IASB發(fā)展現(xiàn)狀、未來趨勢與我國會計國際話語權(quán)的提升

曾 峻 王雨琪 文 歡 逄宇彤 吳家樂

(湖南財政經(jīng)濟學(xué)院 會計學(xué)院，湖南 長沙 410205)

一、前言

上世紀90年代以來，隨著全球化的迅速發(fā)展和國際政治經(jīng)濟格局的深刻調(diào)整，諸多復(fù)雜的全球性問題隨之產(chǎn)生、增長和積累，使得全球治理(Global Governance)變得越來越重要和迫切(俞可平，2002[1]；林躍勤，2020[2])。其中，經(jīng)濟全球化發(fā)展帶來國際貿(mào)易和國際資本市場迅速發(fā)展，引發(fā)了一系列全球會計問題，例如全球會計準則的不統(tǒng)一、財務(wù)報告可比性弱等，這些會計問題不是某個國家面臨的個體問題，也不是某個國家可以自己解決的，而是多個國家乃至全球所面臨的共同問題，因而需要全球會計治理體系來共同解決。所謂全球會計治理體系，就是指由政府、非政府組織、私人企業(yè)及社會團體等為解決全球性的會計問題而形成的對話協(xié)商機制(林鐘高，2009)[3]。目前全球會計治理體系中最主要的決策和執(zhí)行機構(gòu)是國際會計理事會(IASB)，在2001年成立時就以制定并推廣全球通用的會計準則為己任，強調(diào)其目標在于，“基于公眾利益，制訂一套高質(zhì)量的、可理解的并具有強制性的全球性會計準則”，并加大了對這個全球性會計準則即國際財務(wù)報告準則(IFRS)的推廣力度。到目前為止，已有145個國家(或地區(qū))強制要求所有或大多數(shù)上市公司使用IFRS ，另有13個國家(或地區(qū))允許使用該準則①，可以說會計準則國際趨同的目標已經(jīng)在形式上取得了很大程度的實現(xiàn)。

然而，進入2020年以后，全球性新冠疫情對全球經(jīng)濟產(chǎn)生重大沖擊，逆全球化思潮開始泛濫，貿(mào)易保護主義有所抬頭，全球經(jīng)濟治理體系也遇到了前所未有的危機。目前全球經(jīng)濟治理體系變革正處在歷史轉(zhuǎn)折點，爭奪全球治理和國際規(guī)則制定主導(dǎo)權(quán)的較量十分激烈。作為全球經(jīng)濟治理的重要組成部分，全球會計治理體系也面臨著新的國際形勢和挑戰(zhàn)，對其進行全面改革既是大勢所趨，也是亟需解決的問題。因此，在人類命運共同體思想的指導(dǎo)下，把握全球會計治理變革的歷史潮流，積極參與全球會計治理體系的變革和建設(shè)，提升我國會計國際話語權(quán)，有效維護我國在全球會計治理過程中的國家利益，推動全球會計治理體系向更加公正合理的方向發(fā)展，是我們整個會計行業(yè)實務(wù)界和學(xué)術(shù)界在未來一定時期的奮斗目標。

二、IASB的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)IASB的發(fā)展歷程

經(jīng)濟全球化對會計提出了更高要求。眾所周知，會計是國際貿(mào)易的“商業(yè)語言”，但如果貿(mào)易雙方各說各的話，交易就難以形成。因此會計準則的國際趨同最早在一體化程度最高的歐洲提出來，1973年6月29日，在英國爵士亨利·班森(Sir Henry Benson)的推動下，澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、荷蘭、英國(與愛爾蘭聯(lián)合代表團)和美國等9個國家的16個會計職業(yè)團體派出代表團來到倫敦，共同發(fā)起成立了國際會計準則委員會(IASC)。IASC成立的目標主要在于“為了公眾利益，制定和公布編制財務(wù)報表應(yīng)加以遵守的會計準則，并推動這些準則在全世界范圍內(nèi)的采用和遵守”。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，IASC制定頒布了41個國際會計準則(IAS)，為會計準則國際趨同做出了巨大貢獻。但是，IASC在國際會計準則推廣方面卻顯得力度不足，對各國大多采取的是妥協(xié)和協(xié)商的政策，因而直接采用IAS的國家并不多。這導(dǎo)致基金董事會的不滿，對它進行改革的要求越來越高，經(jīng)過多方協(xié)商，2001年9月IASC改組為國際會計準則理事會(IASB)。

