字貨幣（Central Bank Digital Currency，CBDC）的設(shè)計(jì)與研發(fā)得到了各國(guó)政府的高度重視[ 2 ]。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展與數(shù)字技術(shù)的深入應(yīng)用，央行數(shù)字貨幣作為新的貨幣形態(tài)超越時(shí)空的限制在全球范圍內(nèi)流動(dòng)，推動(dòng)國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的互聯(lián)互通，由此出現(xiàn)數(shù)字支付全球化的新發(fā)展趨勢(shì)。黨的二十大報(bào)告提出“有序推進(jìn)人民幣國(guó)際化”和“加快建設(shè)數(shù)字中國(guó)”的戰(zhàn)略，要求充分利用數(shù)字技術(shù)帶來(lái)的機(jī)遇推動(dòng)全要素?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型。我國(guó)逐漸普及的數(shù)字人民幣（e-CNY），其本質(zhì)是央行借鑒區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)面向社會(huì)公眾發(fā)行的法定數(shù)字貨幣，在進(jìn)一步的研發(fā)設(shè)計(jì)中需要牢牢把握時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合審計(jì)監(jiān)管規(guī)范數(shù)字人民幣的應(yīng)用。人民幣國(guó)際化是長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)的進(jìn)程，數(shù)字人民幣為此提供了便利，將更好地壯大我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)，維護(hù)國(guó)家貨幣主權(quán)以及開放國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易市場(chǎng)。

全面規(guī)范數(shù)字人民幣應(yīng)用管理系統(tǒng)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與金融安全、社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵，也是數(shù)字人民幣國(guó)際應(yīng)用場(chǎng)景落地之前亟須解決的問(wèn)題。我國(guó)自2014年開始數(shù)字人民幣的研發(fā)工作，并于2019年啟動(dòng)試點(diǎn)，成為全球央行數(shù)字貨幣領(lǐng)域的先行者[ 3 ]。俄羅斯企業(yè)在2022年年底采取了人民幣結(jié)算，隨著“一帶一路”的發(fā)展，人民幣在中東地區(qū)也將受到歡迎，規(guī)范化的數(shù)字人民幣應(yīng)用管理系統(tǒng)在國(guó)際貿(mào)易中則更能增強(qiáng)我國(guó)貨幣的話語(yǔ)權(quán)。因此，在推進(jìn)數(shù)字人民幣穩(wěn)健發(fā)展與國(guó)際化進(jìn)程中，我國(guó)亟需運(yùn)用大數(shù)據(jù)智能技術(shù)探索數(shù)字人民幣審計(jì)發(fā)展之路，把握好先發(fā)優(yōu)勢(shì)，全面規(guī)范數(shù)字人民幣的使用。要協(xié)同區(qū)塊鏈等數(shù)字處理技術(shù)與審計(jì)方法結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)從信息化向數(shù)字科技驅(qū)動(dòng)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，從而聚焦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高數(shù)字人民幣審計(jì)質(zhì)量，讓數(shù)字人民幣在國(guó)家貨幣管理、國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易等方面發(fā)揮更重要的作用。因此深入整合分析審計(jì)的研究現(xiàn)狀，合理運(yùn)用數(shù)字技術(shù)融合成果，有效進(jìn)行數(shù)字人民幣審計(jì)監(jiān)管，對(duì)推進(jìn)人民幣國(guó)際化具有重要意義。新的時(shí)代已然到來(lái)，國(guó)家發(fā)展要求我國(guó)審計(jì)模式進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，因時(shí)制宜探索數(shù)字人民幣審計(jì)發(fā)展路徑更是穩(wěn)健推進(jìn)人民幣國(guó)際化的迫切要求，應(yīng)拓展更廣闊的應(yīng)用場(chǎng)景，實(shí)現(xiàn)中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新發(fā)展，開創(chuàng)國(guó)際貨幣體系新局面。

二、文獻(xiàn)回顧

在新興技術(shù)背景下，我國(guó)數(shù)字人民幣的廣泛試點(diǎn)和金融市場(chǎng)上非法的數(shù)字資產(chǎn)交易引發(fā)公眾關(guān)注，對(duì)審計(jì)的數(shù)字化取證和防范風(fēng)險(xiǎn)能力也提出更高的要求。充分利用數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值和對(duì)多元交易的有效監(jiān)管是數(shù)字人民幣審計(jì)的重要內(nèi)容。但現(xiàn)有文獻(xiàn)鮮有涉及數(shù)字人民幣審計(jì)的研究，本文擬從數(shù)字貨幣審計(jì)和數(shù)字人民幣所借鑒的區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)兩個(gè)方面進(jìn)行回顧。

（一）數(shù)字貨幣審計(jì)

