完善國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制的研究

陸琪兵

摘要：面對新形勢、新機遇，持續(xù)完善社會主義市場經(jīng)濟體制，深化所有制改革，推動國有相對控股混合所有制企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，完善會計監(jiān)督機制顯得愈發(fā)重要。由于混合所有制企業(yè)的股權結構和治理機制相較于傳統(tǒng)型國企，會計工作環(huán)境具有很大變化，國有相對控股混合所有制企業(yè)在會計監(jiān)督方面存在諸多問題，比如會計監(jiān)督體系與制度不全、會計監(jiān)督作用弱化、會計監(jiān)督方法、效果與評價反饋機制缺乏，以及會計監(jiān)督隊伍力量儲備不足等。本文從國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督的意義和作用為切入點，分析探討了國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制存在的問題及成因，針對國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制的優(yōu)化和完善，提出應對措施，切實推進企業(yè)治理能力建設。

關鍵詞：國有相對控股；混合所有制；會計監(jiān)督機制

新時期隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化與國有企業(yè)改革進程的深入，國有相對控股混合所有制企業(yè)實現(xiàn)了公有制經(jīng)濟與非公有制經(jīng)濟的結合。在國有相對控股混合所有制企業(yè)中，股權結構多元，國有資本股權比例低于50%，與傳統(tǒng)國有企業(yè)相比，在治理機制上發(fā)生較大變化，國有股東應當積極探索創(chuàng)新管控模式，從管企業(yè)向管資本的模式轉型，以會計監(jiān)督作為強有力的抓手，有效提升國有股東對混合所有制企業(yè)治理機制的創(chuàng)新能力，通過會計監(jiān)督機制的完善，引導不同所有制資本下，多元化價值和利益目標趨于求同，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的融合，實現(xiàn)共同利益最大化。

一、國有相對控股混合所有制企業(yè)資本結構特點

國有相對控股混合所有制企業(yè)是混合所有制經(jīng)濟在我國的具體創(chuàng)新與實踐，國有資本股東代表國家在企業(yè)中持有相對較大的股份，與其他非國有資本股東共同參與企業(yè)的經(jīng)營管理。根據(jù)實踐，本文所稱國有資本可廣義擴展到具有決策與行動一致性的公有資本，既包括國有資本，也包括集體資本。國有相對控股的含義，從股權結構上判斷，典型結構是非國有資本成份合計持股比例高于50%，低于66.67%，國有資本成份合計持股比例超過33.33%，低于50%，但國有資本股東仍處于第一大股東地位；從控制權角度來判斷，國有資本股東對企業(yè)的影響力重大，但又未達到絕對控制，處于控制與非控制之間的一種狀態(tài)。因此，國有相對控股混合所有制企業(yè)是一種資本結構多元化、經(jīng)營機制靈活多樣的企業(yè)形式，既保持了國有資本的重要地位，又能夠充分利用其他所有制資本的優(yōu)勢，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率和市場競爭力。

二、國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督的作用和必要性

（一）實現(xiàn)和維護國有資本保值增值的必然要求

混合所有制經(jīng)濟在我國發(fā)展迅速，然而對于國有相對控股混合所有制企業(yè)這一企業(yè)形式，尚沒有規(guī)范性的定義和表述，按照其股權結構和控制權結構的特點，國有資本在企業(yè)中仍處于相對比較重要的地位，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》，應屬于國家出資企業(yè)，是國有資本參股公司的一種形式，仍然要受到政府的監(jiān)管，遵循國有資產(chǎn)管理與監(jiān)督的體制，擔負起國有資產(chǎn)保值增值責任，接受相應的考核和責任追究制度。因此，國有控股股東需要在國有相對控股混合所有制企業(yè)中建立健全財務會計，審計監(jiān)督、內(nèi)部控制、風險管理和績效評價等企業(yè)制度，保障企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資本保值增值。

（二）融合與平衡各方投資者利益的客觀要求

國有相對控股混合所有制企業(yè)兼具國有資本與非國有資本的特性，股東經(jīng)濟性質(zhì)基礎不同造成利益目標差別較大，不同價值取向往往會引發(fā)爭議和矛盾。在企業(yè)中，代表國有資本的企業(yè)經(jīng)營管理人員，其行為模式難免具有些行政色彩，往往偏向追求社會職能、承擔更多社會責任，追求以公共服務和公共利益為主的綜合性戰(zhàn)略目標，在經(jīng)營過程中難免經(jīng)常出現(xiàn)偏離利潤最大化的目標；而非國有資本股東的核心戰(zhàn)略目標是以利潤最大化為原則。因此，需要融合與改進不同所有制企業(yè)特點的財務管理體系，完善企業(yè)會計監(jiān)督機制，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，對企業(yè)的日常財務行為進行監(jiān)督管理，融合與平衡各方投資者的利益。

