以公立醫(yī)院內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

石榮榮

摘 要：在當(dāng)今復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，公立醫(yī)院作為服務(wù)行業(yè)的代表，必須建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以確保財(cái)務(wù)安全和穩(wěn)健。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對于公立醫(yī)院管理具有重要意義，它不僅能夠保障公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)安全和可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也能夠提升公立醫(yī)院的信譽(yù)度和社會形象。而內(nèi)部控制則是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段之一。因此，本研究旨在以公立醫(yī)院內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，探討如何有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平和效益。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

公立醫(yī)院作為一種特殊的組織形式，其經(jīng)營管理活動具有高度的復(fù)雜性和專業(yè)性，同時(shí)也具有很強(qiáng)的社會責(zé)任感。隨著醫(yī)療行業(yè)的快速發(fā)展，公立醫(yī)院經(jīng)營管理面臨著越來越多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。其中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制的定義

公立醫(yī)院內(nèi)部控制是指公立醫(yī)院在堅(jiān)持公益性原則的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)安全、有效、可持續(xù)的運(yùn)營目標(biāo)，在單位內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、評價(jià)和控制，對公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的一系列方法、措施和程序的總稱。其目的在于確保公立醫(yī)院在法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部規(guī)定等規(guī)范下，科學(xué)合理地組織實(shí)施各項(xiàng)業(yè)務(wù)，防范風(fēng)險(xiǎn)，保障公立醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全和正常運(yùn)營，提高經(jīng)營效益。內(nèi)部控制的核心是預(yù)算管理，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，其包括管理層對風(fēng)險(xiǎn)的評估、內(nèi)部控制的制定與實(shí)施、內(nèi)部控制的監(jiān)督和完善等環(huán)節(jié)。通過建立完善的內(nèi)部控制制度，公立醫(yī)院可以保障自身的合規(guī)經(jīng)營，減少內(nèi)部舞弊、侵占和浪費(fèi)，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)對外部風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，保障公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營。因此，建立和完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制是公立醫(yī)院管理工作的重要組成部分，對于實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院科學(xué)管理、優(yōu)質(zhì)服務(wù)和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制的內(nèi)容和要素

控制環(huán)境指公立醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括公立醫(yī)院的管理層對內(nèi)部控制的重視程度、道德和行為標(biāo)準(zhǔn)、員工素質(zhì)和能力等。風(fēng)險(xiǎn)評估指公立醫(yī)院對可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，包括內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，以便采取相應(yīng)的控制措施?？刂苹顒又腹⑨t(yī)院為達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)而采取的具體控制措施，包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理預(yù)算控制、會計(jì)控制、單據(jù)控制等。信息與溝通指公立醫(yī)院內(nèi)部各部門之間進(jìn)行信息共享和交流的機(jī)制，以及公立醫(yī)院向內(nèi)外部相關(guān)方提供準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的信息的機(jī)制。監(jiān)督指公立醫(yī)院對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，包括內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估、評估報(bào)告等。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系

公立醫(yī)院內(nèi)部控制是公立醫(yī)院內(nèi)部管理的重要組成部分，旨在通過建立規(guī)范的組織架構(gòu)、明確職責(zé)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、確保信息及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性，以及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督等控制措施，實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。在財(cái)務(wù)方面，公立醫(yī)院內(nèi)部控制是針對公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動，以保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，防范和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一系列制度、流程和控制措施。公立醫(yī)院內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系密切，首先，公立醫(yī)院內(nèi)部控制的目的之一就是對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)。其次，公立醫(yī)院內(nèi)部控制需要建立完善的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，以保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。例如，公立醫(yī)院需要建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，確保公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)支出在預(yù)算范圍內(nèi)，避免過度支出導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；公立醫(yī)院還需要建立完善的資產(chǎn)管理制度，對公立醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行分類、歸檔、盤點(diǎn)等管理，防止資產(chǎn)流失或損毀導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失。公立醫(yī)院內(nèi)部控制還可以提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的效果，通過明確職責(zé)和流程，建立完善的審批流程和制度，規(guī)范公立醫(yī)院財(cái)務(wù)活動的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)活動的合規(guī)性和規(guī)范性，從而降低公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用

