支持農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收政策現狀及對策

◇李 迪

一、支持農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的現行主要稅收政策與措施

為扶持農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展，國家在稅收上出臺了一系列優(yōu)惠政策與措施，并下發(fā)了相關文件。如2001年7月，財政部和國家稅務總局聯合下發(fā)了《關于若干農業(yè)生產資料征免增值稅政策的通知》；2001年11月，國家稅務總局印發(fā)《關于明確農業(yè)產業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)所得稅征免問題的通知》；2002年1月，財政部和國家稅務總局又印發(fā)了《關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》；2007年頒布的中華人民共和國國務院令第512 號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》；2008年財政部和國家稅務總局《關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149 號）；2011年《關于享受所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26 號），以及國家稅務總局公告2011年第48 號《關于實施農林牧漁業(yè)項目所得稅優(yōu)惠問題的公告》等。

1.增值稅優(yōu)惠

（1）對部分進口農產品加工設備免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。為降低龍頭企業(yè)特別是農產品加工企業(yè)的投資成本，促進投資模式多元化和籌資渠道多樣化，對于龍頭企業(yè)從事國家鼓勵類的產業(yè)項目，引進國內不能生產的先進加工生產設備，按有關規(guī)定免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。對于符合國家高新技術目錄和國家有關部門批準引進項目的農產品加工設備，除按照《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄（2000年修訂）》中所列商品以外的農產品加工設備免征進口環(huán)節(jié)關稅和增值稅。

（2）提高進項稅額扣除率。根據財政部和國家稅務總局印發(fā)的《關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》，針對增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品，將其進項稅額扣除率由10%提高到13%。

（3）降低農產品流通環(huán)節(jié)稅費。為促進蔬菜產業(yè)發(fā)展，保障市場供應，2011年起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。

（4）財政部、國家稅務總局在植物油、乳制品兩個行業(yè)開展農產品加工增值稅進項稅額核定扣除試點。

2.所得稅減免優(yōu)惠

通過所得稅減免優(yōu)惠可以將減免的稅收直接變成企業(yè)當年增加的利潤，在一定程度上提升了企業(yè)的利潤。所得稅減免優(yōu)惠主要有以下種方式:

（1）稅前抵扣。為了刺激鼓勵農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)提高科技研發(fā)資金的投入，促使企業(yè)提高創(chuàng)新能力，可以采取的稅收優(yōu)惠手段便是稅前抵扣。稅前抵扣的相關抵扣政策有：一是按照財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)＜技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法＞的通知》（財稅字［1999］290 號），農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)購買國產設備可以抵免企業(yè)所得稅。二是根據2000年10月《關于扶持農業(yè)產業(yè)化經營重點龍頭企業(yè)的意見》規(guī)定，農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)技術開發(fā)費用在所得稅前進行扣除。三是對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)為開發(fā)新技術、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器等費用執(zhí)行稅前抵扣政策。

（2）稅前還貸。在農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的初期階段，常采用稅前還貸方式支持企業(yè)發(fā)展。稅前還貸是政府在計算企業(yè)所得稅時，將企業(yè)應當歸還的貸款從中扣除，通過減少企業(yè)納稅基數免去企業(yè)一部分稅款，也相當于政府為企業(yè)返還了一部分稅款，從而使得企業(yè)得到了實惠。

（3）所得稅減免。對重點農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工取得的所得，免征企業(yè)所得稅。具體有兩種情況：一是對符合下列三個條件的企業(yè)，可以暫免征收企業(yè)所得稅：經過全國農業(yè)產業(yè)化聯席會議審查認定為重點龍頭企業(yè)；生產經營期間符合《農業(yè)產業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)認定及運行監(jiān)測管理暫行辦法》的規(guī)定；從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工，并與其他業(yè)務分別核算。二是重點農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50%（不含50%）的，且控股子公司符合第一條第三個條件，可享受重點龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

3.出口退稅優(yōu)惠

我國政府鼓勵農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)出口競爭，提高我國農產品的國際競爭力，對有出口產品的龍頭企業(yè)實行享受出口退稅這一優(yōu)惠政策。

二、支持農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的現行稅收政策與措施存在的問題

為了確切掌握支持農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)稅收政策的執(zhí)行情況，筆者對湖南省的湖南新五豐股份有限公司、湖南糧食集團有限責任公司、湖南浩博有機農業(yè)有限公司、湖南泰幫農業(yè)科技股份有限公司、湖南天澤農業(yè)發(fā)展有限公司、張家界金綠油脂有限責任公司等15家農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)以實地和問卷方式進行了調查。其中，問卷調查共發(fā)放問卷15 份，收回15份,有效問卷15 份，收回率達100%，有效率達100%。調查主要涉及了以下問題：第一，就“對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)的財稅政策是否實現了政策目標”這一問題，共有9家企業(yè)認為實現了政策目標或在一定程度上實現了這一目標，達到總數的60%，近2/3。但仍有6家，1/3 以上的企業(yè)認為政策沒有完全達到政策目標；第二，就“我省對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)的財稅支持政策落實情況”這一問題，認為“好”和“一般”的約各占一半。進一步實地調查訪談顯示：認為“好”的企業(yè)認為對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實是比較到位的，符合條件的企業(yè)按要求直接可以減免稅。關鍵在于某些農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)對相關稅收優(yōu)惠不太熟悉，因而未能很好地利用這些優(yōu)惠政策進行相關的稅收籌劃，使企業(yè)最大限度上獲利。認為“一般”的企業(yè)主要是認為財政支持政策的落實還存在一定問題；第三，就“企業(yè)是否從現行財稅政策中受益”這一問題，有14家企業(yè)均表示從現行財稅政策中受益了。之所以會出現這種一邊倒，主要是因為不少企業(yè)確實從相關的財稅政策中受益不少。如據對湖南天下洞庭糧油實業(yè)有限公司就其公司在哪些具體方面受益的進一步調查，了解到該公司享受到的稅收優(yōu)惠情況如下：一是享受糧食購銷企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策；二是財政補貼收入免征所得稅；三是資金賬簿免征印花稅；四是承擔商品儲備業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅；五是儲備業(yè)務自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；第四，就“財稅政策對龍頭企業(yè)的支持力度”這一問題，有5家企業(yè)認為支持力度大，恰好占1/3，另有10家企業(yè)認為支持力度不大，占2/3。被調查中有多個公司一致認為目前這個階段加大財稅政策支持很有必要，因為一般的農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)都屬于微利企業(yè)，在當前市場環(huán)境下，如果要農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)完全市場化，將會導致企業(yè)生存和發(fā)展困難。

