新時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)在高校基建項(xiàng)目中的職能與定位

張浩 周婷婷

摘?要：黨的二十大報(bào)告指出“高質(zhì)量發(fā)展是作為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)”?！笆奈濉逼陂g，中國(guó)高等教育事業(yè)在高質(zhì)量?jī)?nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，基建項(xiàng)目數(shù)量劇增且資金投入規(guī)模巨大、并發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較多。在此背景下，開展高校基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求越來(lái)越迫切。通過(guò)實(shí)地走訪、問(wèn)卷調(diào)查等方式，分析了廣西高校內(nèi)部審計(jì)在高校基建項(xiàng)目中的現(xiàn)狀與問(wèn)題，并據(jù)此詮釋了內(nèi)部審計(jì)在高?；?xiàng)目的職能與定位，希望為開展基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的兄弟院校提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代背景；內(nèi)部審計(jì)；高校；基建項(xiàng)目；職能；定位

中圖分類號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.02.055

0?引言

黨的二十大報(bào)告指出“高質(zhì)量發(fā)展是作為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)”。步入“十四五”，中國(guó)高校也迎來(lái)了高質(zhì)量?jī)?nèi)涵式發(fā)展，各高校為提高辦學(xué)治校水平，大幅度增加校區(qū)基本建設(shè)項(xiàng)目，且資金投入規(guī)模巨大、并發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較多，也成為腐敗案件和經(jīng)濟(jì)犯罪的“重災(zāi)區(qū)”。在此背景下，開展基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)成為迫切的要求，希望通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的視角，有效預(yù)防舞弊，保障建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，推進(jìn)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。但是基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)在各高校的應(yīng)用起步較晚，且各高校情況不一，實(shí)際執(zhí)行具有一定難度，也給內(nèi)審人員帶來(lái)了認(rèn)知偏差及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)探索高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)，要立足高校基建項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)狀，精準(zhǔn)把握高校內(nèi)審人員在基建項(xiàng)目中的職能與定位，明晰內(nèi)審人員及其他職能部門的權(quán)責(zé)利，促進(jìn)高校基建項(xiàng)目管理水平提高、降低高校治理風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)高校戰(zhàn)略發(fā)展。

1?內(nèi)部審計(jì)在高?；?xiàng)目中的職能

2020年5月《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）指出，高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員通過(guò)獨(dú)立客觀地確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢等活動(dòng)，對(duì)學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其資源配置、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容進(jìn)行合規(guī)合法、績(jī)效考評(píng)等多種類型的管理、指導(dǎo)與監(jiān)督，以促進(jìn)高校教育的發(fā)展目標(biāo)。此外，高校內(nèi)部審計(jì)還要接受所轄屬的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)經(jīng)監(jiān)督與流程指導(dǎo)，在工程造價(jià)、竣工結(jié)算等方面也與社會(huì)審計(jì)保持一定的業(yè)務(wù)關(guān)系?？梢?，新時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)在高?；?xiàng)目方面的基本職能既包括經(jīng)濟(jì)審查職能，又包括管理評(píng)價(jià)職能，且業(yè)務(wù)領(lǐng)域有所拓展。

1.1?查錯(cuò)糾弊型經(jīng)濟(jì)審查

經(jīng)濟(jì)審查監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，主要是依據(jù)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)制度等，以及對(duì)高校的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)有效、合規(guī)合法性進(jìn)行檢查審核，確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)可靠，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤疏漏、盡早處理腐敗舞弊等情況。查錯(cuò)糾弊型經(jīng)濟(jì)審查職能在高校基建項(xiàng)目中主要反映在工程招投標(biāo)、簽證變更、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收及結(jié)算等各階段的審查監(jiān)督方面。目前高校在基建工程方面具有較為完善的制度規(guī)定，但是制度執(zhí)行不到位，監(jiān)管力度不充分等現(xiàn)狀仍然常見，特別是在施工管理階段部分監(jiān)督缺位、簽證變更頻繁、隱蔽工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等，在竣工驗(yàn)收與結(jié)（決）算階段部分工程驗(yàn)收不達(dá)標(biāo)、暫估轉(zhuǎn)固不及時(shí)、結(jié)（決）算材料歸檔不全等。以上問(wèn)題除了相關(guān)職能部門履責(zé)不力之外，也反映出內(nèi)部審計(jì)在高?；?xiàng)目方面審查力度不足、工作進(jìn)度滯后，有必要推行內(nèi)部審計(jì)視角下的高?；?xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，在事前審計(jì)、事中審計(jì)，在合理范圍內(nèi)減少錯(cuò)誤和疏漏、規(guī)避腐敗舞弊的苗頭。隨著高校事業(yè)的深化改革和信息需求的多樣化，傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊型經(jīng)濟(jì)審查也強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警監(jiān)察功能，逐漸開展以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，遏制苗頭現(xiàn)象演化為趨勢(shì)問(wèn)題、防止局部問(wèn)題升級(jí)為全局問(wèn)題，拓展經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容及范圍，將審計(jì)工作從事后監(jiān)督向事前、事中等過(guò)程前移。

