風(fēng)險防控視角的事業(yè)單位內(nèi)部控制分析

孟 娜

（淄博市婦女兒童事業(yè)發(fā)展中心，淄博 255000）

引 言

事業(yè)單位作為不以營利為目的社會服務(wù)組織，在發(fā)展過程中承擔(dān)著繁重、多樣的公共服務(wù)職能。為了有效履行事業(yè)單位各項服務(wù)職能，要優(yōu)化管理水平，防控管理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險。近年來，我國事業(yè)單位面臨的環(huán)境日益復(fù)雜，在發(fā)展和前進(jìn)過程中也產(chǎn)生了一系列風(fēng)險，包括內(nèi)部控制意識淡薄、內(nèi)部控制環(huán)境不完善、信息溝通不暢等，很可能產(chǎn)生隱患，給單位帶來一些問題。在當(dāng)前，事業(yè)單位要高度關(guān)注風(fēng)險防控要求，制定完善的內(nèi)部控制措施，幫助事業(yè)單位規(guī)避管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險，為事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、相關(guān)概念

風(fēng)險防控視角的事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指站在內(nèi)部控制五要素角度全方位關(guān)注事業(yè)單位在不同管理事項中可能存在的各類風(fēng)險，并以此防控風(fēng)險，實現(xiàn)規(guī)范運營。風(fēng)險防控視角的事業(yè)單位內(nèi)部控制工作能夠讓事業(yè)單位在管理各環(huán)節(jié)都形成風(fēng)險管理的理念，并充分重視內(nèi)部控制工作要求，確保事業(yè)單位的工作流程趨于完善。

二、風(fēng)險防控視角的事業(yè)單位內(nèi)部控制問題

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。內(nèi)部控制環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)部全員對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識及崗位分工的體現(xiàn)，是組織中內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。部分事業(yè)單位缺乏健全的治理結(jié)構(gòu)和完善的人力資源政策，在執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中未形成全員配合的機制，相關(guān)人員在工作中存在相互推諉等問題。由于部分事業(yè)單位的工作機制不嚴(yán)謹(jǐn)，管理措施不科學(xué)，在發(fā)生風(fēng)險時將嚴(yán)重制約事業(yè)單位的運營，進(jìn)而引發(fā)隱患。

第二，風(fēng)險分析與管理不當(dāng)。在運營環(huán)節(jié)，要高度關(guān)注風(fēng)險分析與管理的要求，通過分析事業(yè)單位可能存在的各類風(fēng)險形成良好的風(fēng)險防范機制。但是，部分事業(yè)單位未重視風(fēng)險分析與管理的要求，未通過科學(xué)的風(fēng)險分析機制關(guān)注可能存在的各類潛在風(fēng)險，也未制定相應(yīng)的風(fēng)險防控措施，對風(fēng)險僅能做到亡羊補牢，無法提前預(yù)防。

第三，主要管理活動存在風(fēng)險。事業(yè)單位的主要管理活動包括預(yù)決算管理、財務(wù)收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理、合同管理、建設(shè)項目管理等。部分事業(yè)單位在上述管理活動中存在關(guān)鍵控制點不充分、約束力度不足、業(yè)務(wù)流程不細(xì)致等問題。管理活動中任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都將給事業(yè)單位帶來風(fēng)險，為事業(yè)單位的發(fā)展埋下隱患。

第四，信息傳遞不及時。部分事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部控制信息化聯(lián)通情況不樂觀，內(nèi)部控制信息化覆蓋面窄，且不重視各類信息的傳遞，無法通過科學(xué)的信息管理機制和信息系統(tǒng)對各類信息進(jìn)行實時傳遞和控制，嚴(yán)重制約了管理工作的開展。

第五，內(nèi)部監(jiān)督工作不嚴(yán)肅。事業(yè)單位實施內(nèi)部監(jiān)督要通過建立科學(xué)的措施，對各項工作進(jìn)行分析和監(jiān)控。但是部分事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督工作流于形式，未定期分析事業(yè)單位內(nèi)部控制的短板和不足，也未針對管理的漏洞第一時間予以補救，管理環(huán)節(jié)的隱患無法得到及時處理。