1.企業(yè)承擔的所得稅偏高

目前，我國除對重點農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工取得的所得實行免征企業(yè)所得稅外，對其他一般農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)仍然征收所得稅，執(zhí)行稅率為25%，即使采取稅前抵扣、稅前還貸和直接減免所得稅等優(yōu)惠措施，企業(yè)還是覺得所承擔的所得稅仍然偏高。

2.企業(yè)繳納的增值稅過高

在調研中，一些企業(yè)認為，以農產品為原料的深加工企業(yè)增值稅太高，對企業(yè)的生產經營影響較大。目前，針對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)的增值稅優(yōu)惠，僅限于企業(yè)外購免稅農產品，優(yōu)惠措施是按照13%的進項抵扣，而對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)的基地自產的原料不予抵扣。

3.企業(yè)出口退稅率較低

被調查企業(yè)認為，我國目前對農產品的出口退稅率比較低，退稅率低于法定征收率的差額部分由企業(yè)負擔，而農產品的出口應退稅額是依據出口退稅率來計算的。顯然，這種操作方式不利于提高我國農產品在國際市場的競爭力，不利于龍頭企業(yè)擴大農產品出口規(guī)模。

4.企業(yè)負擔的地方稅費過重

在調研中企業(yè)提出地方性稅費如印花稅、各種附加稅費太重、彈性太大，尤其是房產稅收得比較重。附加稅費包括城市維護建設稅、教育費附加等，除此之外還有各種行政事業(yè)性收費，這些稅費名目繁多，尤其是一些行政收費項目隨意性較大，讓本處于微利狀況的農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)疲于應付。

三、進一步支持農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)快速、健康發(fā)展的稅收政策與措施建議

1.擴大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

第一，適度調減農產品加工企業(yè)所得稅稅率。由于農產品加工企業(yè)投資農業(yè)領域，一般投資較大，利潤率較低，因此，為了鼓勵和支持農產品加工企業(yè)向規(guī)?；?、產業(yè)化發(fā)展，可按同類規(guī)模的其他企業(yè)所得稅率的80%征收所得稅，以提高其利潤水平；第二，加大減免稅收優(yōu)惠力度。對農產品加工企業(yè)進行技術改造、購買國產設備的投資，可按規(guī)定比例享受抵免企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠，對龍頭企業(yè)提取的風險保障金在實際發(fā)生支出時，依法在計算企業(yè)所得稅前扣除；對微利農業(yè)精深加工企業(yè)實施更多的所得稅優(yōu)惠。

2.適當降低增值稅

第一，以產業(yè)政策為指導，可考慮適當降低目前以農產品為原料加工產品的增值稅稅率，以加大對農產品加工企業(yè)的支持力度，鼓勵農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)向精深加工發(fā)展，以提升農業(yè)附加值。第二，統(tǒng)一農產品初、深加工的增值稅稅率。對從事農產品加工的一般納稅人企業(yè)，增值稅銷項稅率應統(tǒng)一為13%。第三，降低農產品的生產加工、經營行業(yè)的實際稅負，有效促進現代農業(yè)建設。

3.提高農產品的出口退稅率

為提升我國農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)農產品在國際市場上的競爭力，促進農業(yè)產業(yè)化的發(fā)展，針對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)農產品出口，應按照國際慣例許可的全額退稅原則，恢復出口產品零稅率，征多少退多少。

4.降低農業(yè)保險收入和支農貸款利息營業(yè)稅稅負

農業(yè)受自然環(huán)境的影響很大，農業(yè)保險在整個保險中的收入很低，農業(yè)保險的盈利能力也很低，國家應當對關系國計民生的農業(yè)在政策上給予傾斜，適當降低保險公司農業(yè)保費收入的營業(yè)稅以及金融機構貸給農業(yè)企業(yè)用于農業(yè)發(fā)展的貸款利息收入營業(yè)稅。

5.其他稅費的優(yōu)惠

農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)因其經營特點，占用的房產和土地面積較大，房產稅和土地使用稅的稅基較大，財產稅稅負較重，應給予適當減征，保障農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)開展農產品加工的合理用房、用地需求。此外，也可考慮免征金融機構對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)貸款印花稅，以增強金融機構對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)貸款的積極性。