試論稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

■傅小英 坤元資產(chǎn)評估有限公司

財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)處理財(cái)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)管理工作，本身具有涉及面廣、綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。但是，受稅收籌劃工作不到位等因素的影響，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作極易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。對此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮稅收籌劃的優(yōu)勢，從投資、利益分配等角度出發(fā)制訂財(cái)務(wù)管理工作計(jì)劃，做好避稅籌劃等一系列工作，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，真正實(shí)現(xiàn)效益最大化。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，通過事先安排、籌劃理財(cái)、投資、經(jīng)營活動(dòng)等方式節(jié)約稅款的行為，目的為追求利益最大化，是企業(yè)發(fā)揮獨(dú)立自主權(quán)利的重要體現(xiàn)。另外，稅收籌劃的前提條件為符合國家法律及稅收法規(guī)，要求稅收籌劃的方向必須符合稅收政策、法規(guī)導(dǎo)向，應(yīng)發(fā)生在投資理財(cái)及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前。稅收籌劃內(nèi)容主要包括節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。其中避稅籌劃是指采用非法手段（僅表面符合稅法相關(guān)規(guī)定，實(shí)質(zhì)上不符合立法精神的手段）利用稅法空白、漏洞獲取稅收利益。節(jié)稅籌劃是指在不違背立法精神的前提下，利用稅法的固有起征點(diǎn)等優(yōu)惠政策，通過籌資等活動(dòng)達(dá)到少繳稅、不繳稅的目的。

二、稅收籌劃的意義

1.可以減輕現(xiàn)代企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

稅收籌劃可以在合法的前提之下，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，以增加企業(yè)的可支配資金，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。另外，科學(xué)、合理的稅收籌劃可以有效延緩納稅時(shí)間、減少稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。比如：現(xiàn)代企業(yè)可以通過雇用失業(yè)人員、選擇合適時(shí)機(jī)開發(fā)票、選擇稅收優(yōu)惠園區(qū)落戶等籌劃行為降低稅負(fù)，進(jìn)一步提升企業(yè)效益。

2.節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用

企業(yè)可以通過事前安排經(jīng)營活動(dòng)的方式，在合法范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，從而最大程度上減少企業(yè)的經(jīng)營成本支出。實(shí)際開展稅收籌劃工作期間，企業(yè)可以采用將福利補(bǔ)貼變?yōu)橹苯犹峁└＠⒏淖兏＠l(fā)放內(nèi)容等籌劃行為節(jié)約稅款，不僅可以提高員工的福利待遇，還可以降低自身經(jīng)營成本。

3.有利于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目的是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，其可以采用兩種方式，一種為提升經(jīng)濟(jì)效益，另一種為減輕稅負(fù)。與提升經(jīng)濟(jì)效益相比，減輕稅負(fù)的難度更低，在投資有限的情況下，企業(yè)可以通過稅收籌劃方式減輕稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化。另外，稅收籌劃還可以為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供指導(dǎo)，以提高企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平，加快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃發(fā)揮的作用

1.在籌資活動(dòng)中的作用

企業(yè)籌資活動(dòng)中稅收籌劃發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，不僅可以籌集大量資金，還能降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文從權(quán)益籌資、負(fù)債籌資等多種角度出發(fā)全面分析稅收籌劃在籌資活動(dòng)中的作用，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供參考。

（1） 在權(quán)益籌資中的作用

權(quán)益籌資是指以發(fā)行股票支付股息的方式籌集資金，可以作為投資者享受企業(yè)權(quán)益、承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)。權(quán)益籌資稅收籌劃工作期間，需要按照要求籌劃企業(yè)留存的收益，即稅后利潤。但是，企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準(zhǔn)較高、資金成本較低，這一情況導(dǎo)致企業(yè)無法獲得較高的經(jīng)濟(jì)效益。對此，現(xiàn)代企業(yè)可以通過稅收籌劃方式開展權(quán)益籌資工作，不僅可以降低籌資成本，還能降低資金籌集難度。首先，自我積累資金。權(quán)益籌資過程中，現(xiàn)代企業(yè)可以采用自我積累的方式籌集資金，即在實(shí)現(xiàn)稅后利益的前提下，積累逐年投資獲得的利益，以達(dá)到積累資金的目的。這個(gè)過程中企業(yè)既是資金的使用者，也是資金的所有者，籌資期間不需要還本付息。但是，考慮到自我積累資金的稅收無法分?jǐn)偤偷窒?，?shí)際開展稅收籌劃期間，不建議采用這一籌資方式。其次，普通股票籌資。與自我積累資金的稅收籌劃方式相比，普通股票籌資方式的應(yīng)用范圍更廣，可以更好地滿足現(xiàn)代企業(yè)資金籌集工作需求。另外，發(fā)行普通股票籌集到的資金為主權(quán)資金，不僅可以提高現(xiàn)代企業(yè)的信譽(yù)，還能為后續(xù)債務(wù)資金使用提供支持。稅收籌劃過程中，集體股權(quán)可以享受部分免稅優(yōu)惠，可以節(jié)省大量稅金。最后，混合籌資?；旌匣I資是指通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券籌資，即投資者可以在一定時(shí)期內(nèi)選擇一定條件轉(zhuǎn)換成企業(yè)股票的債券。這種債券本身具有股權(quán)與債權(quán)雙重屬性，既可以享受稅收利益，也可以提升企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的合理性，更符合現(xiàn)代企業(yè)籌資工作需求。稅收籌劃工作開展期間，企業(yè)必須保留部分權(quán)益性資金，根據(jù)具體情況減少對每股收益的稀釋，可以使用債券利息抵稅。除此之外，可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)，不需要另外支付籌資費(fèi)用，可以有效降低籌資成本。

