《政府會計制度》下基層事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀及改進策略研究

董嘉璐 甘肅省地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測院

引言

新的《政府會計制度》具有創(chuàng)新性，是在中國特色制度的基礎(chǔ)上進行的創(chuàng)新，此項制度在國家治理體系推動進程上和治理能力提高上都起到了堅實基礎(chǔ)的作用。新的《政府會計制度》引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則和平行記賬以及“八要素”記賬規(guī)則，在對政府的會計模式進行重構(gòu)的過程中，新的制度又借助了“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報告”的預(yù)算會計和財務(wù)會計相互分離又互相銜接的巨大創(chuàng)新，整合政府內(nèi)現(xiàn)行的各項制度，從而大大強化了財務(wù)會計的功能，并大大改進了預(yù)算會計的功能，使得政府內(nèi)各項報表的體系和結(jié)構(gòu)變得越來越完善。在頒布和實施了新的制度后，各個政府內(nèi)部的財務(wù)、資產(chǎn)狀況將會得到更加全面、更加準(zhǔn)確的體現(xiàn)和反映，能夠更好地對運行過程中的各項成本和費用進行核算，政府內(nèi)部各個部門的履職情況也能得到更加有效的監(jiān)督，從而在決策事業(yè)單位發(fā)展時獲得全面有效的、科學(xué)準(zhǔn)確的信息。雖然新的《政府會計制度》于2019 年1 月4 日頒布，距今也已經(jīng)實施了四年的時間，但在貫徹執(zhí)行的過程中，一些基層單位仍然存在著各種問題，并沒有充分體現(xiàn)出該制度的功能作用，因此，為提升執(zhí)行效果，本文從基層事業(yè)單位入手，針對執(zhí)行過程中的各種問題加以分析，并提出相應(yīng)的改進措施和策略。

一、《政府會計制度》實施的背景

以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的體系是我們一直以來所采用的預(yù)算會計體系，相較于其他體系來說，預(yù)算會計體系內(nèi)容相對落后，無法滿足當(dāng)下資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、財政管理、防范金融風(fēng)險以及經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的各項要求。另外，政府內(nèi)冗雜的會計制度也使得各級不同單位所提交上來的會計信息可比性也大大降低。

我國社會主義市場經(jīng)濟體制在不斷深化改革的同時，社會公眾也在轉(zhuǎn)變著對事業(yè)單位的職能預(yù)期。因此，政府能夠組建起一個財務(wù)監(jiān)督體系，并要保證體系的公開性和透明性，這就需要相應(yīng)單位在面對新時代變化時要積極主動，在開展改革的過程中也要積極參加。政府會計改革的深化行為是一項重要的變革措施，這一行為不僅能夠指明未來新時代發(fā)展的奮斗方向和目標(biāo)，還是新時代發(fā)展的后續(xù)指導(dǎo)方針依據(jù)，為制度的發(fā)展提供了重要的價值和意義。

二、《政府會計制度》實施的意義

（一）降低財務(wù)風(fēng)險

新的制度要求基層單位在財務(wù)管理方面具備一定的能力，不能在披露財務(wù)信息時只借助財務(wù)報表進行，正確的做法是要合法合規(guī)合理、有效地運用財務(wù)報告進行披露，這樣才能保證正確、全面地詳細披露出各項業(yè)務(wù)開展的具體情況。根據(jù)研究數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報表和報告之間有著明顯的差別，財務(wù)報告在展示數(shù)據(jù)時更加具體和完善，不僅如此，財務(wù)報告相較于財務(wù)報表而言，其涵蓋的信息內(nèi)容更加豐富，且更加容易讓人理解。因此，當(dāng)有人在分析、了解事業(yè)單位內(nèi)部的資金使用情況、運行情況時，可以做出更加科學(xué)、準(zhǔn)確、合理、可行的決策。另外，可以有效幫助單位在確定有效管理方案時，確保整個管理過程中信息的公開性、透明性和安全性，在大大降低各種財務(wù)風(fēng)險的同時，有效地提升了基層事業(yè)單位的發(fā)展速度。