近年來(lái)發(fā)展迅速的數(shù)字貨幣，因其幣種繁多、交易量巨大，上下游產(chǎn)業(yè)鏈日趨完善，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)是一項(xiàng)新興的、具有挑戰(zhàn)性的工作?？死锼雇懈ァはＣ窢査沟萚 4 ]認(rèn)為數(shù)字人民幣對(duì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模、金融市場(chǎng)、跨境結(jié)算等方面有著積極影響，需要以中央政府為核心采取“中心化”管理，運(yùn)用數(shù)字技術(shù)完善金融市場(chǎng)體制機(jī)制。張宜借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為我國(guó)數(shù)字貨幣依托成熟的電子支付系統(tǒng)，但尚未形成配套的監(jiān)管制度，需要完善二元式發(fā)行模式，強(qiáng)化技術(shù)與監(jiān)管的融合。陳舒[ 5 ]指出區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展讓數(shù)字貨幣去中心化、可追溯性、不可篡改等技術(shù)優(yōu)勢(shì)得以實(shí)現(xiàn)，但存在監(jiān)管漏洞，亟需利用審計(jì)工作對(duì)數(shù)字貨幣進(jìn)行監(jiān)督規(guī)范。蹇薇等基于區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)，分析加密數(shù)字貨幣審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行層面的作用與影響，提出利用區(qū)塊鏈瀏覽器和默克爾樹等工具來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)注重審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防范。Lin等[ 6 ]的研究綜述了區(qū)塊鏈安全問(wèn)題和挑戰(zhàn)，包括數(shù)字貨幣交易平臺(tái)和智能合約的安全性，以及防范網(wǎng)絡(luò)攻擊的方法。高廷帆等[ 7 ]認(rèn)為數(shù)字貨幣中分布式賬簿所采用的區(qū)塊鏈技術(shù)將會(huì)推動(dòng)審計(jì)向半自動(dòng)、自動(dòng)化演進(jìn)，持續(xù)影響審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。由于數(shù)字貨幣行業(yè)存續(xù)時(shí)間尚短，技術(shù)含量高、業(yè)務(wù)形式新穎，對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法可能會(huì)失效，審計(jì)師可以根據(jù)數(shù)字貨幣的分布式記賬、記錄可追溯等特征，協(xié)同新興數(shù)字技術(shù)手段開展審計(jì)。

（二）區(qū)塊鏈審計(jì)

數(shù)字人民幣的審計(jì)實(shí)踐離不開各種信息技術(shù)的支持。區(qū)塊鏈作為關(guān)鍵的信息技術(shù)，眾多學(xué)者從不同角度對(duì)其在審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。薛開誠(chéng)等[ 8 ]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生深刻影響，將推動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)模式改變，審計(jì)工作的發(fā)展要求結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特殊性從而把握審計(jì)系統(tǒng)整體的發(fā)展趨勢(shì)。肖芬[ 9 ]分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作的沖擊，以及充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)操作流程與機(jī)制創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)生的促進(jìn)作用，提出在未來(lái)的審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)可能產(chǎn)生的一系列風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。徐超等[ 10 ]認(rèn)為應(yīng)革新我國(guó)審計(jì)技術(shù)方法，發(fā)展國(guó)產(chǎn)自主可控的區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題、追溯審計(jì)數(shù)據(jù)、提高審計(jì)效率、構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、提升數(shù)據(jù)的可靠性等。Wang等[ 11 ]設(shè)計(jì)出公共云存儲(chǔ)下的審計(jì)公共支付智能合約，利用區(qū)塊鏈技術(shù)替代了原來(lái)的TPA①方案。隨著數(shù)字人民幣應(yīng)用領(lǐng)域的不斷拓展，區(qū)塊鏈、智能合約等信息技術(shù)的應(yīng)用更適應(yīng)數(shù)字人民幣審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，同時(shí)也有助于培養(yǎng)復(fù)合型人才，填補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)思維的漏洞。毛明松等[ 12 ]對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)下的差旅流程進(jìn)行再造，實(shí)現(xiàn)了基于智能合約的差旅票據(jù)的合理性及合規(guī)性的智能審核，對(duì)區(qū)塊鏈應(yīng)用于財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了有益探索。林志軍[ 13 ]認(rèn)為新興的區(qū)塊鏈技術(shù)能夠與經(jīng)濟(jì)社會(huì)深度融合，催生新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，從源頭上形成共同和共享的數(shù)據(jù)鏈，促成財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合流與功能優(yōu)化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)質(zhì)量。王海兵等[ 14 ]發(fā)現(xiàn)數(shù)智化技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作中能夠顯著提升審計(jì)效率與效果，并從人際、時(shí)間、空間三個(gè)維度分析了人本審計(jì)治理路徑，通過(guò)審計(jì)人才融合技術(shù)優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)純技術(shù)層面所欠缺的創(chuàng)造力、思辨力與洞察力。當(dāng)前各國(guó)主要運(yùn)用區(qū)塊鏈、智能合約、云審計(jì)等技術(shù)手段對(duì)數(shù)字貨幣進(jìn)行審計(jì)，但因我國(guó)數(shù)字人民幣擁有獨(dú)特的中心化管理的雙層運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)，所以不能完全照搬這類審計(jì)模式。

（三）研究述評(píng)

綜上所述，伴隨著新興技術(shù)應(yīng)用與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，央行數(shù)字貨幣的監(jiān)管逐漸成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者十分關(guān)注的問(wèn)題，除了對(duì)央行數(shù)字貨幣定義的探討外，還從技術(shù)手段、管理模式和未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域多個(gè)層面分析數(shù)字貨幣的發(fā)展形勢(shì)。我國(guó)正在積極推進(jìn)人民幣國(guó)際化戰(zhàn)略，利用信息技術(shù)協(xié)同管理數(shù)字人民幣的應(yīng)用，為金融社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在數(shù)字人民幣審計(jì)領(lǐng)域，培養(yǎng)一批跨專業(yè)、多維度、大協(xié)同的審計(jì)人才是推動(dòng)數(shù)字人民幣審計(jì)發(fā)展的重中之重。在此背景下，對(duì)數(shù)字人民幣審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境進(jìn)行深度挖掘，提出具有前瞻性的數(shù)字人民幣審計(jì)管理路徑，可為國(guó)家數(shù)字人民幣審計(jì)的理論研究與實(shí)踐提供參考，促進(jìn)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也為全球數(shù)字貨幣領(lǐng)域的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

三、我國(guó)實(shí)施數(shù)字人民幣審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境

截至2023年4月，數(shù)字人民幣已在我國(guó)大部分省市試點(diǎn)，并與多國(guó)央行開展“貨幣橋”實(shí)驗(yàn)，讓數(shù)字人民幣更好地在國(guó)際國(guó)內(nèi)雙循環(huán)中發(fā)揮重要作用。然而，實(shí)務(wù)界對(duì)數(shù)字形態(tài)的貨幣審計(jì)實(shí)踐相對(duì)匱乏，面臨著一些亟待解決的困境和挑戰(zhàn)。