（2） 在負(fù)債籌資中的應(yīng)用

負(fù)債籌資主要包括企業(yè)間拆借籌資及銀行借貸款籌資兩種方式。其中，企業(yè)間拆借籌資主要發(fā)生在法人及奇特組織之間，為滿足現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而拆借資金。企業(yè)間拆借籌資稅收籌劃時(shí)，需要在企業(yè)管理層建立相對應(yīng)的財(cái)務(wù)中樞，目的是操作及控制企業(yè)關(guān)聯(lián)方的拆借業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)整體籌資風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)資金及債務(wù)的調(diào)節(jié)能力。另外，稅收籌劃還可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)服務(wù)功能，不僅可以節(jié)約大量籌資成本，還能提升稅務(wù)效益。銀行借貸款籌資方式是指企業(yè)用質(zhì)押、抵押等方式從銀行申請貸款，以達(dá)到解決自身資金問題的目的。但是，借貸款規(guī)模與企業(yè)信用評級及抵押評級有關(guān)，企業(yè)還需要按照實(shí)際借貸款向金融機(jī)構(gòu)支付利息，實(shí)際繳納稅收時(shí)，需要按照企業(yè)的借貸利息繳稅。對此，開展銀行借貸款籌資稅收籌劃工作時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)功能優(yōu)勢，與銀行協(xié)商貸款的期限和利息，通過本息付款的方式提升銀行借貸款稅收籌劃水平，以降低籌集資金成本。

2.在投資中的作用

稅收籌劃本身是一種理財(cái)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)管理范疇，不僅可以降低投資活動(dòng)的納稅成本，還能提高企業(yè)的投資收益。文章從投資地點(diǎn)、投資方向、投資形式、出資方式等幾個(gè)角度出發(fā)探討稅收籌劃在投資活動(dòng)中的作用。

（1） 投資地點(diǎn)

企業(yè)選擇投資地點(diǎn)時(shí)應(yīng)充分考慮原材料供應(yīng)、基礎(chǔ)設(shè)施、勞動(dòng)力等多種因素，并結(jié)合當(dāng)?shù)囟愔撇町愡x擇最佳的投資地點(diǎn)，以獲取最大的節(jié)稅利益。實(shí)際開展稅收籌劃工作期間，可以采用以下三種措施避稅，第一，選擇沒有直接稅的純“避稅地”，比如：開曼群島等地區(qū)。第二，選擇普通避稅港。與其他投資地點(diǎn)相比，普通避稅港會(huì)對外國投資者給予稅收優(yōu)惠。第三，選擇某些稅收優(yōu)惠的地區(qū)或者國家，比如：加拿大、英國等。上述稅收籌劃方式不僅可以最大程度上節(jié)約現(xiàn)代企業(yè)的稅收，還能降低企業(yè)的投資成本。

（2） 投資方向

稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿，在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中均發(fā)揮著重要作用。進(jìn)行投資方向稅收籌劃時(shí)，應(yīng)從稅收政策等角度出發(fā)展開分析，先在非生產(chǎn)性企業(yè)及生產(chǎn)性企業(yè)之間選擇，再選擇不同行業(yè)的企業(yè)。其中非生產(chǎn)性企業(yè)及生產(chǎn)性企業(yè)之間的稅收差別較大，主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅上，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)均能夠享受減免征稅優(yōu)惠，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)無法享受當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅優(yōu)惠。另外，與其他行業(yè)企業(yè)相比，農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)性行業(yè)、環(huán)保行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等均能夠享受較多優(yōu)惠。通過稅收籌劃，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠最多的投資方向，享受低稅率甚至零稅率。

