加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的路徑探析

吳海燕

摘 要：財(cái)會(huì)監(jiān)督是我們黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要內(nèi)容。企業(yè)作為市場(chǎng)的行為主體需要加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督。文章旨在通過(guò)分析企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的意義和目前存在的問題，并提出有針對(duì)性的相應(yīng)建議。目前問題有：企業(yè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督缺乏頂層設(shè)計(jì)，財(cái)會(huì)監(jiān)督的信息化水平有待提高，財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍建設(shè)有待優(yōu)化。建議結(jié)論：強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督意識(shí)，構(gòu)建頂層設(shè)計(jì)，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化水平，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高工作人員素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)會(huì)監(jiān)督；財(cái)務(wù)管理

引言

財(cái)會(huì)監(jiān)督是我們黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容。企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要性，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督方法，提高財(cái)務(wù)管理水平，保證資金的有效使用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵及重要意義

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵

財(cái)會(huì)監(jiān)督可根據(jù)被實(shí)施監(jiān)督的主體分為：外部對(duì)財(cái)會(huì)主體的監(jiān)督以及內(nèi)部對(duì)財(cái)會(huì)主體自身的監(jiān)督。前者監(jiān)督的主體可以是外部的財(cái)政管理部門，也可以是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)、紀(jì)委等部門[1]。實(shí)施兩權(quán)分離的政策之后，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)由不同的主體負(fù)責(zé)。對(duì)所有權(quán)的監(jiān)督的目的是解決信息不對(duì)稱性的問題，為了保證所有者從企業(yè)能得到真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告，以此掌握所投入的資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)情況，審計(jì)部門會(huì)在這個(gè)過(guò)程中起到監(jiān)督鑒證的作用。如，審計(jì)署在國(guó)有企業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)會(huì)監(jiān)管。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)監(jiān)督是基于決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的分離形成的，包括：制定會(huì)計(jì)政策的財(cái)政部門對(duì)于企事業(yè)單位的執(zhí)行政策的情況監(jiān)督和企事業(yè)單位的決策層對(duì)于財(cái)務(wù)部門及相關(guān)部門的執(zhí)行情況監(jiān)督。內(nèi)部的財(cái)會(huì)監(jiān)督則是財(cái)會(huì)對(duì)企事業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督[2]。企事業(yè)單位在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各部門會(huì)按照規(guī)定將各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以財(cái)會(huì)的信息提供給財(cái)務(wù)部門，這些信息就會(huì)反映有無(wú)不合理、不合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要意義

1.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督是完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系的客觀要求

習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)中，提出將“財(cái)會(huì)監(jiān)督”納入黨和國(guó)家監(jiān)督體系，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督作出新定位、提出新要求。[3]在新時(shí)代的環(huán)境和背景下，要完善國(guó)家治理和監(jiān)督體系，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的制約和對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的監(jiān)管，促進(jìn)國(guó)家的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、公共事業(yè)良好快速地發(fā)展。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，承擔(dān)發(fā)明創(chuàng)造、提供產(chǎn)品和服務(wù)、提供就業(yè)崗位，對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略地位。資金是企業(yè)的血液。為了保證企業(yè)資金的安全和高效使用，必須加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督。財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的決策執(zhí)行、資金管理和使用進(jìn)行監(jiān)督，為企業(yè)的快速和健康發(fā)展提供保障。

2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督是落實(shí)財(cái)政制度與法律的重要體現(xiàn)

財(cái)政的發(fā)展情況直接關(guān)系著國(guó)家的發(fā)展前途。財(cái)政制度是否完善，財(cái)會(huì)法律的貫徹和落實(shí)程度直接關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政發(fā)展。我國(guó)政府不斷完善財(cái)政制度政策以及法律體系，以此保證財(cái)政的健康發(fā)展。要提高國(guó)家的財(cái)政治理能力，就需要根據(jù)財(cái)政制度、財(cái)會(huì)法律，加強(qiáng)政府、社會(huì)以及財(cái)會(huì)等各種監(jiān)督。企業(yè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)及預(yù)算法規(guī)等法律規(guī)定，對(duì)于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，可以杜絕企業(yè)擾亂市場(chǎng)紀(jì)律，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康透明發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)于財(cái)政制度建設(shè)與法律落實(shí)更具有戰(zhàn)略性的意義。

二、目前企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督存在的主要問題

（一）企業(yè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，缺乏頂層設(shè)計(jì)

大多數(shù)企業(yè)對(duì)于財(cái)會(huì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不足，具有片面性。認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是審核憑證，報(bào)銷業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)轉(zhuǎn)只具備輔助作用。對(duì)于財(cái)會(huì)監(jiān)督作用的認(rèn)識(shí)片面性，同時(shí)也引起外界與財(cái)務(wù)部門的矛盾。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)的要求只是“算對(duì)賬，管好錢”，忽視對(duì)于財(cái)務(wù)部門的財(cái)會(huì)監(jiān)督以及財(cái)務(wù)部門自身的財(cái)會(huì)監(jiān)督作用，在做重大決策時(shí)忽視對(duì)于財(cái)務(wù)規(guī)章制度的考量，更是缺乏財(cái)會(huì)監(jiān)督的頂層設(shè)計(jì)，弱化了財(cái)會(huì)監(jiān)督的作用和效果。目前的財(cái)會(huì)監(jiān)督主要體現(xiàn)在事后的監(jiān)管和督促整改。