公立醫(yī)院內(nèi)部控制可以通過制定風(fēng)險(xiǎn)評估制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并對其進(jìn)行評估和管理。通過對公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，可以確定風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先級，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。公立醫(yī)院內(nèi)部控制可以通過建立固定資產(chǎn)管理制度，完善資產(chǎn)管理流程，保護(hù)公立醫(yī)院的資產(chǎn)安全。通過規(guī)范資產(chǎn)采購、使用和報(bào)廢流程，防止資產(chǎn)遭受損失和浪費(fèi)，從而保障公立醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全。公立醫(yī)院內(nèi)部控制可以通過建立財(cái)務(wù)信息披露制度，規(guī)范財(cái)務(wù)信息的收集、處理、匯報(bào)和披露流程，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性。準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息對于公立醫(yī)院的經(jīng)營決策和風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。公立醫(yī)院內(nèi)部控制可以通過建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控和控制，發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為，防止內(nèi)部欺詐和其他不當(dāng)行為的發(fā)生，提高財(cái)務(wù)管理的效率和效果。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施與管理

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施流程

根據(jù)公立醫(yī)院的特點(diǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制的目標(biāo)，以確保資產(chǎn)的安全性、合規(guī)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。評估公立醫(yī)院內(nèi)部控制面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)濟(jì)、管理、技術(shù)、法律等方面的風(fēng)險(xiǎn)，并分析風(fēng)險(xiǎn)對內(nèi)部控制的影響程度。根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，設(shè)計(jì)一套合理有效的內(nèi)部控制流程，包括預(yù)防控制、監(jiān)督控制和糾正控制。將設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制流程具體實(shí)施，并監(jiān)督執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，確保內(nèi)部控制的有效性和可持續(xù)性。定期評估內(nèi)部控制的有效性和完整性，發(fā)現(xiàn)問題并改進(jìn)，提高內(nèi)部控制的水平和質(zhì)量，適應(yīng)公立醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境的變化。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制的管理機(jī)制

公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部控制委員會，由公立醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的專職負(fù)責(zé)人擔(dān)任主任，各職能部門的主要負(fù)責(zé)人和內(nèi)部控制專職人員等組成。內(nèi)部控制委員會應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制工作計(jì)劃，定期召開會議，對公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制工作的責(zé)任人，落實(shí)內(nèi)部控制工作的具體實(shí)施和監(jiān)督職責(zé)。內(nèi)部控制責(zé)任人應(yīng)當(dāng)熟悉內(nèi)部控制要求和實(shí)施細(xì)則，制定和修訂內(nèi)部控制制度，組織內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制制度，包括制定內(nèi)部控制的政策和流程、內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的職責(zé)分工、內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價(jià)等方面。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)按照公立醫(yī)院的實(shí)際情況和內(nèi)部控制要求制定，形成制度體系，確保內(nèi)部控制工作的有效性和規(guī)范性。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)和教育，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識和技能。內(nèi)部控制人員應(yīng)當(dāng)掌握內(nèi)部控制要求和實(shí)施方法，了解內(nèi)部控制的實(shí)施流程和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率。

（三）公立醫(yī)院內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)

定期對公立醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行審核評估，以確保其符合法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部要求，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。評估的重點(diǎn)應(yīng)放在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括收支管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等方面。評估結(jié)果應(yīng)及時(shí)通報(bào)給相關(guān)人員，形成改進(jìn)計(jì)劃。根據(jù)審核評估結(jié)果和存在的問題，制定具體的改進(jìn)計(jì)劃，包括改進(jìn)措施、責(zé)任人、實(shí)施時(shí)間和進(jìn)度等。改進(jìn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)具有可操作性和可行性，同時(shí)要與公立醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃相協(xié)調(diào)，確保內(nèi)部控制的改進(jìn)與公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)的重要手段之一，通過對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等方面的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性和客觀性，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映問題和解決情況，并及時(shí)通報(bào)給相關(guān)人員，形成改進(jìn)計(jì)劃。公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要全體員工的配合和支持，因此需要加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)和宣傳工作。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的概念、內(nèi)容和要素，以及相關(guān)法律法規(guī)和制度要求等。宣傳應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制的重要性和作用，加深員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，形成良好的內(nèi)部控制文化。公立醫(yī)院內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)需要對改進(jìn)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，以確保改進(jìn)計(jì)劃得到落實(shí)和執(zhí)行效果。監(jiān)督檢查應(yīng)當(dāng)由專門機(jī)構(gòu)或者責(zé)任人負(fù)責(zé)，按照一定的周期和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。監(jiān)督檢查結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)反饋給相關(guān)人員，形成改進(jìn)計(jì)劃。