（3） 投資形式

企業(yè)取得投資收益之后必須納稅，不同形式投資收益的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異，這一情況嚴(yán)重影響著企業(yè)的投資收益率。開展稅收籌劃工作期間必須要做好投資形式稅收籌劃工作，從而有效降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。根據(jù)投資方式不同，投資形式可以分為間接投資和直接投資，其中間接投資是指通過債券、股票等方式投資，涉稅部分主要包括利息、收取股息的所得稅，以及因債券資金收益、股票產(chǎn)生的資本利得稅。直接投資方式是指直接購買經(jīng)營物資或興辦企業(yè)（掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)），以此獲取經(jīng)濟(jì)效益。與間接投資相比，直接投資所需繳納的稅金更多，主要包括財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、收益稅等。實(shí)際選擇投資方式時(shí)，應(yīng)詳細(xì)了解投資風(fēng)險(xiǎn)及投資收益的大小等相關(guān)因素，并充分考慮直接投資及間接投資的稅制，以能夠有效提高企業(yè)的投資收益。

（4） 出資方式

要想獲取更高的效益，企業(yè)選擇出資方式時(shí)，應(yīng)從稅收籌劃角度出發(fā)，根據(jù)資金涉及的稅制選擇投資方式，以減少企業(yè)所需繳納的稅費(fèi)。按照資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行劃分，出資方式可以分為無形資產(chǎn)出資、有形資產(chǎn)出資、現(xiàn)金出資，大部分企業(yè)投資過程中均會(huì)采用無形資產(chǎn)出資及有形資產(chǎn)出資兩種方式，與現(xiàn)金出資方式相比，無形資產(chǎn)出資的攤銷額可以稅前抵扣，有形資產(chǎn)出資的折舊額也可以稅前抵扣，可以有效減少企業(yè)投資過程中繳納的所得稅金額。除此之外，以無形資產(chǎn)及有形資產(chǎn)投資時(shí)，企業(yè)必須要做好資金評估工作，根據(jù)資產(chǎn)形式選擇最佳的評估方式，避免出現(xiàn)高估資產(chǎn)的情況，最大程度上降低投資成本。

3.在利益分配中的作用

利潤分配是指分配企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的利潤總額，要求實(shí)際分配過程中必須按照國家規(guī)定及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展，始終遵循合理原則，以保證股東利益，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，根據(jù)實(shí)際情況開展分配工作，既要減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還要提升其經(jīng)濟(jì)效益。常用的稅收籌劃策略為利潤彌補(bǔ)虧損、盡可能推遲獲利年度、避免股息轉(zhuǎn)化為資金利得三種方式。其中利潤彌補(bǔ)虧損稅收籌劃策略是指稅前發(fā)生年度虧損的情況下，稅法允許使用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的狀況下，可以在5 年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補(bǔ)。盡可能推遲獲利年度稅收籌劃策略是指符合相關(guān)條例的企業(yè)可以按照要求享受第一年、第二年免征所得稅，第三年至第五年所得稅減半征收等優(yōu)惠，直至享受到指定期滿為止，符合條件的企業(yè)可以自行申請，經(jīng)認(rèn)定之后可以按照規(guī)定征收所得稅。避免股息轉(zhuǎn)化為資金利得的納稅籌劃措施為將所持有的被投資企業(yè)股權(quán)、部分股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓時(shí)，盡量使被投資企業(yè)最大限度地分配利潤，即先分配再轉(zhuǎn)讓，以避免股息轉(zhuǎn)化為資本利得，以達(dá)到遞延納稅或者節(jié)省稅款的目的。通過上述納稅籌劃措施，現(xiàn)代企業(yè)不僅可以節(jié)省大量稅款，還能根據(jù)具體情況遞延納稅，最大程度上提高企業(yè)投資效益。

4.在賬務(wù)處理中的作用

企業(yè)賬務(wù)處理中稅收籌劃發(fā)揮著重要作用，不僅可以減少企業(yè)的稅收成本，還能提升會(huì)計(jì)核算水平。賬務(wù)處理工作開展期間，應(yīng)充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，從稅務(wù)角度出發(fā)，做好固定資產(chǎn)折舊、成本費(fèi)用列支、盈虧抵補(bǔ)等工作，從而有效控制企業(yè)現(xiàn)金流出、加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，真正實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（1） 成本費(fèi)用列支