（一）數(shù)字人民幣審計(jì)政策法規(guī)不健全

數(shù)字人民幣審計(jì)政策法規(guī)不健全，數(shù)字人民幣審計(jì)的政策法律基礎(chǔ)需要進(jìn)一步夯實(shí)。中國(guó)人民銀行數(shù)字貨幣研究所在2022年底提出“夯實(shí)數(shù)字人民幣發(fā)展的法治和監(jiān)管基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善數(shù)字人民幣相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)配套政策，鞏固數(shù)字人民幣法償性地位”。雖然數(shù)字人民幣是央行這一“公共實(shí)體”提供的金融服務(wù)，但隨著跨境支付試點(diǎn)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，目前仍缺乏調(diào)整金融數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)的國(guó)際條約、國(guó)際習(xí)慣或判例[ 15 ]。該類場(chǎng)景的試點(diǎn)缺乏法律保障，在沒(méi)有達(dá)成相關(guān)協(xié)定的情況下很容易觸及他國(guó)利益產(chǎn)生貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)，交易中也可能對(duì)我國(guó)數(shù)字人民幣產(chǎn)生不信任的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為，出現(xiàn)不使用或拒收的現(xiàn)象。另外，各國(guó)政府雖然認(rèn)為央行數(shù)字貨幣擁有廣闊的發(fā)展前景，但尚未出臺(tái)完善的法律制度規(guī)范引導(dǎo)業(yè)務(wù)交易審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)人員在開展數(shù)字人民幣審計(jì)時(shí)沒(méi)有相應(yīng)的法律支撐，審計(jì)工作難以合理合規(guī)、安全高效地進(jìn)行，難以對(duì)金融市場(chǎng)上的非法交易做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并扼制。數(shù)字人民幣的交易問(wèn)題需要健全政策法規(guī)來(lái)引導(dǎo)作業(yè)，同時(shí)明確審計(jì)業(yè)務(wù)具體流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性與公平公正。數(shù)字人民幣審計(jì)涉及數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)控、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、數(shù)字技術(shù)應(yīng)用等多方面，需要由國(guó)家引領(lǐng)，可由中國(guó)人民銀行牽頭，大型事務(wù)所與廣大商業(yè)機(jī)構(gòu)共同參與。不健全的數(shù)字人民幣審計(jì)政策法規(guī)將影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)的平穩(wěn)運(yùn)行和人民幣國(guó)際化的進(jìn)一步發(fā)展。

我國(guó)數(shù)字人民幣相比傳統(tǒng)貨幣具有可追溯性、可傳遞性、可匿名性等特點(diǎn)，對(duì)它的管理和使用監(jiān)督存在一定的困難。數(shù)字人民幣在我國(guó)普及的同時(shí)，這種新業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致審計(jì)工作存在困難。另外，基于已公布的央行數(shù)字貨幣系統(tǒng)中也并未包含數(shù)字人民幣審計(jì)流程的規(guī)范指引，國(guó)家制定的《審計(jì)法》等法律法規(guī)雖然在一定程度上規(guī)范了審計(jì)作業(yè)，但在實(shí)務(wù)方面并沒(méi)有對(duì)數(shù)字人民幣審計(jì)進(jìn)行明確的準(zhǔn)則規(guī)定，進(jìn)而不能對(duì)數(shù)字人民幣審計(jì)內(nèi)容、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等方面做出明確指導(dǎo)，大大增加了數(shù)字人民幣審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)性。

（二）數(shù)字人民幣審計(jì)指南標(biāo)準(zhǔn)不完善

沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的全國(guó)性數(shù)字人民幣審計(jì)指南，難以對(duì)數(shù)字人民幣審計(jì)業(yè)務(wù)及審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施效果做出合理、客觀的監(jiān)管評(píng)價(jià)。由于數(shù)字人民幣是一項(xiàng)新興的技術(shù)和金融創(chuàng)新，目前缺乏完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南，這可能導(dǎo)致審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)面臨標(biāo)準(zhǔn)解釋和指導(dǎo)不足的問(wèn)題，需要更多的研究和經(jīng)驗(yàn)。2021年10月15日發(fā)布的《銀行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型投入有效性評(píng)價(jià)研究報(bào)告》，為銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型投入提供了決策依據(jù)，助力銀行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)。但是審計(jì)實(shí)務(wù)界卻沒(méi)能與銀行業(yè)的數(shù)字化建設(shè)并肩而行。目前我國(guó)央行與政府審計(jì)部門尚未就數(shù)字人民幣審計(jì)業(yè)務(wù)做出整體規(guī)范，涉及數(shù)字人民幣貸款、法拍、代發(fā)工資和交通支付的商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)數(shù)字人民幣審計(jì)缺乏合規(guī)性與協(xié)同性，容易產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)與安全風(fēng)險(xiǎn)。由于數(shù)字人民幣的審計(jì)過(guò)程與傳統(tǒng)紙幣和電子支付方式有所不同，需要制定綜合性的指南標(biāo)準(zhǔn)，為數(shù)字人民幣系統(tǒng)的安全性、合規(guī)性和可靠性提供合理保證。審計(jì)的目的是為了監(jiān)督和確保數(shù)字人民幣的正常運(yùn)行，維護(hù)用戶的合法權(quán)益和金融穩(wěn)定。因此在完善指南標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要具體問(wèn)題具體分析，針對(duì)不同的數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)詳細(xì)劃分審計(jì)范圍，并結(jié)合數(shù)字資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化的不穩(wěn)定性，采用可靠的數(shù)據(jù)分析工具，提高數(shù)字人民幣審計(jì)指南標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。