（二）優(yōu)化資源配置

對于計提折舊來說，原有實施制度中所用收付實現(xiàn)制并沒有對此有著明顯的要求，在進行資源配置和了解現(xiàn)有固定資產(chǎn)情況時有著一定的限制。因此，新頒發(fā)實施的新制度根據(jù)這一問題進行了相應(yīng)的調(diào)整，并對相關(guān)財務(wù)人員提出了一定的要求，計提折舊工作的開展要確保每月進行一次，此舉能夠直接反映出固定資產(chǎn)的損耗以及固定資產(chǎn)的使用情況。同時，開展計提折舊工作時相關(guān)財務(wù)人員要準(zhǔn)確計算好固定資產(chǎn)進行維護所投入的成本工作，目的是在資源配置優(yōu)化工作的同時，凸顯出財務(wù)管理工作的規(guī)范性和科學(xué)性。另外，核算體系在建立時，相應(yīng)的基層單位要保證能夠滿足雙功能的需求，原因是新形勢的出現(xiàn)，大大提高了核算體系處理信息的工作量，而這一新的核算雙功能體系能夠?qū)μ摷傩畔⑴镀鸬揭欢ǖ谋苊庾饔?，這樣不僅可以保證財務(wù)信息的可靠性，還有助于資金使用質(zhì)效的提升，更是很好地解決了基層單位項目預(yù)算編制中關(guān)于設(shè)備購置費的合理編制問題，進而在實際工作中加以科學(xué)的運用。

（三）提高管理質(zhì)效

關(guān)于預(yù)算會計和財務(wù)會計之間，新制度對此有了新的關(guān)系定義，新制度的落地實施，更加全面地、直觀地展示了財務(wù)信息和預(yù)算信息，再加上一些內(nèi)容的直接反饋，財務(wù)信息和預(yù)算信息自然更加系統(tǒng)和翔實，這一舉措有助于提高管理水平。在原有短板不斷被彌補的同時，《政府會計制度》也變得愈加可靠。因此從基層單位的角度來看，在《政府會計制度》實施的基礎(chǔ)上來進行財務(wù)管理工作的開展時，不僅有助于更加系統(tǒng)化地來處理財務(wù)工作，使財務(wù)管理和預(yù)算管理兩者之間做到真正的融合，還能夠幫助基層單位做好供需平衡點的確定工作，可以為一些優(yōu)質(zhì)部門提供充足資金的手段來確保未來業(yè)務(wù)發(fā)展的方向和目標(biāo)。

三、基層事業(yè)單位在執(zhí)行新的《政府會計制度》時存在的問題

（一）《政府會計制度》功能作用未充分發(fā)揮

該制度中核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，實施以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算基礎(chǔ)，其目的是更好地反映單位內(nèi)的實際運行費用和成本，這樣能夠為單位負責(zé)人提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，為其做出正確的決策提供依據(jù)。但在實踐中，部分單位領(lǐng)導(dǎo)在開展財務(wù)管理工作時往往停留在財務(wù)核算方面，并未根據(jù)財務(wù)核算結(jié)果對財務(wù)管理工作進行調(diào)整；此外，還有部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對《政府會計制度》的重視，對于一些新的財務(wù)知識沒有時間去進行主動學(xué)習(xí)，甚至看不懂財務(wù)報表，更別提能夠準(zhǔn)確抓取財務(wù)報表中所蘊含的重要信息，這樣就會導(dǎo)致在決策一些重大事情時，缺乏一些關(guān)鍵財務(wù)信息來進行支撐，進而無法充分發(fā)揮出新制度的功能作用。

（二）會計核算內(nèi)容不夠規(guī)范

首先，基層事業(yè)單位大部分沒有準(zhǔn)確運用會計科目。基層單位的會計人員在財務(wù)會計核算時，采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，把單位的管理活動費用與單位業(yè)務(wù)活動費用混淆使用，事業(yè)收入與經(jīng)營收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，往往依據(jù)的都是會計人員的專業(yè)判斷，然而會計人員專業(yè)技術(shù)水平的高低，影響了會計核算的規(guī)范程度。例如，基層事業(yè)單位并沒有很多的內(nèi)部機構(gòu)，但是有很多費用在進行劃分時，卻極為不簡單，單位內(nèi)部的財務(wù)人員在進行核算的過程中有著很大的靈活性，一些財務(wù)人員在分類時沒有規(guī)律性，較為隨意，更有一些財務(wù)人員甚至?xí)阉械捻椖慷紕澐殖蔀橐活愴椖?，最后?dǎo)致單位內(nèi)部的實際運行成本出現(xiàn)嚴重的偏差；其次，關(guān)聯(lián)科目的余額不匹配。原因是預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個科目在大多數(shù)的會計科目上是有關(guān)聯(lián)的，在年初建立新賬時，在基礎(chǔ)設(shè)置中要進行規(guī)范合理的關(guān)聯(lián)設(shè)置，年中核算過程中，有新增加二級明細科目的，對于新增明細科目也要進行規(guī)范的關(guān)聯(lián)設(shè)置。當(dāng)財務(wù)會計和預(yù)算會計存在較大的出入，就代表有可能存在錯賬的問題，所以每個月的編制顯得尤為重要，然而事實是作為基層事業(yè)單位，并不是每一個會計人員都能夠很好地應(yīng)用“本年預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表”，嚴重影響了財務(wù)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性；最后，財務(wù)會計核算中缺少規(guī)范的功能科目核算及經(jīng)濟科目核算，最終導(dǎo)致公用支出與人員支出相互混淆的情況出現(xiàn)，影響到財務(wù)管理的效果。