1.2?治理績(jī)效型評(píng)價(jià)建議

治理效益型評(píng)價(jià)建議也是內(nèi)部審計(jì)的基本職能之一，是在高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)審查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，以加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升效率效益為目標(biāo)，在理論與實(shí)務(wù)上引領(lǐng)高校治理能力現(xiàn)代化，是推進(jìn)高校善治的重要手段，是國(guó)家審計(jì)的重要環(huán)節(jié)之一。治理效益型評(píng)價(jià)建議職能在高?；?xiàng)目中要凸顯內(nèi)部審計(jì)的建議咨詢職能。高校基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)部門人員不單單要發(fā)現(xiàn)線索、揭示問(wèn)題，更重要的是要提出科學(xué)合理的建議對(duì)策，推動(dòng)問(wèn)題的解決，并且從高校治理層面為加強(qiáng)制度建設(shè)和完善體制機(jī)制等內(nèi)容提供獨(dú)立且專業(yè)的咨詢意見。因此，這一職能也對(duì)高校內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)和多元技能提出了較高的要求，特別是對(duì)國(guó)家政策、區(qū)域法規(guī)以及教育系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)等各方面的法律法規(guī)以及兄弟院校、高校自身的制度建設(shè)、落實(shí)執(zhí)行等情況都要有著較為全面且與時(shí)俱進(jìn)的把握與理解，對(duì)工程建設(shè)的規(guī)范流程及現(xiàn)實(shí)問(wèn)題、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理與實(shí)際操作、信息技術(shù)在基建工程、內(nèi)部審計(jì)乃至整個(gè)高校整合平臺(tái)的應(yīng)用等都要具備一定的知識(shí)儲(chǔ)備與實(shí)踐技能。只有這樣才能全面履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范疇，確保高校內(nèi)部審計(jì)工作隨時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督管理，與外包或委托社會(huì)審計(jì)溝通時(shí)具備充分的專業(yè)研判能力，進(jìn)而督促協(xié)助審計(jì)專項(xiàng)的順利執(zhí)行與問(wèn)題整改，更全面、更有深度地基于內(nèi)部審計(jì)的視角就基建項(xiàng)目管理與高校戰(zhàn)略規(guī)劃的共同發(fā)展，提出有針對(duì)性的建議與意見，達(dá)到基建項(xiàng)目降本增效，為高校治理增加價(jià)值的目標(biāo)。

2?內(nèi)部審計(jì)在高?；?xiàng)目中的定位

在新時(shí)代背景下，高校內(nèi)部審計(jì)工作不僅要厘清基本職能，還要密切關(guān)注高校內(nèi)外部的環(huán)境變化，做好高校內(nèi)部控制建設(shè)和提升風(fēng)險(xiǎn)管理層次，順應(yīng)時(shí)代要求不斷提升內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理水平。本文通過(guò)實(shí)地走訪、問(wèn)卷調(diào)查等方式分析了廣西高校內(nèi)部審計(jì)在高?；?xiàng)目中的現(xiàn)狀與問(wèn)題，并據(jù)此詮釋了內(nèi)部審計(jì)在高?；?xiàng)目的定位。

2.1?定位一：獨(dú)立但不孤立

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)工作的立足之本。工作形式上，高校的內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)要與其他部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置上區(qū)分開來(lái)，不要采用聯(lián)合辦公的形式，以便于內(nèi)審人員與領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行溝通協(xié)商和監(jiān)督評(píng)價(jià)。工作內(nèi)容上，高校內(nèi)審部門在基建工程進(jìn)程中，通常承擔(dān)著工程造價(jià)和簽證變更的審核等工作，這主要是由于基建項(xiàng)目管理部門人員不具備工程預(yù)結(jié)算、工程造價(jià)的素養(yǎng)與能力，又不能將全部的工程核查工作交予社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，因此部分工程預(yù)結(jié)算、工程造價(jià)通常由工程審計(jì)科的人員來(lái)完成或協(xié)商。這一結(jié)果反映了身為監(jiān)督評(píng)價(jià)者的內(nèi)審人員要負(fù)責(zé)核減這一業(yè)務(wù)性工作，而非獨(dú)立的監(jiān)督角色，難以保證內(nèi)審人員在監(jiān)督上的權(quán)威性。這種非獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門之外的工作任務(wù)安排，在轉(zhuǎn)型發(fā)展的地方高校中尤為常見。