四、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的問題及對策

（一）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常見類型

公立醫(yī)院在資金管理過程中可能會面臨資金短缺、流動性不足、借貸風(fēng)險(xiǎn)等問題，導(dǎo)致無法按時(shí)支付員工工資、采購藥品等重要支出，影響公立醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)。公立醫(yī)院在與供應(yīng)商、患者等相關(guān)方的交易中可能面臨對方違約、欺詐等問題，導(dǎo)致?lián)p失或無法收回債權(quán)。公立醫(yī)院在日常財(cái)務(wù)管理過程中可能存在內(nèi)部控制缺陷、流程不規(guī)范等問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性受到影響，進(jìn)而導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤和損失。公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理過程中可能存在違法違規(guī)行為，如虛假報(bào)賬、偷稅漏稅等行為，導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任和面臨罰款等風(fēng)險(xiǎn)。對于具有外幣資產(chǎn)或負(fù)債的公立醫(yī)院，可能面臨匯率波動導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，如外匯虧損等。對于具有貸款或債券等固定收益類資產(chǎn)或負(fù)債的公立醫(yī)院，可能面臨利率波動導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如利息支出增加等。公立醫(yī)院在納稅過程中可能面臨稅務(wù)規(guī)定變化、稅收優(yōu)惠政策取消等問題，導(dǎo)致稅負(fù)增加或缺少應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。

（二）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問題

公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理體制建設(shè)方面存在欠缺，如分工不明確、職責(zé)不落實(shí)、信息傳遞不及時(shí)等問題，導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施效果不佳，風(fēng)險(xiǎn)防范不到位。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度還不夠完善，沒有形成科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理流程和制度體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范、透明，容易出現(xiàn)漏洞和失誤，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，容易出現(xiàn)人為疏忽、違規(guī)操作等問題，增加了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分公立醫(yī)院缺乏完善的收入核算和費(fèi)用控制制度，導(dǎo)致部分醫(yī)療費(fèi)用難以收回和核算不清。例如，某公立醫(yī)院由于缺乏對患者醫(yī)療費(fèi)用的詳細(xì)核算和清晰的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致部分患者的醫(yī)療費(fèi)用未能及時(shí)收回。同時(shí)，公立醫(yī)院缺乏對醫(yī)療用品采購和使用的監(jiān)管，導(dǎo)致部分醫(yī)療用品的采購和使用成本過高，費(fèi)用控制不力。這些問題的存在會增加公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展。因此，公立醫(yī)院需要建立完善的財(cái)務(wù)核算和費(fèi)用控制制度，加強(qiáng)對醫(yī)療費(fèi)用的管理和監(jiān)控，降低醫(yī)療費(fèi)用的爭議和追討風(fēng)險(xiǎn)，確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

（三）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的對策和建議

公立醫(yī)院應(yīng)建立一套完善的內(nèi)部控制體系，具體包括全面的內(nèi)控制度、科學(xué)高效、分工制衡的組織機(jī)構(gòu)、科學(xué)民主的工作機(jī)制、設(shè)置合理的關(guān)鍵崗位、優(yōu)化的工作流程和完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等。財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期接受相關(guān)法規(guī)和制度的培訓(xùn)，掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基本理念和方法。同時(shí)，公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的管理和監(jiān)督，確保他們遵守相關(guān)規(guī)定。公立醫(yī)院應(yīng)建立嚴(yán)格的審核和審批制度，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的流程。對于高風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)活動，如大額資金支出、重要合同簽訂等，應(yīng)建立專門的審批程序，確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督和審計(jì)，確保財(cái)務(wù)活動的合法性和規(guī)范性。定期進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動的全面監(jiān)控和實(shí)時(shí)反饋。

結(jié)束語

為有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證公立醫(yī)院的正常經(jīng)營活動，公立醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制的建立和完善變得至關(guān)重要。公立醫(yī)院要加快法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全包括內(nèi)部控制在內(nèi)的公立醫(yī)院各項(xiàng)內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)范運(yùn)營管理，滿足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)防控的精準(zhǔn)化要求，激發(fā)公立醫(yī)院的活力與動力，通過完善的內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施，促使公立醫(yī)院的管理水平實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍和高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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