（三）財務(wù)報告編制質(zhì)量不高

第一，抵消分錄處理工作規(guī)范性有待提升。在進行合并財務(wù)報告編制時，由于在舊制度的影響下忽略了對事業(yè)單位往來款的清查和追溯，最終導(dǎo)致實施新的《政府會計制度》時確定單位資產(chǎn)負債情況的難度有所增大。再加上抵消分錄處理相對復(fù)雜，操作難度大，導(dǎo)致部分財務(wù)人員為了盡快完成財務(wù)報告編制工作，往往不會采用抵消分錄的方式進行編制。第二，信息披露不完整。新制度對財務(wù)會計提出新要求，要求他們調(diào)節(jié)好本年盈余和預(yù)算會計中的預(yù)算結(jié)余的差異，但是往往很多單位并沒有把這項調(diào)節(jié)差異的工作開展起來，更甚至在報告中未進行很好的披露。除此之外，單位重大事項都必須在附注中有清晰的披露，但是很多基層事業(yè)單位財務(wù)報告的附注中并沒有這項信息的填報披露。以上這些情況都直接地造成了財務(wù)報告中編制質(zhì)量不高且信息完整度較低等一系列問題。

（四）單位的家底不清、賬實不符

增加事業(yè)單位的資產(chǎn)負債核算范圍，是當(dāng)前新的《政府會計制度》貫徹落實過程中的一項重要改革工作，有助于全面且清晰地反映出事業(yè)單位自身的資產(chǎn)狀況，這將會有利于基層單位能夠更好地對自家家底情況有一個更好的了解。然而在現(xiàn)實單位的工作中，很多基層事業(yè)單位都存在家底不清、賬實不符的情況，再加上沒有及時處理淘汰報廢、更新設(shè)備等因素，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在問題。甚至部分基層事業(yè)單位還會由于歷史原因出現(xiàn)房屋產(chǎn)權(quán)不明的問題。

另外，部分事業(yè)單位在處理流動資產(chǎn)時，忽略了對長期掛賬和往來款項的清理，這些因素都會導(dǎo)致單位無法真正地摸清自家的家底情況。還有一方面因素是，一些單位的負責(zé)人對財務(wù)部門的部門職責(zé)理解有誤，他們簡單粗暴地認為財務(wù)部門只是一個報賬記賬、做決算的部門，并沒有賦予財務(wù)部，更多的權(quán)利，讓他們參與其他部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理，業(yè)財融合的管理流于口號，部門與部門之間信息的有效溝通受限，大大阻礙了協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，這些均會導(dǎo)致出現(xiàn)單位賬實不符的現(xiàn)象。以基層單位公務(wù)用車為例，公務(wù)用車制度在發(fā)生改革之后，基層單位已經(jīng)取消了公務(wù)用車的制度，而那些之前單位統(tǒng)一管理的車輛也將重新調(diào)配到公車管理平臺，公務(wù)用車等這些固定資產(chǎn)發(fā)生調(diào)撥的情況，也并沒有通知到財務(wù)部門，進而使得這些財務(wù)信息無法及時地更新處理。

四、基層事業(yè)單位執(zhí)行新的《政府會計制度》時存在問題的原因

（一）對新的《政府會計制度》的重視有待提升

要想實現(xiàn)新的《政府會計制度》的順利貫徹和落實，單位領(lǐng)導(dǎo)支持以及財務(wù)工作人員的努力是必不可少的。一方面，與傳統(tǒng)《政府會計制度》相比，新的《政府會計制度》在科目、要素、核算方法以及報表編制等諸多方面都發(fā)生了較大的改變，執(zhí)行的專業(yè)性和復(fù)雜度也有所提升，給政府財務(wù)人員工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)實中，存在部分單位負責(zé)人忽略新的《政府會計制度》的情況，甚至將新的《政府會計制度》的貫徹落實下發(fā)給單位財務(wù)人員，自身參與度相對較低，導(dǎo)致財務(wù)人員在貫徹落實新會計制度時也嚴重缺乏主動性和積極性；另一方面，在單位財務(wù)管理工作中，審計檢查和巡視巡察以及財會監(jiān)督檢查等三位一體的監(jiān)督工作發(fā)揮著重要的導(dǎo)向性作用，但是在實踐中，審計檢查部門存在財務(wù)巡查和審計中過度依賴預(yù)算會計的現(xiàn)象，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)工作人員同樣存在過度關(guān)注預(yù)算收支而忽略財務(wù)會計核算的情況。