（三）數(shù)字人民幣審計(jì)技術(shù)保障不全面

由于數(shù)字人民幣兼?zhèn)浞植际劫~簿技術(shù)、加密技術(shù)、智能合約等多種數(shù)字技術(shù)支撐運(yùn)行，在數(shù)字人民幣審計(jì)過(guò)程中需要采用節(jié)點(diǎn)同步、代碼審計(jì)、賬本數(shù)據(jù)提取等方法，技術(shù)的復(fù)雜性使傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法應(yīng)對(duì)新興的數(shù)字化業(yè)務(wù)。因?yàn)榫邆浠ヂ?lián)網(wǎng)的特性，數(shù)字人民幣使用前會(huì)涉及大量用戶的交易數(shù)據(jù)和個(gè)人隱私信息，審計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和審計(jì)過(guò)程中更需要注重?cái)?shù)據(jù)的隱私和保密，審計(jì)人員自身也需要遵守相關(guān)法規(guī)和倫理規(guī)范，保證數(shù)據(jù)使用的合法性和合規(guī)性。

但實(shí)際情況是當(dāng)前數(shù)字人民幣審計(jì)的技術(shù)保障力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，在審計(jì)實(shí)踐中的訪問(wèn)權(quán)限和保密性、數(shù)據(jù)完整性和準(zhǔn)確性、技術(shù)安全和防御措施、業(yè)務(wù)連續(xù)性和災(zāi)備計(jì)劃等重要問(wèn)題仍未解決。例如，在保密性方面，數(shù)字人民幣系統(tǒng)包含大量敏感數(shù)據(jù)，因此審計(jì)過(guò)程中要防止未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)和數(shù)據(jù)泄露，如果缺乏適當(dāng)?shù)纳矸蒡?yàn)證機(jī)制、訪問(wèn)控制和數(shù)據(jù)加密措施，則難以保護(hù)數(shù)據(jù)的機(jī)密性。在技術(shù)防御方面，數(shù)字人民幣系統(tǒng)面臨的威脅包括網(wǎng)絡(luò)攻擊、惡意軟件、黑客入侵等，防御潛在風(fēng)險(xiǎn)需要強(qiáng)大的技術(shù)保證網(wǎng)絡(luò)安全架構(gòu)、緊急防御措施、漏洞檢測(cè)修復(fù)等功能持續(xù)運(yùn)行。區(qū)塊鏈技術(shù)作為重要的審計(jì)手段，在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在資源算力不足、安全性有待加強(qiáng)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、物證難以協(xié)同等問(wèn)題，還需要不斷地完善升級(jí)。同時(shí)數(shù)字人民幣審計(jì)需要確保系統(tǒng)具備良好的業(yè)務(wù)連續(xù)性和災(zāi)備計(jì)劃，審查系統(tǒng)的備份和恢復(fù)機(jī)制、災(zāi)備設(shè)施，并評(píng)估系統(tǒng)在緊急情況下的可用性和恢復(fù)能力。數(shù)字人民幣審計(jì)是一個(gè)全面的過(guò)程，需要運(yùn)用技術(shù)來(lái)保障安全、合規(guī)、穩(wěn)定等多方面，以提高數(shù)字人民幣審計(jì)工作效率，緩解審計(jì)人員的技術(shù)壓力，從而有利于獲取更多的審計(jì)證據(jù)，確保數(shù)字人民幣系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和可靠性。

（四）數(shù)字人民幣審計(jì)合規(guī)監(jiān)管要求多變

數(shù)字人民幣系統(tǒng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和合規(guī)管理，但在應(yīng)用試點(diǎn)快速拓展的情況下這些要求會(huì)隨著時(shí)間的推移和法規(guī)的變化而發(fā)生變化，審計(jì)人員可能會(huì)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱等因素難以及時(shí)了解最新的監(jiān)管要求和合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，也就無(wú)法確保審計(jì)工作與之保持一致。因此，開展數(shù)字化人民幣審計(jì)時(shí)可能面臨合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字人民幣系統(tǒng)必須符合相關(guān)法規(guī)和政策，包括反洗錢（AML）、反恐怖融資（CFT）等合規(guī)要求，在審計(jì)過(guò)程中更要全面關(guān)注了解客戶（KYC）流程、反欺詐控制、合規(guī)檢測(cè)和報(bào)告機(jī)制等系統(tǒng)的合規(guī)性。目前指南標(biāo)準(zhǔn)的不完善容易讓這些流程節(jié)點(diǎn)被忽略，從而引發(fā)實(shí)際審計(jì)中的人為錯(cuò)誤、流程缺陷、內(nèi)部控制不足等操作風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字人民幣作為電子化形式的國(guó)家法定貨幣，旨在替代流通中的現(xiàn)金，在審計(jì)層面，作為審計(jì)對(duì)象的庫(kù)存現(xiàn)金使用情況將逐漸變成數(shù)字人民幣的交易。數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)涉及復(fù)雜的生態(tài)系統(tǒng)和多個(gè)參與方，包括中央銀行、商業(yè)銀行、支付機(jī)構(gòu)等，審計(jì)人員可能無(wú)法完全覆蓋整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)，只能對(duì)特定的場(chǎng)景進(jìn)行審計(jì)，這容易產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果的局限和風(fēng)險(xiǎn)的遺漏。另外，國(guó)際局勢(shì)與政策的多變性同數(shù)字人民幣跨境交易的關(guān)聯(lián)性，使數(shù)字人民幣審計(jì)更需要提高對(duì)貨幣政策、金融穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題的敏感度。不了解、不熟悉審計(jì)過(guò)程中有關(guān)數(shù)字人民幣的發(fā)行機(jī)制、流通渠道、資金流動(dòng)和影響貨幣供應(yīng)量的相關(guān)因素，將很難避免這類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而難以確保符合相關(guān)法規(guī)要求和監(jiān)管要求，最終影響數(shù)字人民幣的正常運(yùn)行和國(guó)際化發(fā)展。