一方面，建議地方高校要持續(xù)完善內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步明確各部門的權(quán)責(zé)利，逐步凸顯內(nèi)部審計(jì)在高校中獨(dú)立但不孤立的屬性，直接由校黨委書記管轄，這樣才有可能即使行使審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，防微杜漸，防患于未然。在明確授權(quán)審批和職責(zé)不相容原則的基礎(chǔ)上，高校內(nèi)部審計(jì)部門及其人員要逐步脫離于日常業(yè)務(wù)性工作，與其他部門保持相對(duì)的獨(dú)立，確保能夠獨(dú)立客觀地評(píng)價(jià)高校內(nèi)部的基建項(xiàng)目管理現(xiàn)狀，并就相關(guān)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)與管理層開展良性的溝通與全面的監(jiān)測(cè)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性并不意味著內(nèi)部審計(jì)部門在基建項(xiàng)目管理中要撇清與其他職能部門之間的關(guān)系，反而是要加強(qiáng)相關(guān)職能部門之間的協(xié)同合作。因?yàn)橹挥袇f(xié)同合作，才有可能充分獲取與基建項(xiàng)目相關(guān)的全過(guò)程管理信息與資料，通過(guò)充分的溝通、密切的配合來(lái)加強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)基建項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)內(nèi)容了解，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程與審計(jì)流程有機(jī)融合、相互促進(jìn)優(yōu)化，有效解決各環(huán)節(jié)中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題與潛在問(wèn)題，為高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施做好物質(zhì)保障。

2.2?定位二：提供管理洞見

高校內(nèi)部審計(jì)在基建項(xiàng)目要促進(jìn)降本增效，提出建設(shè)性建議，發(fā)揮審計(jì)增值作用。需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等結(jié)果的運(yùn)用，不僅要確定工程資料的真實(shí)公允、審核預(yù)算及造價(jià)的合理合規(guī)，而且要對(duì)基建項(xiàng)目的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前部分高校內(nèi)部審計(jì)主要在基建項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算、造價(jià)審核、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收等方面發(fā)揮作用，但是具有洞察力的管理咨詢建議較少體現(xiàn)。

基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有助于前移審計(jì)點(diǎn)，為高?；?xiàng)目發(fā)現(xiàn)管理洞見，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量水平，推進(jìn)現(xiàn)代化高校的健康發(fā)展?？梢詮囊韵聨追矫嫒胧?。

第一，加強(qiáng)多元知識(shí)儲(chǔ)備，提升業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)能力?；?xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)內(nèi)審人的業(yè)務(wù)知識(shí)更新具有較高要求，如了解績(jī)效審計(jì)、治理責(zé)任審計(jì)等新領(lǐng)域，掌握數(shù)據(jù)庫(kù)、Python、SQL等技能并應(yīng)用于查賬取證、大數(shù)據(jù)分析和管理咨詢。

第二，熟悉校內(nèi)外規(guī)章制度，加大職業(yè)執(zhí)行力?；?xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，需要高校內(nèi)審部門人員熟悉國(guó)家審計(jì)條例、教育廳管理要求、高校規(guī)章制度及兄弟院校的基建項(xiàng)目現(xiàn)狀與規(guī)劃等，了解基建項(xiàng)目全流程的閉環(huán)和各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，在此基礎(chǔ)上才能建立符合本校實(shí)際且具有一定約束力的基建項(xiàng)目審計(jì)管理機(jī)制，并提供管理咨詢建議。

第三，激發(fā)審計(jì)創(chuàng)新意識(shí)?；诨?xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，需要高校內(nèi)審人員具有多元的業(yè)務(wù)能力和廣闊的知識(shí)閱歷，特別是信息技術(shù)、流程優(yōu)化、項(xiàng)目管理等方面。此外，還需要高校內(nèi)審人員應(yīng)用多種思維方式來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，比如運(yùn)用業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)融合的思維方式來(lái)梳理優(yōu)化現(xiàn)有的高?；?xiàng)目管理，通過(guò)基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)來(lái)創(chuàng)新高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)方式，塑造項(xiàng)目管理的良好氛圍，提升基建項(xiàng)目的整體效益。

2.3?定位三：做好價(jià)值貢獻(xiàn)