（三）優(yōu)化和提升公司治理能力的內(nèi)在要求

由于國有相對控股混合所有制企業(yè)中，國有成份與非國有成份股權結構處于相對均衡，企業(yè)中的話語權也相近，而不同性質(zhì)股東的價值取向卻存在較大差異，必然會引起企業(yè)治理上出現(xiàn)的各種矛盾與困境，表現(xiàn)在公司層面容易出現(xiàn)制度性問題。非國有資本股東會擔心國有股東的控制問題，而國有股東又會擔心非國有股東的內(nèi)部人控制問題，這就促使混合所有制企業(yè)加快實施所有權與經(jīng)營權相分離，由此而引發(fā)委托代理關系。為了保護全體投資者的利益，需要企業(yè)建立適應市場經(jīng)濟要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立一整套良性的監(jiān)督與激勵機制，提升企業(yè)的治理能力，會計監(jiān)督機制對公司治理結構中實現(xiàn)權力制衡具有重要意義。

三、國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制不完善的表現(xiàn)形式

（一）對會計監(jiān)督作用的忽視及認識分歧

根據(jù)國有相對控股混合所有制企業(yè)體制結構特點，涉及國有和非國有性質(zhì)的多方利益相關者，相較于傳統(tǒng)國有企業(yè)，會計監(jiān)督環(huán)境更復雜，導致混合所有制企業(yè)管理者對會計監(jiān)督重視程度不足。對于國有股東，受制于慣性思維和角色站位，重視產(chǎn)權國有程度更高企業(yè)的會計監(jiān)督，相對忽視產(chǎn)權國有程度降低的混合所有制企業(yè)的會計監(jiān)督。對于非國有資本股東，尤其像民營企業(yè)，相比國有企業(yè)、集體企業(yè)的經(jīng)營管理體制，往往缺乏對會計監(jiān)管方面資源和人力的投入，認為會計監(jiān)督并不創(chuàng)造直接經(jīng)濟利益，反而消耗更多的資源。因此在國有相對控股混合所有制企業(yè)，不同資本性質(zhì)的股東忽視會計監(jiān)督成為了一種普遍現(xiàn)象。

（二）會計監(jiān)督體系及監(jiān)督制度尚不健全

企業(yè)會計監(jiān)督體系包括一系列規(guī)章制度、監(jiān)督機構和具體的監(jiān)督措施，旨在確保企業(yè)會計信息的真實、準確和完整。企業(yè)會計監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結合形成會計監(jiān)督整體。建立和完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度是《會計法》對企業(yè)內(nèi)部管理的一項具體要求，內(nèi)部會計監(jiān)督是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制合規(guī)、有效的重要手段；外部監(jiān)督由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督構成，對于完善會計監(jiān)督體系具有不可或缺的重要性。國有相對控股混合所有制企業(yè)尚未全方位建立會計監(jiān)督體系，會計監(jiān)督制度也有待完善，各方監(jiān)督職能無法有機結合而形成監(jiān)督合力，沒有發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督的機制作用。

（三）會計監(jiān)督方法和實施效果不明顯

由于在國有相對控股混合所有制企業(yè)，企業(yè)規(guī)章制度不夠健全，會計監(jiān)督體系和監(jiān)督制度尚需完善，尤其缺乏全面、完整的會計監(jiān)督制度，有的企業(yè)未設立獨立的內(nèi)部審計機構，或雖設有內(nèi)部審計機構，但獨立性較低，相應制度和機構無法實施有效的會計監(jiān)督；社會中介審計機構發(fā)揮的審計監(jiān)督作用有限，不能與內(nèi)部監(jiān)督形成有效的會計監(jiān)督合力；現(xiàn)實中，政府審計介入到混合所有制企業(yè)的情形較少，無法發(fā)揮政府審計所特有的強制作用。因此，會計監(jiān)督方法的缺失或者流于形式，使國有相對控股混合所有制企業(yè)更容易發(fā)生會計造假、財務舞弊、預算松弛、粉飾報表等現(xiàn)象，這些都是會計監(jiān)督不力的具體表現(xiàn)。