（五）數(shù)字化專業(yè)復(fù)合型審計(jì)人才匱乏

由于數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更為復(fù)雜和新穎，審計(jì)人員需要具備相應(yīng)的技術(shù)知識(shí)和理解能力，缺乏專業(yè)技術(shù)的人員將帶來(lái)系統(tǒng)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，從而降低數(shù)字人民幣審計(jì)的準(zhǔn)確性和有效性。國(guó)家正持續(xù)開展數(shù)字化人才的培養(yǎng)工作，在電子科技與研發(fā)領(lǐng)域成效明顯，但審計(jì)行業(yè)中具有多領(lǐng)域知識(shí)技能的審計(jì)專業(yè)人才少之又少。審計(jì)人員往往只熟悉傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容和程序，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)、云計(jì)算、智能合約等數(shù)字化領(lǐng)域的技能掌握不多，對(duì)央行數(shù)字人民幣所展露出的新趨勢(shì)與技術(shù)性很難適應(yīng)，無(wú)法保證數(shù)字人民幣審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。隨著技術(shù)革新和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，數(shù)字人民幣與對(duì)公和個(gè)人業(yè)務(wù)深度融合，一些惠企利民的新功能加速上線，做好數(shù)字人民幣審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)推進(jìn)數(shù)字人民幣規(guī)范應(yīng)用至關(guān)重要。應(yīng)建立良好的技術(shù)協(xié)同型審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)字人民幣技術(shù)引導(dǎo)、智能分析工具運(yùn)用和數(shù)字人民幣場(chǎng)景審計(jì)實(shí)操方面的人員培訓(xùn)。具有數(shù)字技能和專業(yè)知識(shí)背景的人才隊(duì)伍是推動(dòng)數(shù)字人民幣合規(guī)發(fā)展的中堅(jiān)力量?？鐚I(yè)、多維度、大協(xié)同的復(fù)合型審計(jì)人才在處理繁瑣的審計(jì)工作時(shí)能夠更加敏銳地利用行業(yè)慣性思維逆向思考，發(fā)現(xiàn)一般審計(jì)人員難以察覺的控制漏洞、數(shù)據(jù)造假等關(guān)鍵問(wèn)題[ 16 ]，能利用比較優(yōu)勢(shì)堅(jiān)持?jǐn)?shù)字人民幣審計(jì)的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，有利于國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。目前，審計(jì)人才隊(duì)伍的匱乏與數(shù)字人民幣高質(zhì)量審計(jì)工作要求之間的矛盾阻礙了我國(guó)數(shù)字人民幣的審計(jì)實(shí)踐，同時(shí)也在一定程度上制約了數(shù)字人民幣在國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的重要作用。

四、我國(guó)數(shù)字人民幣審計(jì)現(xiàn)實(shí)困境的紓解對(duì)策

探索我國(guó)數(shù)字人民幣審計(jì)的發(fā)展之路，必須要沖云破霧，紓解當(dāng)前實(shí)際運(yùn)用的困境。因此，本文從政策法規(guī)、指南標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)協(xié)同、合規(guī)監(jiān)管和人力資源五個(gè)維度，探索數(shù)字人民幣審計(jì)的實(shí)施框架和發(fā)展路徑，如圖1所示。政策法規(guī)維度，要制定數(shù)字人民幣審計(jì)政策和準(zhǔn)則，為審計(jì)工作的一致性和有效性提供政策及法律保障。指南標(biāo)準(zhǔn)維度，要鼓勵(lì)行業(yè)研究和經(jīng)驗(yàn)分享，助力數(shù)字人民幣良性發(fā)展。技術(shù)協(xié)同與合規(guī)監(jiān)管兩個(gè)維度，要齊頭并進(jìn)，加快數(shù)字技術(shù)協(xié)同應(yīng)用，建立同監(jiān)管機(jī)構(gòu)的緊密合作機(jī)制，以保障隱私數(shù)據(jù)安全，從而滿足數(shù)字人民幣的高效監(jiān)管要求。人力資源維度，要加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高數(shù)字人民幣審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)人才驅(qū)動(dòng)。

（一）健全國(guó)家數(shù)字人民幣審計(jì)政策法規(guī)