（二）財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平難以滿足新的《政府會計制度》需求

從新的《政府會計制度》執(zhí)行角度來說，其執(zhí)行是依靠財務(wù)工作人員來完成的，其執(zhí)行質(zhì)量和效率在很大程度上取決于財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平。我國傳統(tǒng)《政府會計制度》主要采用“收付實現(xiàn)制”的方式進行會計核算，這種方式對專業(yè)水平以及操作的要求相對較低，這也就導(dǎo)致在實施新的《政府會計制度》后，現(xiàn)有的財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平難以滿足工作開展需求。

就目前來看，基層事業(yè)單位中擔(dān)任會計核算崗位的人員主要有三種。第一種是事業(yè)單位內(nèi)相關(guān)人員轉(zhuǎn)崗后任職會計核算崗位的人員。這部分人員年齡相對較大，同時也缺少專業(yè)財會知識的培訓(xùn)，導(dǎo)致在實施新的《政府會計制度》時接受和執(zhí)行的速度相對較慢，工作效率也有待提升；第二種是通過招考錄用的財務(wù)人員。這部分人員大多來自相關(guān)專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生，具備一定的財會知識，但在實踐經(jīng)驗和實操培訓(xùn)等方面有所不足；第三種是政府單位委托第三方中介機構(gòu)代理記賬。這部分人員既具備一定的財會知識，也有豐富的實踐經(jīng)驗，但是其往往“身兼多職”，負責(zé)多個單位的會計核算工作，在財務(wù)管理方面有所缺失。

（三）單位資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不嚴

目前，雖然很多基層事業(yè)單位陸續(xù)開始執(zhí)行新的《政府會計制度》，但是由于多方面因素的影響，一些管理制度重視程度不夠、執(zhí)行力度較低的情況依舊存在。甚至部分基層事業(yè)單位照搬照抄其他事業(yè)單位現(xiàn)有制度，嚴重忽略了對自身實際情況的考慮，不僅阻礙了相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，最終還影響到管理制度作用的充分發(fā)揮。以資產(chǎn)管理制度為例，其要求基層事業(yè)單位每年都對其固定資產(chǎn)情況進行盤點清查及核實，但是現(xiàn)實中，大多數(shù)事業(yè)單位都不會每年開展該項工作，只有在上級部門或組織開展大規(guī)模清查、核資行動時才會得到真正的實施和落實。但由于缺少每年的盤點清查工作，導(dǎo)致有很多資產(chǎn)流失等問題缺乏相應(yīng)的佐證材料，嚴重影響到了相關(guān)工作的有序、有效開展。

（四）工作銜接不到位

目前來看，部分事業(yè)單位在實施新的《政府會計制度》過程中存在工作銜接不到位的情況。例如，部分事業(yè)單位實施了新的《政府會計制度》，也在一定程度上落實了資產(chǎn)的核實、清查，預(yù)算相應(yīng)等工作，會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu)也提供了相應(yīng)的鑒定報告，但事業(yè)單位卻并沒有按照各種鑒定報告所反映的實際情況來核查結(jié)果，對賬實不符的存在埋下了隱患，最終導(dǎo)致新的《政府會計制度》難以與財務(wù)管理工作相互契合、有效銜接。

五、優(yōu)化基層事業(yè)單位新的《政府會計制度》的建議與對策

（一）加強對新的《政府會計制度》的重視

在事業(yè)單位中，一項工作能夠得到順利的貫徹和推行，往往取決于管理者、執(zhí)行者以及參與者這三個重要影響因素，新的《政府會計制度》同樣如此。該制度能夠得到真正的貫徹落實，離不開單位領(lǐng)導(dǎo)的重視、財務(wù)人員的執(zhí)行以及其他參與者的配合。