首先，外部對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督大多是報(bào)銷憑據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表制定是否合規(guī)，缺少對(duì)于財(cái)務(wù)全面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

其次，企業(yè)財(cái)務(wù)缺乏有效的財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控機(jī)制和財(cái)務(wù)操作流程，在業(yè)務(wù)操作活動(dòng)時(shí)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的鑒別能力有限[4]。由于缺乏相應(yīng)的政策支持和具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)會(huì)監(jiān)督的范圍和內(nèi)容模糊化，監(jiān)督的程序不夠系統(tǒng)，實(shí)效性也有待提高，所以對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)會(huì)監(jiān)督作用具有局限性。此外，多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和工作人員專責(zé)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，難以保證財(cái)會(huì)監(jiān)督工作落實(shí)到位。

（二）財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化水平有待提高

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出信息化建設(shè)的要求。相應(yīng)地，財(cái)會(huì)監(jiān)督需要借助信息化的技術(shù)和方式進(jìn)行。企業(yè)的經(jīng)費(fèi)規(guī)模大，業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜繁多，為了提高工作效率和服務(wù)水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理通過(guò)信息化建設(shè)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算報(bào)銷、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等工作。由于外界因素以及信息化要求會(huì)計(jì)核算精細(xì)化，財(cái)會(huì)信息逐漸數(shù)字化、碎片化，財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)規(guī)模迅速擴(kuò)大。[5]同時(shí)，企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)，開通各種網(wǎng)上處理業(yè)務(wù)的系統(tǒng)，但是忽略了相應(yīng)的監(jiān)控模塊。因此，傳統(tǒng)手工查賬的監(jiān)督方式已經(jīng)很難應(yīng)對(duì)如此規(guī)模大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和監(jiān)控各種網(wǎng)上業(yè)務(wù)模塊的漏洞，很難適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展。這就對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督提出了要適應(yīng)信息化的要求，提高數(shù)據(jù)的提取、處理以及分析的能力，提高監(jiān)督水平。

另外，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)過(guò)程中，由于各部門之間的信息化建設(shè)相互割裂，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息與其他部門的信息在互通共享方面有所欠缺。而且企業(yè)開設(shè)的預(yù)算、資產(chǎn)、債務(wù)等各類管理的信息系統(tǒng)缺乏互通機(jī)制，造成企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)內(nèi)對(duì)外都形成“信息孤島”現(xiàn)象。這就造成財(cái)會(huì)監(jiān)督過(guò)程中，獲取、整理數(shù)據(jù)信息的時(shí)間成本和復(fù)雜程度的增加，會(huì)影響財(cái)會(huì)監(jiān)督的時(shí)效性和精準(zhǔn)度。

（三）財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍素質(zhì)有待提高

企業(yè)財(cái)務(wù)部門在監(jiān)管人才配備方面有待改善。由于企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員面臨的業(yè)務(wù)量繁重，工作內(nèi)容逐漸復(fù)雜，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高。在多重壓力之下，很多財(cái)務(wù)工作人員會(huì)轉(zhuǎn)崗或者辭職。年輕的財(cái)務(wù)人員不斷流失，造成財(cái)務(wù)隊(duì)伍不穩(wěn)定和人員配備失衡的狀態(tài)。財(cái)會(huì)工作具有高度的連續(xù)性，對(duì)于會(huì)計(jì)人員有較高的長(zhǎng)期在崗經(jīng)驗(yàn)要求。財(cái)務(wù)工作人員在同一個(gè)環(huán)境一個(gè)崗位或者不同崗位長(zhǎng)期工作，其業(yè)務(wù)能力會(huì)得到實(shí)質(zhì)性的提升，才會(huì)對(duì)于單位的財(cái)務(wù)工作有全方位的系統(tǒng)的理解和掌握，更容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而提出更有針對(duì)性、更有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)策。而目前企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍不穩(wěn)定顯然不利于財(cái)會(huì)監(jiān)督的有效開展。

另外，由于外界社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作者在熟悉新的制度，應(yīng)對(duì)和處理復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)方面所需要的專業(yè)知識(shí)和技能還有待提高。主要的原因還是財(cái)務(wù)工作事情繁雜，工作壓力大，大部分的企業(yè)財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員花更多的精力用于應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)銷審核，報(bào)表等具體實(shí)操工作，重視工作人員在實(shí)務(wù)操作能力方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，而忽視對(duì)于財(cái)會(huì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和財(cái)會(huì)監(jiān)督能力的提升。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的建議