稅收籌劃可以在遵守稅法規(guī)定的前提下，幫助企業(yè)選擇最佳的成本費(fèi)用列支，以延緩納稅時(shí)間、減少應(yīng)納稅款額度。實(shí)際選擇成本費(fèi)用列支時(shí)，企業(yè)應(yīng)始終以稅收籌劃思想為指導(dǎo)，結(jié)合不同成本費(fèi)用特點(diǎn)選擇最佳的費(fèi)用列支，從而有效節(jié)約稅收。

①廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支付籌劃

企業(yè)可以通過增加“當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入”的方式增加廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支付扣除限額，以達(dá)到減少稅費(fèi)的目的。但是，考慮到當(dāng)前銷售（營業(yè)）收入增加不易，企業(yè)可以將直接銷售產(chǎn)品改為間接銷售產(chǎn)品，以達(dá)到增加“當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入”及可供扣除限額的目的。

②勞務(wù)派遣人員工資支付籌劃

按照政策規(guī)定，直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)列為勞務(wù)費(fèi)支出，而直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用可以列為職工福利支出、工資薪金支出，其中工資薪金支出可以為工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除提供依據(jù)。并且勞動(dòng)合同法規(guī)定，勞務(wù)派遣協(xié)議本身屬于民事合同，勞動(dòng)報(bào)酬支付方式?jīng)]有法律限制或禁止性規(guī)定，可以由派遣單位、用工單位自行約定。對此，企業(yè)開展勞務(wù)派遣人員工資支付籌劃工作時(shí)，可以直接支付勞務(wù)派遣人員工資，以減少應(yīng)繳稅收。

③固定資產(chǎn)大修支出比例籌劃

按照企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定，固定資產(chǎn)大修支出達(dá)到計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（取得固定資產(chǎn)時(shí)）、或修理后固定資產(chǎn)使用年限延長（延長2 年以上）時(shí)，需要按照使用年限分期攤銷固定資產(chǎn)大修支出。企業(yè)同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，可以采取分兩次大修固定資產(chǎn)的方式避開50%的限制條件，以能夠在支付企業(yè)所得稅前一次性扣除當(dāng)年的大修支出費(fèi)用，以達(dá)到遞延納稅的效果。

（2） 盈虧抵補(bǔ)

盈虧抵補(bǔ)是指在國家允許范圍內(nèi)用已獲得的利潤或以后獲得的利潤抵補(bǔ)虧損，僅需按照抵補(bǔ)虧損后的剩余利潤繳納所得稅的一種措施。企業(yè)盈虧抵補(bǔ)過程中，可以采用稅收籌劃理念，用企業(yè)在第二年的年度盈余抵消企業(yè)在上年度的盈虧抵補(bǔ)，以此減少企業(yè)的納稅額度，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。某年度營業(yè)額出現(xiàn)毀損時(shí)，企業(yè)通過盈虧抵補(bǔ)籌劃方法，在下個(gè)年度用盈利彌補(bǔ)上一個(gè)年度的虧損，如果下一年度盈利無法彌補(bǔ)虧損時(shí)，可以用今后幾年的盈利來彌補(bǔ)某年度虧損，以達(dá)到減少應(yīng)納稅款額度的目的。

（3） 固定資產(chǎn)折舊

稅收籌劃可以通過提高折舊額的方式減少應(yīng)納稅款額度，進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限主要與磨損速度有關(guān)，無法人為精準(zhǔn)估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限。對此，國家規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，處理折舊賬務(wù)時(shí)，企業(yè)可以直接根據(jù)國家規(guī)定的最低折舊年限估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限。在這個(gè)范圍內(nèi)，企業(yè)有很大的籌劃空間。如果國家規(guī)定，所屬企業(yè)前兩年免稅，那么企業(yè)可以根據(jù)這種情況選擇平均年限法折舊，因?yàn)榍皟赡昶髽I(yè)屬于免稅期，企業(yè)選擇前幾年多抵扣稅是無用的，而且還會(huì)減少后幾年的抵扣額度。而企業(yè)使用平均年限法，可以使企業(yè)每年的折舊額相等，這樣后幾年在不免稅的情況下，依然可以抵扣較多的折舊費(fèi)用。

四、總結(jié)

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃發(fā)揮著非常重要的作用，不僅可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開展期間，可以將稅收籌劃運(yùn)用到投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、利益分配等工作中，從而有效提高財(cái)務(wù)管理水平，更好地滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需求。本文就稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用進(jìn)行深入探討，總結(jié)了大量經(jīng)驗(yàn)，希望可以為相關(guān)企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理工作提供借鑒。