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)的重視是實施新的《政府會計制度》的重要前提和基礎(chǔ)。在實施新的《政府會計制度》時，單位領(lǐng)導(dǎo)必須要發(fā)揮榜樣作用，帶頭主動學(xué)習(xí)新的《政府會計制度》，深入了解該制度的背景和作用，研究其內(nèi)涵，促使自身財務(wù)管理能力與意識得到進一步增強。同時，還要注重新的《政府會計制度》宣傳和普及，為該制度的順利實施塑造出良好的氛圍與環(huán)境；其次，財務(wù)工作人員的執(zhí)行是關(guān)鍵。財務(wù)人員要積極主動地學(xué)習(xí)和熟知新的《政府會計制度》的重要性、內(nèi)容及實施方法，不斷強化執(zhí)行意識，提升業(yè)務(wù)水平，不斷推動新的《政府會計制度》的順利實施；最后，其他參與者配合是實施新的《政府會計制度》的保障。該制度的順利、有效實施離不開各個部門的相互配合，因此這就需要進一步強化其他參與者對新的《政府會計制度》的學(xué)習(xí)，明確自身的職責(zé)與任務(wù)，最大程度地發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，推動該制度順利且高效地執(zhí)行。

（二）注重基層事業(yè)單位財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平與能力

財務(wù)工作人員是執(zhí)行新的《政府會計制度》最為關(guān)鍵的角色，是該制度能否發(fā)揮作用的決定性因素，因此，有必要進一步提升基層事業(yè)單位財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平與能力。一方面，基層事業(yè)單位對現(xiàn)有轉(zhuǎn)崗的理論知識薄弱、操作能力欠缺的財務(wù)人員展開針對性的培訓(xùn)，如開展理論課或?qū)嵅倥嘤?xùn)班等，促使這部分財務(wù)人員的理論與實操能力進一步提升；另一方面，針對新招錄的人員，這部分人員具備一定的理論基礎(chǔ)，在實操方面有所欠缺，因此基層事業(yè)范圍可以根據(jù)其業(yè)務(wù)范疇，舉辦針對性的財會實務(wù)指導(dǎo)工作，不斷提升其實務(wù)操作水平。

（三）充分運用巡視巡察、審計、財會監(jiān)督檢查三位一體監(jiān)督職能強化資產(chǎn)管理制度執(zhí)行

目前，巡視巡察、審計在事業(yè)單位中已經(jīng)成為一項常態(tài)化的基礎(chǔ)性工作，這就要求必須充分重視起巡視巡察、審計、財會監(jiān)督等職能的發(fā)揮，促使其充分發(fā)揮“指揮棒”作用。首先，基層事業(yè)單位落實單位領(lǐng)導(dǎo)在資產(chǎn)管理上的主體責(zé)任，切實重視起資產(chǎn)管理制度的建設(shè)工作，不斷強化資產(chǎn)管理人員的崗位責(zé)任感，不斷完善和強化資產(chǎn)日常管理工作；其次，要進一步詳細核查、清理單位資產(chǎn)，組建清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，重點解決基層事業(yè)單位的歷史遺留問題，對單位資產(chǎn)按照規(guī)定定期盤點，對權(quán)屬問題有清晰、準(zhǔn)確的界定；最后，要盡可能保證會計信息的時效性和真實性，及時且完整地進行會計信息披露，不斷提升財務(wù)管理工作質(zhì)量和水平。

（四）無縫銜接保障工作

要想確保新的《政府會計制度》的有效實施，必須做好無縫銜接保障工作，主要可以從以下幾方面入手：首先，基層事業(yè)單位要重視起人才的定期培訓(xùn)工作，不斷提升現(xiàn)有工作人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素養(yǎng)，將人為因素所帶來的影響降到最低；其次，基層事業(yè)單位還必須要加大對國有資產(chǎn)的管理力度，通過實時監(jiān)管等多種方式，理順債務(wù)債權(quán)關(guān)系，確保能夠及時且有效地清理往來款項，避免“小金庫”或“賬外賬”的存在；再次，基層事業(yè)單位還要將財務(wù)預(yù)算納入到管理的范疇中，對成本費用進行全面核算，實現(xiàn)對成本費用的有效控制；最后，事業(yè)單位還要切實重視起相關(guān)崗位設(shè)置、明確權(quán)責(zé)等方面的工作，將責(zé)任真正地落實到人，實現(xiàn)各個部門的相互監(jiān)督與促進，確?；鶎邮聵I(yè)單位的財務(wù)管理工作能夠順利推進。

結(jié)語

綜上所述，新的《政府會計制度》的出臺和實施，可以為基層事業(yè)單位工作的開展提供更加精準(zhǔn)且有效的數(shù)據(jù)，有助于其財務(wù)管理水平以及會計信息質(zhì)量的進一步提升。但是，在深入貫徹落實該項制度時，由于多方面因素的影響，各種各樣的挑戰(zhàn)是難以避免的。因此，這就要求基層事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題存在的內(nèi)在原因，并及時采取相應(yīng)的舉措，確保新的《政府會計制度》能夠得以高效的實施，使其作用能夠得到充分的發(fā)揮，最終推動新的《政府會計制度》的發(fā)展行穩(wěn)致遠。