雙層運(yùn)營(yíng)架構(gòu)的數(shù)字人民幣前沿設(shè)計(jì)已經(jīng)過(guò)全面檢驗(yàn)，可行性和可靠性也被證實(shí)，接下來(lái)需要進(jìn)行數(shù)字人民幣有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)支持政策方面的研究設(shè)計(jì)，不斷完善數(shù)字人民幣技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)數(shù)字人民幣法律基礎(chǔ)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)。一是要制定數(shù)字人民幣審計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)人民銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)和審計(jì)機(jī)構(gòu)可以合作制定完善數(shù)字人民幣審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則內(nèi)容應(yīng)涵蓋數(shù)字人民幣系統(tǒng)的關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域，提出明確的審計(jì)要求和程序，從而確保審計(jì)業(yè)務(wù)工作中的一致性和有效性。二是有必要從法律上明確數(shù)字人民幣發(fā)行和運(yùn)行管理制度，厘清數(shù)字人民幣審計(jì)范圍，并根據(jù)具體業(yè)務(wù)層次劃清相應(yīng)主體的法律責(zé)任。在條件允許的情況下了解地方政府對(duì)數(shù)字人民幣使用的財(cái)政支持力度，以及對(duì)不同應(yīng)用場(chǎng)景進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三是國(guó)家引導(dǎo)構(gòu)建數(shù)字人民幣系統(tǒng)，完善頂層設(shè)計(jì)，將數(shù)字人民幣審計(jì)的內(nèi)容和程序規(guī)范化。數(shù)字人民幣系統(tǒng)需要符合反洗錢（AML）和反恐怖融資（CFT）等合規(guī)要求，未來(lái)合規(guī)審計(jì)將成為數(shù)字人民幣審計(jì)的重點(diǎn)之一，審計(jì)機(jī)構(gòu)更需要加強(qiáng)對(duì)數(shù)字人民幣系統(tǒng)的合規(guī)性審查。目前，有關(guān)部門正在致力于信息隔離機(jī)制的建設(shè)，防范數(shù)字人民幣使用者信息泄漏。與此同時(shí)，數(shù)字人民幣經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)要建立和完善用戶信息保護(hù)內(nèi)部控制體系，實(shí)施有效的監(jiān)督管理，特別是對(duì)涉及非法交易的要及時(shí)獲取并凍結(jié)客戶的數(shù)字資產(chǎn)信息進(jìn)行調(diào)查和處理。建立信息隔離機(jī)制僅是完善頂層設(shè)計(jì)之一，尚需厘定有關(guān)機(jī)構(gòu)數(shù)字錢包多功能使用的法律前提，并對(duì)違規(guī)交易出臺(tái)懲處措施，從風(fēng)險(xiǎn)防范角度研究推出數(shù)字人民幣反洗錢、反恐怖融資等制度框架。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，央行及相關(guān)審計(jì)部門亟需健全國(guó)家數(shù)字人民幣審計(jì)政策法規(guī)和運(yùn)營(yíng)要求，在有限的時(shí)間內(nèi)搭建面向不同數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)需求的系統(tǒng)架構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)數(shù)字人民幣系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）完善數(shù)字人民幣審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南

基于數(shù)字人民幣的多元特性和審計(jì)范圍的不斷拓展，對(duì)數(shù)字人民幣審計(jì)應(yīng)綜合考慮并運(yùn)用中央銀行審計(jì)、技術(shù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)和外部審計(jì)等手段，如圖2所示。由于操作流程復(fù)雜，參與方眾多，所以只有進(jìn)行跨機(jī)構(gòu)、跨組織的多方溝通，才能制定出較為全面的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南。就目前而言，央行是數(shù)字人民幣的發(fā)行主體，所以央行可以同數(shù)字人民幣治理層共同推進(jìn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和指南的研究。在數(shù)字治理背景下，建議鼓勵(lì)行業(yè)內(nèi)的研究討論和經(jīng)驗(yàn)分享，可通過(guò)舉辦數(shù)字人民幣行業(yè)研討會(huì)、撰寫白皮書和分享最佳實(shí)踐等方式，推動(dòng)數(shù)字人民幣審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和進(jìn)步。要建立跨機(jī)構(gòu)和跨組織的合作機(jī)制，組成聯(lián)合審計(jì)團(tuán)隊(duì)，共同應(yīng)對(duì)數(shù)字人民幣審計(jì)的挑戰(zhàn)，并通過(guò)共享經(jīng)驗(yàn)和資源，增強(qiáng)審計(jì)工作的覆蓋范圍和效果。（1）在行為指南層面，對(duì)于中央銀行數(shù)字人民幣審計(jì)業(yè)務(wù)，可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)對(duì)數(shù)字人民幣系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。另外，中央銀行也可以選擇委托獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，審查數(shù)字人民幣的發(fā)行、流通和使用情況。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)數(shù)字人民幣的發(fā)行過(guò)程、流通環(huán)節(jié)以及使用情況進(jìn)行詳細(xì)審查。（2）在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)層面，這些審查可以包含驗(yàn)證數(shù)字人民幣的發(fā)行數(shù)量、發(fā)行途徑、流通渠道和使用范圍等重要信息，通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)信息的評(píng)估，審計(jì)人員要思考這些流程是否符合相關(guān)法規(guī)和政策要求，以及數(shù)字人民幣系統(tǒng)是否具備足夠的安全措施來(lái)保護(hù)用戶資金和數(shù)據(jù)的安全。中央銀行應(yīng)與數(shù)字人民幣治理機(jī)構(gòu)、商業(yè)銀行、支付機(jī)構(gòu)和其他參與方建立合作關(guān)系，共享信息和數(shù)據(jù)，確保審計(jì)范圍的全面性、有效性，要建立信息共享機(jī)制和數(shù)據(jù)接口，確保審計(jì)人員能夠及時(shí)獲取所需的數(shù)據(jù)和信息，從而更好地引導(dǎo)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南的制定。未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)各方之間的協(xié)同審計(jì)工作，共享信息、數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，以實(shí)現(xiàn)數(shù)字人民幣審計(jì)的完整性和公正性。這將有助于確保數(shù)字人民幣審計(jì)工作得到有效執(zhí)行，提高審計(jì)的可信度與準(zhǔn)確度。