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分高校將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)視為基建項(xiàng)目的成本中心，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在工程基建項(xiàng)目中的預(yù)結(jié)算審計(jì)、工程量及造價(jià)審核方面的作用，但忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)于高校治理及價(jià)值增值方面的貢獻(xiàn)空間。高校內(nèi)部審計(jì)向價(jià)值貢獻(xiàn)的定位延伸，是其內(nèi)部治理發(fā)展的必然趨勢(shì)，但是就目前的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看并不理想。換言之，要做好高校內(nèi)部審計(jì)在基建項(xiàng)目中的價(jià)值貢獻(xiàn)，要重視基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，在全面監(jiān)督基建工程項(xiàng)目的過(guò)程中，結(jié)合預(yù)算控制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、資金控制，全面提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效率、管理效果，從投入與產(chǎn)出的視角，確?；?xiàng)目的可行性和發(fā)展性，做好成本收益的全面評(píng)估，努力實(shí)現(xiàn)高?；?xiàng)目的綜合效益最大化，與高校整體發(fā)展相匹配。

基于基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，其價(jià)值貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在相關(guān)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用與宣傳上。

第一，建立健全審計(jì)監(jiān)察機(jī)制?；诟咝；?xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，通過(guò)事前預(yù)防、事中梳理、事后追責(zé)的形式，加強(qiáng)高校職能部門的內(nèi)部管理規(guī)范性，完善高校集體決策的科學(xué)性。要關(guān)注基建項(xiàng)目前期內(nèi)審部門及人員的參與價(jià)值，夯實(shí)高校基建項(xiàng)目前期審計(jì)的工作基礎(chǔ)，做好財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政決策的規(guī)范監(jiān)督，及時(shí)評(píng)價(jià)整改后的措施效果，從中梳理出不足與劣勢(shì)，逐步形成高校基建項(xiàng)目管理案例庫(kù)。

第二，整合審計(jì)結(jié)果，形成監(jiān)督合力。將基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)審計(jì)結(jié)果溝通反饋會(huì)、審計(jì)結(jié)果整改約談、審計(jì)后跟蹤檢查等形式，推動(dòng)現(xiàn)存問(wèn)題切實(shí)地整改。適當(dāng)將審計(jì)結(jié)果共享共用，通過(guò)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議、各職能部門會(huì)議、OA通告等方式推進(jìn)高?；?xiàng)目的協(xié)同管理，運(yùn)用“三線模型”這一風(fēng)險(xiǎn)管理工具來(lái)促進(jìn)各部門的任務(wù)考核完成和內(nèi)部監(jiān)督合力，將基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)結(jié)果及整改完成情況作為后期管理決策、干部任免、個(gè)人考核、資金調(diào)配和績(jī)效發(fā)放的重要依據(jù)。

第三，多種形式強(qiáng)化審計(jì)成果宣傳。內(nèi)部審計(jì)視角下的高校基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，涉及立項(xiàng)決策、可行性研究、勘察設(shè)計(jì)及招投標(biāo)、施工管理、工程物資、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收及竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等流程。高校內(nèi)審人員編制“業(yè)財(cái)審融合”的基建項(xiàng)目審計(jì)方案，并梳理具有參考借鑒意義的高?；üこ虒徲?jì)優(yōu)秀案例，比對(duì)審計(jì)實(shí)施前后各類效益指標(biāo)的差異，修訂績(jī)效考評(píng)機(jī)制，在保障基建項(xiàng)目工程安全、質(zhì)量、進(jìn)度的基礎(chǔ)上引導(dǎo)各職能部門主動(dòng)改進(jìn)工作方式、力爭(zhēng)降本增效提質(zhì)、優(yōu)化高校管理環(huán)境，促進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展。

3?結(jié)語(yǔ)

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，教育事業(yè)是國(guó)家之本，黨之大計(jì)。身負(fù)基本職能與多重定位的高校內(nèi)部審計(jì)部門及人員，要站在歷史新起點(diǎn)，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，圍繞國(guó)家的教育大局，貫徹落實(shí)新時(shí)代高校建設(shè)的新任務(wù)新期盼，依法履職盡責(zé)開展高質(zhì)量高校內(nèi)部審計(jì)工作，做好“防未病、治已病、祛病根”的工作，為完善高校治理體系和提升治理能力現(xiàn)代化作出貢獻(xiàn)。特別在面對(duì)當(dāng)前日益增長(zhǎng)的高校基建項(xiàng)目時(shí)，要認(rèn)真把握高校治理和內(nèi)審工作的新要求，圍繞高校發(fā)展戰(zhàn)略與發(fā)展目標(biāo)，堅(jiān)持獨(dú)立但不孤立的定位，創(chuàng)新審計(jì)工作理念，采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，提供有效的管理建議，做好項(xiàng)目的價(jià)值貢獻(xiàn)，推進(jìn)落實(shí)高?；?xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，為高校教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和完善提升高校治理水平貢獻(xiàn)審計(jì)智慧。

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