三、風(fēng)險防控視角的事業(yè)單位內(nèi)部控制建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

第一，強化事業(yè)單位全體成員的內(nèi)部控制意識。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異，當(dāng)前事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險日益復(fù)雜，只有形成良好的內(nèi)部控制氛圍，才能有效規(guī)避事業(yè)單位發(fā)展環(huán)節(jié)中的各類潛在風(fēng)險。首先，加強全體人員的內(nèi)控意識、風(fēng)險防控理念的培訓(xùn)和教育。事業(yè)單位通過成立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組，明確職責(zé)分工，組織專題培訓(xùn)，建立定期例會和專題會議相結(jié)合的制度等，將風(fēng)險防控理念貫穿到日常工作中。單位財務(wù)部門要牽頭梳理內(nèi)部控制流程，關(guān)注不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，以制度的方式將工作任務(wù)落實到具體個人，并通過專題培訓(xùn)讓全體員工樹立正確的內(nèi)部控制意識。其次，構(gòu)建良好的單位文化。單位文化是對單位內(nèi)部全體人員進(jìn)行約束的隱形工具，科學(xué)的單位文化對于規(guī)范人員的職業(yè)道德及工作有著重要價值。單位在構(gòu)建單位文化的環(huán)節(jié)，通過開展宣傳、舉辦競賽等方式，讓內(nèi)部全員認(rèn)識到內(nèi)部控制的要求，為單位內(nèi)部控制流程開展提供必要支持。最后，單位的全體員工要認(rèn)識到風(fēng)險防控的價值。風(fēng)險管控工作對單位而言至關(guān)重要，部分單位因為自身的風(fēng)險管理不當(dāng)而產(chǎn)生了一些重大隱患，為解決這類問題，可以通過定期播放黨風(fēng)廉政警示錄、反面教材警示片，以及開展溝通等方式，向全員灌輸相關(guān)風(fēng)險給單位帶來的嚴(yán)重后果，讓全員形成重視風(fēng)險防控的理念。

第二，合理設(shè)置單位的組織架構(gòu)。為確保事業(yè)單位的各崗位實現(xiàn)有序分工及有效制衡，單位要形成科學(xué)的組織架構(gòu)，對各項工作流程進(jìn)行合理管控。首先，合理確定崗位職責(zé)。單位要建立分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)機制，制定崗位職責(zé)說明書、從業(yè)人員基本行為規(guī)范等，明確各工作人員的崗位職責(zé)和具體工作要求，形成科學(xué)的崗位工作機制，確保各級人員對自身工作負(fù)責(zé)，避免人員在工作中發(fā)生推諉扯皮問題，確保各崗位的工作得到科學(xué)協(xié)調(diào)。同時，為了確保各崗位之間的工作能夠?qū)崿F(xiàn)相互牽制，單位要嚴(yán)格執(zhí)行分級授權(quán)機制和不相容職務(wù)相分離的原則，確保各崗位工作能夠得到有效控制。其次，防控“一言堂”的風(fēng)險。事業(yè)單位在設(shè)置組織架構(gòu)的環(huán)節(jié)要防控管理層的權(quán)力過于集中產(chǎn)生的風(fēng)險，建立關(guān)鍵崗位干部交流或定期輪崗機制，針對“三重一大”事項建立集體議事決策機制，避免一權(quán)獨大的可能性。通過在事業(yè)單位內(nèi)部落實分權(quán)要求，形成對各項管理活動有效的制約機制。