（三）實(shí)施數(shù)字人民幣審計(jì)多元技術(shù)協(xié)同策略

工欲善其事，必先利其器。隨著數(shù)字人民幣運(yùn)營(yíng)體系的不斷發(fā)展以及交易數(shù)據(jù)的日益增長(zhǎng)，技術(shù)審計(jì)將變得更加重要，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要關(guān)注數(shù)字人民幣運(yùn)行的安全性、可靠性和合規(guī)性，包括加密算法的審查、智能合約的審核及系統(tǒng)架構(gòu)的審視。技術(shù)審計(jì)有助于保障數(shù)字人民幣系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)和架構(gòu)的可靠性，以應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)的安全挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字人民幣系統(tǒng)面臨的最重要的風(fēng)險(xiǎn)之一是安全性風(fēng)險(xiǎn)，例如網(wǎng)絡(luò)攻擊、數(shù)據(jù)泄露、惡意軟件和黑客入侵等。在審計(jì)過(guò)程中系統(tǒng)的安全架構(gòu)、身份驗(yàn)證機(jī)制、數(shù)據(jù)加密措施和漏洞檢測(cè)的技術(shù)完善至關(guān)重要，包括建立網(wǎng)絡(luò)防火墻和入侵檢測(cè)系統(tǒng)，漏洞掃描和安全事件監(jiān)測(cè)等。在審計(jì)方法多元發(fā)展的時(shí)代，需要充分利用新興的數(shù)字技術(shù)協(xié)同保護(hù)數(shù)字人民幣審計(jì)數(shù)據(jù)安全，提高抵御威脅的能力。在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和審計(jì)時(shí)，采用數(shù)據(jù)脫敏和加密技術(shù)保護(hù)敏感數(shù)據(jù)，包括對(duì)用戶身份信息進(jìn)行脫敏處理，使用加密算法保護(hù)數(shù)據(jù)傳輸和存儲(chǔ)等。就審計(jì)人員而言，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵守?cái)?shù)據(jù)隱私保護(hù)的相關(guān)法律規(guī)范，如個(gè)人信息保護(hù)法、數(shù)據(jù)隱私法等。審計(jì)人員需要嚴(yán)格保密用戶的個(gè)人身份信息和交易數(shù)據(jù)，避免未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)和使用[ 17 ]。

除了強(qiáng)化技術(shù)審計(jì)外，數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)的應(yīng)用也可以成為數(shù)字人民幣審計(jì)的重要工具，可協(xié)同區(qū)塊鏈、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)，對(duì)數(shù)字人民幣交易進(jìn)行高效審計(jì)。例如國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永研發(fā)了智能數(shù)據(jù)分析工具（EY Helix）、智能自動(dòng)化審計(jì)工具（EY Smart Automation），同時(shí)推出了數(shù)字化審計(jì)方法論，以“數(shù)據(jù)優(yōu)先”為核心識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將數(shù)據(jù)分析貫穿審計(jì)工作始終。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)來(lái)檢測(cè)異常模式、識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提供更深入的觀點(diǎn)和決策支持，幫助審計(jì)人員更加高效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析趨勢(shì)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。數(shù)字技術(shù)協(xié)同可以解決數(shù)字人民幣交易種類多、系統(tǒng)復(fù)雜和工作量大的審計(jì)問(wèn)題，拓展了數(shù)字人民幣審計(jì)數(shù)據(jù)分析的廣度和深度，更好地保障數(shù)據(jù)隱私安全、防范風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家數(shù)字貨幣體系乃至數(shù)字經(jīng)濟(jì)體系的穩(wěn)定。

（四）建立數(shù)字人民幣審計(jì)多方監(jiān)管合作機(jī)制

由于政策發(fā)展的不確定性，需要數(shù)字人民幣審計(jì)單位與中央銀行、商業(yè)銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和技術(shù)專家等多個(gè)參與方建立定期溝通和合作機(jī)制，及時(shí)了解最新的監(jiān)管要求和合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的變化，協(xié)同審計(jì)監(jiān)督工作，共享信息、數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)人民銀行可牽頭定期舉辦行業(yè)會(huì)議、研討會(huì)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可組織培訓(xùn)活動(dòng)，以保障對(duì)監(jiān)管政策和法規(guī)的理解，確保數(shù)字人民幣審計(jì)工作得到有效執(zhí)行，提高審計(jì)的可信度和準(zhǔn)確性。我國(guó)央行數(shù)字貨幣采用雙層運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)，涉及眾多行為主體，有必要將他們納入統(tǒng)一的監(jiān)管框架，以保證金融系統(tǒng)的完整性[ 3 ]。因此建議數(shù)字人民幣審計(jì)單位要積極參與數(shù)字貨幣監(jiān)管政策和法規(guī)的討論及制定過(guò)程，為審計(jì)工作提供意見，并與監(jiān)管機(jī)構(gòu)合作，共同制定合適的合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)工作與最新的監(jiān)管要求保持一致。

同時(shí)，數(shù)字人民幣實(shí)行的是松耦合賬戶模式，方便交易雙方直接在銀行賬戶系統(tǒng)以外的地方進(jìn)行交易，不受跨境網(wǎng)絡(luò)的制約，這也為洗錢和其他犯罪活動(dòng)以及套利行為提供了機(jī)會(huì)。為此，要強(qiáng)化數(shù)字人民幣流通持續(xù)監(jiān)管，及時(shí)應(yīng)對(duì)數(shù)字人民幣所帶來(lái)的一系列金融風(fēng)險(xiǎn)。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)的核心要點(diǎn)是去中心化，但中國(guó)人民銀行可以通過(guò)合理的設(shè)計(jì)兼具區(qū)塊鏈的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將分布式納入現(xiàn)有中心機(jī)構(gòu)的體系內(nèi)運(yùn)營(yíng)，并與中心化管控有效整合，使央行更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)字人民幣的管理。要充分運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，建立數(shù)字化國(guó)家審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交互與政策信息的互聯(lián)互通，提升數(shù)字人民幣審計(jì)的及時(shí)性與合規(guī)性。安永已在中國(guó)成立審計(jì)共享中心，大幅提高了審計(jì)工作效率，并且通過(guò)集中處理的方式降低了項(xiàng)目組自行處理的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是支持建立項(xiàng)目和事務(wù)所層面的項(xiàng)目程序質(zhì)量跟蹤和管理，提高了整體審計(jì)交付的質(zhì)量。因此國(guó)家層面的監(jiān)管部門應(yīng)投入資源引導(dǎo)數(shù)字化國(guó)家審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)管科技的應(yīng)用實(shí)踐，加大對(duì)數(shù)字人民幣跨行業(yè)、跨市場(chǎng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)方法的研究，牢牢守住數(shù)字經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)營(yíng)的底線。