（一）提高企業(yè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督意識(shí)，構(gòu)建頂層設(shè)計(jì)

企業(yè)要認(rèn)識(shí)到財(cái)會(huì)監(jiān)督是國(guó)家監(jiān)督體系中的重要內(nèi)容。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本單位，企業(yè)扮演著重要的角色，更要做好財(cái)會(huì)監(jiān)督，保證其資金有效使用。在國(guó)家的監(jiān)督體系中，應(yīng)該以企業(yè)的特殊性制訂相應(yīng)的財(cái)會(huì)監(jiān)督頂層設(shè)計(jì)。

首先是制定相應(yīng)的政策和法律，明確財(cái)會(huì)監(jiān)督的范圍和內(nèi)容，以及監(jiān)督行為主體。通過(guò)對(duì)于會(huì)計(jì)法規(guī)等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，明確界定財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)涵，為企業(yè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督提供明確的指導(dǎo)。

其次，建立有層次的監(jiān)管體系。財(cái)政部和審計(jì)署從總體上把握對(duì)于企業(yè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督，指導(dǎo)全國(guó)各地部門的具體執(zhí)行，包括監(jiān)督的流程體系以及內(nèi)容范圍。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部可由相關(guān)負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)牽頭組織審計(jì)和紀(jì)委部門開展動(dòng)態(tài)的財(cái)會(huì)監(jiān)督，包括財(cái)務(wù)部門的日常報(bào)賬規(guī)定和流程，預(yù)決算制定和執(zhí)行是否合理合規(guī)，及時(shí)規(guī)范財(cái)務(wù)行為。其他部門的監(jiān)督，如資產(chǎn)管理部門以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門，根據(jù)相關(guān)資金的使用規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行要求和監(jiān)督。

最后，財(cái)務(wù)部門需要定期開展內(nèi)部清查，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系，對(duì)于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范化，日常報(bào)賬審批程序標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，預(yù)決算制定和執(zhí)行的上報(bào)審批以及更改嚴(yán)格化等等。

（二）提高財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化水平

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，財(cái)會(huì)監(jiān)督也應(yīng)該提高信息化水平。

首先，利用數(shù)字信息技術(shù)建立起企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息監(jiān)管共享系統(tǒng)，打破信息孤島，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、銀行支付系統(tǒng)等納入共享平臺(tái)中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集、匯總、分析、共享，允許具有監(jiān)管權(quán)限的部門進(jìn)入，采集數(shù)據(jù)信息并且進(jìn)行對(duì)比分析，從而進(jìn)行高效、實(shí)時(shí)的監(jiān)管。

其次，企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制的信息化管理，將相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行信息化管理，利用數(shù)字信息化技術(shù)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、全過(guò)程、動(dòng)態(tài)化的財(cái)會(huì)監(jiān)管。強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的事前預(yù)警和事中監(jiān)管以及糾錯(cuò)機(jī)制，同時(shí)完善事后評(píng)價(jià)、反饋機(jī)制。

最后，可利用信息化技術(shù)發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用。如在合理的范圍內(nèi)在信息化平臺(tái)將財(cái)務(wù)信息公開，同時(shí)利用區(qū)塊鏈技術(shù)將企業(yè)內(nèi)部的職工納入到監(jiān)管系統(tǒng)中，利用該技術(shù)去中心化的特點(diǎn)，促使他們?cè)谪?cái)會(huì)監(jiān)管的過(guò)程中發(fā)揮群眾的優(yōu)勢(shì)，將實(shí)際活動(dòng)中的問題反映出來(lái)，并對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

（三）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高工作人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要性。加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)和工作人員素質(zhì)的提高，為財(cái)會(huì)監(jiān)督提供人力支持。

首先，要增加財(cái)務(wù)工作人員數(shù)量，優(yōu)化崗位設(shè)置。根據(jù)企業(yè)規(guī)模和財(cái)務(wù)工作量調(diào)整崗位人員的配備，明確崗位權(quán)責(zé)，形成良好的內(nèi)控機(jī)制，從而發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的財(cái)會(huì)監(jiān)督作用。

其次，要提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)。通過(guò)定期開展對(duì)外的學(xué)習(xí)交流和對(duì)內(nèi)的培訓(xùn)，提高工作人員的專業(yè)水平。通過(guò)輪崗和晉升機(jī)制的設(shè)置，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的系統(tǒng)和全面掌握，有助于他們的管理和監(jiān)督意識(shí)及實(shí)際操作水平的提高。

最后，要注重引進(jìn)復(fù)合型專業(yè)人才，即同時(shí)具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)知識(shí)和監(jiān)督管理水平的人員，保證財(cái)務(wù)人員梯隊(duì)建設(shè)。

結(jié)論

加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督是監(jiān)督管理體系中的重要一環(huán)，也是落實(shí)財(cái)政制度政策的重要體現(xiàn)，同時(shí)也是企業(yè)提高內(nèi)部治理能力的重要手段。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期健康的發(fā)展具有重要的意義。

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