（二）分析與管理風(fēng)險

第一，開展風(fēng)險分析和評估。首先，開展風(fēng)險分析。事業(yè)單位在實施風(fēng)險分析環(huán)節(jié)要根據(jù)外部環(huán)境及上級主管部門要求，全方位地分析運營環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險，辨別潛在風(fēng)險。其次，有序評估風(fēng)險。事業(yè)單位在分析各環(huán)節(jié)風(fēng)險之后，要采用定性評估和定量評估相結(jié)合的方法，建立科學(xué)的風(fēng)險評估機制，關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的概率及其給事業(yè)單位帶來的影響程度，掌握不同風(fēng)險的主次排序，結(jié)合風(fēng)險特點形成有效應(yīng)對風(fēng)險的措施，確保事業(yè)單位在風(fēng)險管理環(huán)節(jié)靈活應(yīng)用風(fēng)險控制的方法對各類風(fēng)險進(jìn)行全方位管理。

第二，優(yōu)化風(fēng)險管理和控制措施。事業(yè)單位在執(zhí)行風(fēng)險管理環(huán)節(jié)要采用科學(xué)的風(fēng)險管理方法，形成科學(xué)的控制措施，對各類風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警和應(yīng)對，以確保事業(yè)單位在管理環(huán)節(jié)中能夠有效控制風(fēng)險。風(fēng)險控制措施包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險承受等，事業(yè)單位要結(jié)合自身的風(fēng)險承受能力等要素予以應(yīng)對，如對于拖欠周期較長的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，對于價值金額較大的固定資產(chǎn)購買商業(yè)保險，等等。

（三）優(yōu)化主要管理活動

第一，強化預(yù)算控制的合理性。全面預(yù)算管理作為事業(yè)單位履職的基礎(chǔ)和起點，以及對各項工作進(jìn)行規(guī)范控制的重要方法，近年來事業(yè)單位對預(yù)算管理工作的要求也越來越高。首先，完善預(yù)算編制環(huán)節(jié)和編制范圍。事業(yè)單位的預(yù)算編制要采用零基預(yù)算和自下而上的匯總方式進(jìn)行，嚴(yán)格落實“二上二下”的工作流程，深化“四本預(yù)算”和政府債務(wù)預(yù)算全口徑編制，統(tǒng)籌上級資金、存量資金和單位資金，將事業(yè)單位各項收支全部囊括到其中，避免出現(xiàn)預(yù)算頻繁追加等問題，確保編制的預(yù)算能夠符合事業(yè)單位實際情況，做到對各項工作流程的科學(xué)控制。其次，強化預(yù)算執(zhí)行剛性約束。事業(yè)單位在各項工作開展環(huán)節(jié)應(yīng)以預(yù)算管理為核心，通過預(yù)算工具實現(xiàn)對收入活動與支出活動的監(jiān)管[1]。為確保預(yù)算執(zhí)行具有嚴(yán)肅性，要對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)形成科學(xué)的監(jiān)督與考核機制，嚴(yán)格落實財政或主管部門批復(fù)的預(yù)算，確保預(yù)算工作流程得到科學(xué)執(zhí)行，避免出現(xiàn)無預(yù)算和超預(yù)算支出、人員經(jīng)費與公用經(jīng)費混用、基本支出與項目支出混用等一系列問題，杜絕隨意性、臨時性地追加預(yù)算。同時，要加強預(yù)算管理績效的綜合評價，完善常態(tài)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和評價機制，做到“花錢必問效、無效必問責(zé)”。

第二，對收支業(yè)務(wù)形成規(guī)范的內(nèi)部控制措施。事業(yè)單位在收支業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要制定完善的財務(wù)收支管理制度，并嚴(yán)格落實。首先，要嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度。授權(quán)審批控制的原則和思維理念要貫穿收入管理、票據(jù)管理、支出管理、公務(wù)卡管理等各個收支環(huán)節(jié)和類別中，通過對上述環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵管控點進(jìn)行審批和科學(xué)控制，從而規(guī)范日常財務(wù)工作，保障制度落實到位。其次，建立科學(xué)的收支管理流程。單位在執(zhí)行收支環(huán)節(jié)要認(rèn)真梳理和檢查各項收支工作流程是否規(guī)范和科學(xué)。通過建立科學(xué)的收支流程，高度關(guān)注收支環(huán)節(jié)的各類事項，并對收支事項中的風(fēng)險進(jìn)行重點檢查。通過嚴(yán)格監(jiān)控收支環(huán)節(jié)中各項事項的開展情況，落實授權(quán)審批控制的要求，確保各類事項管理工作更加規(guī)范。