（四）會計監(jiān)督效果評價與反饋缺乏

會計監(jiān)督效果評價與反饋機制是指對會計監(jiān)督工作進行評價，并及時向企業(yè)管理層、治理層或相關部門提供反饋的機制，其目的是為了提高會計監(jiān)督的效果，確保會計信息的真實性、準確性和可靠性。國有相對控股混合所有制企業(yè)的會計監(jiān)督實施效果容易出現(xiàn)問題，對于會計監(jiān)督效果的評價與反饋機制可能更不完善，承擔會計監(jiān)督職責的相關部門和人員在日常監(jiān)督、審計和檢查過程中，出于自身原因，可能忽視違法違規(guī)行為和問題，隱瞞或不能及時、完整地向企業(yè)或者有關部門報告；企業(yè)管理層或治理層即便收到問題報告，存在忽略調(diào)查核實，不采取相應處理措施及整改、處罰的情形，致使會計監(jiān)督的透明度和公信力不足。

（五）會計監(jiān)督隊伍建設環(huán)節(jié)較為薄弱

國有相對控股混合所有制企業(yè)的會計監(jiān)督隊伍建設環(huán)節(jié)薄弱，主要表現(xiàn)在缺乏專業(yè)的會計監(jiān)督人才，在會計、審計、財稅、內(nèi)部控制、風險管理等專業(yè)領域的人才十分缺乏。企業(yè)所有制結構復雜導致經(jīng)營管理也相對較為復雜，更需要加強企業(yè)治理體系和治理能力的提升，對于會計監(jiān)督能力也提出了更高的要求，并要求企業(yè)具有與之相匹配的高水平會計監(jiān)督隊伍。然而國有相對控股混合所有制企業(yè)的實際情況并不樂觀，會計監(jiān)督隊伍建設力量薄弱，會計監(jiān)督人才供給不足，一方面由于混合所有制企業(yè)發(fā)展相對較新，治理機制和理念尚未完善；另一方面，混合所有制企業(yè)的會計監(jiān)督工作相對更為復雜，需要具備較高的專業(yè)水平和實踐經(jīng)驗，人才培養(yǎng)與成熟本身也需要時間與經(jīng)驗的積累。

四、完善國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制的優(yōu)化對策

（一）提高對會計監(jiān)督作用的重視程度

高層管理者，尤其是企業(yè)主要領導對會計監(jiān)督的重視程度，對于引導整個企業(yè)重視會計監(jiān)督作用具有十分重要的意義。首要作用是有利于在企業(yè)內(nèi)創(chuàng)造良好的會計監(jiān)督工作環(huán)境，對于企業(yè)的發(fā)展和穩(wěn)定至關重要；其次是自上而下地提高各層級管理團隊和員工對會計監(jiān)督作用的思想認識。幫助大家認識到，通過加強會計監(jiān)督，可以確保財務信息的準確性和可靠性，提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；可以提高財務透明度，充分披露財務信息，使投資者、債權人和其他利益相關方能夠更準確了解企業(yè)財務和經(jīng)營情況；可以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，規(guī)范企業(yè)運作，促進企業(yè)治理能力提升；還可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)是否存在各種違法違規(guī)經(jīng)營行為，對于會計舞弊行為的發(fā)生具有較強的制約和預防作用。

（二）完善會計監(jiān)督體系，健全會計監(jiān)督制度

按照對國有相對控股混合所有制企業(yè)的監(jiān)督管理要求，完善“三位一體”會計監(jiān)督體系，豐富企業(yè)內(nèi)部和外部會計監(jiān)督功能。其中，內(nèi)部會計監(jiān)督由內(nèi)部審計機構為主體，發(fā)揮好與企業(yè)內(nèi)部其他監(jiān)督機構的協(xié)同監(jiān)督作用；社會會計監(jiān)督，主要是指會計師事務所、稅務師事務所等財會專業(yè)領域的鑒證服務和評估機構，具有更強的專業(yè)性和獨立性；政府會計監(jiān)督除政府審計以外，還包括稅務監(jiān)督、市場監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會監(jiān)督等方式，監(jiān)督效果更具法定性和強制力。國有相對控股混合所有制企業(yè)通過構建全方位的會計監(jiān)督體系，健全企業(yè)會計監(jiān)督制度，建設完善包括但不限于會計核算、財務報告、信息披露、資金管理、費用報銷、資產(chǎn)管理、投資管理、預算管理等方面的制度措施，全面落實內(nèi)部會計控制。