（五）加強(qiáng)跨專業(yè)、多維度、大協(xié)同審計(jì)人才培養(yǎng)

提高審計(jì)人員的數(shù)字技術(shù)熟悉程度和職業(yè)勝任能力是有效開展數(shù)字人民幣審計(jì)工作的基本要求。隨著數(shù)字人民幣領(lǐng)域的逐步拓展和區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)的持續(xù)應(yīng)用，傳統(tǒng)單一的人工審計(jì)方法已經(jīng)難以應(yīng)對(duì)新的審計(jì)要求，海量數(shù)據(jù)的獲取、整理、檢查、分析消耗了審計(jì)人員大部分的精力，必然造成審計(jì)效率低下，審計(jì)成本提高?？梢酝ㄟ^(guò)實(shí)施專項(xiàng)引才行動(dòng)，引入新興數(shù)字技術(shù)領(lǐng)域的跨專業(yè)人才，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)多維度下數(shù)據(jù)協(xié)同分析的本領(lǐng)，使審計(jì)人員在有限的時(shí)間里將更多的精力投放在更有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和專業(yè)判斷上，真正做到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值提升。

就審計(jì)而言，數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)拓展進(jìn)程的加速，反而給業(yè)內(nèi)人才提供了更多的機(jī)會(huì)，這要求審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)進(jìn)步。數(shù)字人民幣審計(jì)的人才培養(yǎng)，可以借鑒安永全面推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的兩種關(guān)鍵人才培養(yǎng)模式。一是建立數(shù)字化先驅(qū)者組織，發(fā)揮優(yōu)秀少數(shù)派的影響效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)量變到質(zhì)變的群體化數(shù)字化轉(zhuǎn)型。二是建立數(shù)據(jù)專家團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的數(shù)據(jù)透視力，從而提高審計(jì)質(zhì)量。在未來(lái)紛繁復(fù)雜的數(shù)字人民幣審計(jì)場(chǎng)景中，數(shù)據(jù)專家將是審計(jì)服務(wù)提供者最重要的組成部分，將成為審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的先行者，為審計(jì)質(zhì)量提升和價(jià)值挖掘奠定基石。數(shù)據(jù)專家的工作首先是將審計(jì)數(shù)據(jù)充分?jǐn)?shù)字化、電子化、無(wú)紙化，其次是通過(guò)數(shù)字技術(shù)打通財(cái)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)的連接，這樣可以讓數(shù)字人民幣存貸款業(yè)務(wù)、法拍交易、工資發(fā)放等審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)層面的可查、可分析、可追溯，將傳統(tǒng)的審計(jì)資料轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)字與數(shù)據(jù)并進(jìn)行統(tǒng)一處理。在數(shù)據(jù)專家的支持下，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以被充分賦能，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的透視能力，豐富風(fēng)險(xiǎn)防范的手段，有效提高審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于新興的數(shù)字人民幣審計(jì)工作而言，建立一支具備全面數(shù)字人民幣專業(yè)知識(shí)、掌握重要數(shù)字技術(shù)、擁有多維度數(shù)據(jù)協(xié)同本領(lǐng)的審計(jì)人才隊(duì)伍至關(guān)重要。

五、研究結(jié)論與展望

數(shù)字支付全球化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，數(shù)字人民幣在跨境支付中將發(fā)揮更大的作用。數(shù)字人民幣的標(biāo)準(zhǔn)化與合規(guī)性不僅需要完善法律法規(guī)，還需要循序漸進(jìn)地構(gòu)建一個(gè)和諧的交易系統(tǒng)和環(huán)境。通過(guò)完善數(shù)字人民幣審計(jì)實(shí)施路徑，進(jìn)行全方位監(jiān)管，可以規(guī)范不同場(chǎng)景應(yīng)用，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字人民幣審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)將著重于技術(shù)審計(jì)、數(shù)據(jù)分析和人工智能應(yīng)用，強(qiáng)化合規(guī)審計(jì)與協(xié)同審計(jì)，有助于保障數(shù)字人民幣運(yùn)營(yíng)體系的安全性、可靠性和合規(guī)性，并為數(shù)字貨幣領(lǐng)域的良性發(fā)展提供支持。本文通過(guò)對(duì)數(shù)字人民幣審計(jì)現(xiàn)狀和存在問(wèn)題進(jìn)行分析，探索數(shù)字人民幣審計(jì)的發(fā)展之路，為全面深化數(shù)字人民幣的應(yīng)用管理，推動(dòng)我國(guó)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展與人民幣國(guó)際化貢獻(xiàn)綿薄之力。

未來(lái)研究方向包括但不限于以下方面：基于數(shù)字資產(chǎn)與數(shù)據(jù)治理的價(jià)值維度檢驗(yàn)我國(guó)數(shù)字人民幣審計(jì)的必要性，探索構(gòu)建國(guó)家數(shù)字人民幣審計(jì)體系；規(guī)范數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)的審計(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，探索審計(jì)評(píng)價(jià)動(dòng)態(tài)指標(biāo)；整合區(qū)塊鏈等數(shù)字共享技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的深入應(yīng)用，探索全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)字人民幣審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)管平臺(tái)的具體構(gòu)建和運(yùn)行模式。最終目的是建立以國(guó)家為主導(dǎo)的、多方審計(jì)機(jī)構(gòu)共同參與的數(shù)字人民幣審計(jì)工作新局面，提高國(guó)家數(shù)字化水平，實(shí)現(xiàn)人民幣國(guó)際化新發(fā)展。

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