第三，建立科學(xué)的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制措施。資產(chǎn)管理涉及貨幣資金、國有資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資管理。首先，要將資產(chǎn)管理納入預(yù)算管理環(huán)節(jié)。當(dāng)前，在財政壓力等因素的影響下，各級政府提倡“過緊日子”。在公物倉無法滿足事業(yè)單位資產(chǎn)需求的情況下，經(jīng)批準(zhǔn)后方可按照勤儉節(jié)約的原則編制新增資產(chǎn)配置預(yù)算，在實施國有資產(chǎn)采購的環(huán)節(jié)要嚴(yán)格落實預(yù)算控制的要求。其次，規(guī)范資產(chǎn)日常管理，建立健全事業(yè)單位國有資產(chǎn)全生命周期管理制度體系。通過行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)認(rèn)真做好資產(chǎn)月報與年報、資產(chǎn)新增與處置、年度清產(chǎn)核資等工作；通過建立國有資產(chǎn)臺賬，對資產(chǎn)情況進(jìn)行有序管理；通過“一物一簽”和資產(chǎn)信息及時更新維護(hù)，確保資產(chǎn)狀態(tài)得到實時監(jiān)控；通過建立資產(chǎn)盤點制度，分析是否存在盤盈、盤虧問題，有效盤活閑置資產(chǎn)，從本質(zhì)上提高國有資產(chǎn)管理的規(guī)范性，逐步構(gòu)建涵蓋從“入口”到“出口”的全生命周期制度機制。最后，實施資產(chǎn)績效評價。從資產(chǎn)制度、配置、使用、處置、產(chǎn)權(quán)和統(tǒng)計管理等方面，結(jié)合通用資產(chǎn)增長率、閑置資產(chǎn)變化率、信息化應(yīng)用率等指標(biāo)，分析國有資產(chǎn)管理效益，實施績效評價。全方位分析資產(chǎn)的實際管理狀態(tài)，并發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱之處，針對評價反映的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)制定整改措施，補短板、強弱項，抓好整改落實，全面提升事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理水平。

第四，規(guī)范預(yù)算單位政府采購內(nèi)部控制流程。首先，在嚴(yán)格落實政府采購制度法規(guī)和政府采購預(yù)算單位內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，明確采購歸口部門、采購活動中相關(guān)崗位的權(quán)限及責(zé)任，規(guī)范采購流程、決策機制、期限要求等內(nèi)容，修訂和完善與單位相適應(yīng)的政府采購內(nèi)部運轉(zhuǎn)和管控制度。其次，加強采購崗位風(fēng)險防控。認(rèn)真梳理政府采購預(yù)算管理、采購需求管理、合同管理、履約驗收、“預(yù)采購”與自行采購、采購績效管理等環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵管控點，針對其中涉及的不相容崗位和關(guān)聯(lián)崗位建立相應(yīng)的分離制度，完善政府采購內(nèi)部控制流程，從而規(guī)避采購風(fēng)險。

（四）重視信息傳遞

第一，完善信息系統(tǒng)的功能。信息系統(tǒng)層面的內(nèi)控建設(shè)越來越被行政事業(yè)單位重視，事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化覆蓋情況、與政府會計核算模塊的信息化聯(lián)通情況也成為影響內(nèi)控建設(shè)水平的重要指標(biāo)。在信息系統(tǒng)管理環(huán)節(jié)，事業(yè)單位通過構(gòu)建與管理體系相配套的完善的信息系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、方法和工作要求融入信息系統(tǒng)管理環(huán)節(jié)，從而對事業(yè)單位工作流程進(jìn)行有效控制，避免信息傳遞不及時產(chǎn)生信息孤島等一系列問題。對于流程煩瑣、規(guī)模較大的工作內(nèi)容，需單獨設(shè)立信息化控制系統(tǒng)，讓信息化技術(shù)在內(nèi)部控制工作中得到充分應(yīng)用[2]。