（三）創(chuàng)新會計監(jiān)督方法，提高會計監(jiān)管效果

隨著經(jīng)濟運行體制機制改革和科學技術的發(fā)展，會計監(jiān)督也面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇，機制創(chuàng)新和技術創(chuàng)新在會計監(jiān)督領域的各種運用，對于會計監(jiān)督效果具有深遠影響。國有相對控股混合所有制企業(yè)應積極融入數(shù)字化發(fā)展時代，利用信息技術和大數(shù)據(jù)分析等技術，對會計數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)異常情況和風險點，提高監(jiān)督準確性和效率；還可以加強與社會中介機構合作，利用外部審計專業(yè)性、獨立性較強的特點，對企業(yè)的會計信息進行審核和監(jiān)督，減少企業(yè)內(nèi)部會計操縱和造假行為，提高會計信息的透明度和可信度，防止會計舞弊和錯誤的發(fā)生。國有資本股東要全面參與到企業(yè)重大經(jīng)營決策過程，可以采用向企業(yè)委派財務會計的方式，按照問題為導向，高效組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務活動。

（四）加強會計監(jiān)督效果的評價與反饋運用

評價和反饋會計監(jiān)督效果可以從多個角度進行，包括定期審計、反饋調(diào)查、案例研究、績效評估等具體方法。通過定期審計，檢查會計記錄和報表的準確性、完整性和合規(guī)性來評估會計監(jiān)督的效果；通過向企業(yè)管理層、治理層、一般員工、投資人和其他利益相關者進行調(diào)查，了解他們對會計監(jiān)督實施效果的反饋，幫助評估會計監(jiān)督的有效性和改進方向；通過研究會計違規(guī)案例，分析會計監(jiān)督存在的不足之處，提出改進建議，幫助監(jiān)管層更好地了解會計監(jiān)督面臨的挑戰(zhàn)和問題；通過比較和分析企業(yè)財務表現(xiàn)，對標行業(yè)標準，評估企業(yè)績效來判斷會計監(jiān)督的效果。通過建立有效的反饋機制，讓企業(yè)和公眾能夠及時反饋會計監(jiān)督的問題，提出建議，幫助監(jiān)管層及時了解存在的問題，并采取積極的應對措施。

（五）重視財會隊伍建設，提高會計監(jiān)督工作質(zhì)量

針對會計監(jiān)督隊伍力量薄弱，企業(yè)應采取全方位措施，落實會計監(jiān)督人才培養(yǎng)方案，重點強化人才專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，建設多層次的人才梯隊，儲備專業(yè)人才滿足會計監(jiān)督工作需求。完善會計人才培養(yǎng)機制，創(chuàng)新內(nèi)容與方式，對外合作開展會計監(jiān)督人才培養(yǎng)，提高人才的實踐經(jīng)驗和綜合能力；建立會計監(jiān)督人才的交流平臺，促進經(jīng)驗的分享和合作，提高人才的專業(yè)水平和工作效能；完善激勵機制，建立健全薪酬激勵制度，提高會計監(jiān)督人才待遇，加強職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和晉升機制，激勵人才的積極性和創(chuàng)造力；加強對會計監(jiān)督人員的自律教育和監(jiān)督考核，及時發(fā)現(xiàn)并糾正出現(xiàn)的問題，確保其依法履職，恪守職業(yè)道德。通過以上措施，逐步解決會計監(jiān)督人才隊伍薄弱問題，提高會計監(jiān)督的質(zhì)量和效果。

五、結束語

綜上所述，隨著國資國企改革進一步推進深化，充分發(fā)揮國有相對控股混合所有制企業(yè)的機制特點和綜合優(yōu)勢，提高企業(yè)經(jīng)營管理能力，重視企業(yè)會計監(jiān)督機制優(yōu)化與建設，才能維護和促進國有資本保值增值，融合與平衡各方投資者利益，提升和優(yōu)化企業(yè)的治理能力。在完善國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制過程中，應提高對會計監(jiān)督作用的思想認識；完善會計監(jiān)督體系，健全會計監(jiān)督制度；創(chuàng)新會計監(jiān)督方法，提高會計監(jiān)管效果；加強會計監(jiān)督效果的評價與反饋運用；重視財會隊伍建設，強化會計監(jiān)督能力。發(fā)揮好會計監(jiān)督機制在現(xiàn)代企業(yè)制度建設中的重要作用，維護全體投資者的利益。

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