第二，構(gòu)建完善的信息溝通機制。為確保事業(yè)單位各項工作要求得到及時傳遞，要構(gòu)建完善的信息溝通機制。事業(yè)單位各級人員要加強彼此之間的溝通，建立良好的溝通氛圍和高效的信息溝通渠道。通過定期召開座談會、交流會、員工大會，不定期開展員工文娛活動等，采取面談與網(wǎng)絡(luò)軟件、信件相結(jié)合的方式搭建信息溝通橋梁，讓事業(yè)單位的信息能夠?qū)崿F(xiàn)上下互通、及時傳遞，為事業(yè)單位管理流程中各項工作的開展提供必要的支持。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督

第一，建立監(jiān)督管理規(guī)范。事業(yè)單位要優(yōu)化內(nèi)部控制，就要重視監(jiān)督管理機制的作用，根據(jù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制實際情況完善內(nèi)部監(jiān)督管理機制，制定監(jiān)督管理辦法和操作規(guī)范[3]。事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)部審計和監(jiān)察機制，認(rèn)真檢查內(nèi)部控制執(zhí)行工作是否規(guī)范和科學(xué)。通過建立科學(xué)的監(jiān)督監(jiān)察措施，對管理環(huán)節(jié)各類事項進(jìn)行高度關(guān)注，并對工作事項中的風(fēng)險進(jìn)行重點檢查。在執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，關(guān)注事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱之處，并通過落實監(jiān)督制度有序分析各環(huán)節(jié)漏洞，對可能存在的風(fēng)險及時予以控制，確保事業(yè)單位實現(xiàn)規(guī)范運營的目標(biāo)。通過嚴(yán)格監(jiān)控內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的各項事項開展情況，落實約束與監(jiān)督的要求，確保各類事項管理工作更加規(guī)范。

第二，對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的各類問題及時整改。內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)目的是發(fā)現(xiàn)管理環(huán)節(jié)的問題并予以整改，為確保內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有作用。事業(yè)單位在完成內(nèi)部監(jiān)督之后，要對所發(fā)現(xiàn)的各類問題進(jìn)行匯總、整理和分析，形成內(nèi)部監(jiān)督報告，并上報單位管理層，由其作為改進(jìn)單位管理流程的依據(jù)。同時，事業(yè)單位要對在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的各類問題進(jìn)行跟進(jìn)，分析整改的進(jìn)度，確保各類問題得到及時處理。

結(jié) 語

內(nèi)部控制是事業(yè)單位緊跟時代潮流、提高履職效率的客觀需要，對事業(yè)單位優(yōu)化工作機制和防范管理風(fēng)險有著重要影響。近年來，越來越多的事業(yè)單位認(rèn)識到了內(nèi)部控制工作的重要性，并通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制措施規(guī)范和完善本單位的管理工作。本文通過探討風(fēng)險防控視角的事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，論述了內(nèi)部控制工作對事業(yè)單位的重要價值，認(rèn)為事業(yè)單位在實施風(fēng)險管理的環(huán)節(jié)要高度關(guān)注內(nèi)部控制要求，確保通過內(nèi)部控制流程來約束事業(yè)單位的工作，規(guī)避管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險，以確保事業(yè)單位實現(xiàn)有序發(fā)展的目標(biāo)。同時，事業(yè)單位在未來的發(fā)展過程中要認(rèn)識到內(nèi)部控制工作并非一成不變，而要結(jié)合時代發(fā)展對內(nèi)部控制體系不斷研究，為事業(yè)單位實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。