與IASC不同，IASB加強了與世界各國的溝通談判，大力勸說他們放棄自己本國的傳統(tǒng)公認會計準則，轉(zhuǎn)而采用由它制定的高質(zhì)量《國際財務(wù)報告準則》(IFRS)。2002年歐盟最先做出決定，自2005年1月1日起在歐盟境內(nèi)所有的上市公司都應(yīng)采用IFRS編制合并財務(wù)報告，緊隨其后澳大利亞、南非和中國香港也宣布上市公司從2005年起按IFRS編制合并報表。這對剛剛成立不久的IASB是一個極大的鼓舞，也讓全世界看到了會計準則全球趨同的希望，其他各國(地區(qū))也開始積極考慮準則趨同。作為一個民間機構(gòu)，并不能強制任何國家采用它的會計準則，IASB能在短短十余年時間里得到世界主要經(jīng)濟體的普遍支持，確實是一個了不起的成就(Zeff，2012)[4]。

(二)IASB的治理結(jié)構(gòu)

成立IASB的目的，就在于制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會計準則IFRS，為全球資本市場帶來透明度(Transparency)、問責(zé)制(Accountability)和效率(Efficiency)。我國張為國教授擔(dān)任IASB理事的時間長達十年，他總結(jié)認為影響IFRS的制定的關(guān)鍵因素包括大國博弈、理論之爭、業(yè)績報告和理事傾向等方面(張為國，2021)[5]。當(dāng)然，為了確保IASB能超然獨立地制定會計準則，不受各種利益集團的干擾，IFRS基金會進行了嚴密的制度設(shè)計，體現(xiàn)在IASB的治理結(jié)構(gòu)和制定程序的各個方面(Georgiou，2010[6]；Young，2014[7])。世界各國和國際組織共同出資成立了IFRS基金會，具體的準則制定和推廣工作由IASB負責(zé)。為了確保IASB能保持足夠的獨立性，基金會構(gòu)建了三層治理結(jié)構(gòu)，如圖1所示：

圖1 IASB的三層治理結(jié)構(gòu)

第一層是公共責(zé)任層(Public Accountability)，主要機構(gòu)是IFRS基金監(jiān)管委員會(IFRS Foundation Monitoing Board，IFMB)。監(jiān)督委員會成立于2009年1月，目的是“在受托人和公共當(dāng)局之間建立正式聯(lián)系”，以加強IFRS基金會的公共問責(zé)制。監(jiān)督委員會的主要職責(zé)是確保受托人履行《國際財務(wù)報告準則基金會章程》規(guī)定的職責(zé)，以及批準受托人的任命或重新任命。監(jiān)察委員會每年至少與受托人會面一次，或在適當(dāng)情況下可以更多地與受托人會面。IFMB主要由各國政府或國際金融組織派出的代表組成，例如現(xiàn)任的9名成員分別來自國際證券委員會組織董事會(IOSCO)、國際證監(jiān)會組織增長和新興市場委員會、日本金融廳、歐盟委員會、美國證券交易委員會、巴西自由貿(mào)易委員會、韓國金融服務(wù)委員會、中國財政部、英國金融市場行為監(jiān)管局等。巴塞爾銀行監(jiān)理委員會是觀察者。IFMB目前由日本金融廳負責(zé)國際事務(wù)的副專員 Takashi Nagaoka 擔(dān)任主席。

第二層是戰(zhàn)略和監(jiān)督層(Governance，Strategy &Oversight)，主要機構(gòu)是IFRS基金受托人(IFRS Foundation Trustees)。受托人一般由22名成員組成(亞洲/大洋洲6人、歐洲6人、美洲6人、非洲1人，另外3人不限地域，但必須保持總體上的平衡)，每位受托人成員任期為3年(可連任，但連任最多不能超過3次)，直接向IFMB負責(zé)，管理和監(jiān)督IFRS基金會和IASB，但不參與任何有關(guān)IFRS的技術(shù)事宜。其具體職責(zé)包括：任命IASB、IFRS解釋委員會(IFRIC)、IFRS咨詢委員會(IFRS Advisory Council)等機構(gòu)的成員，制定、修訂以及協(xié)商安排這些機構(gòu)的工作程序；審查IFRS基金會和IASB的年度報告；確保IFRS基金會的資金籌措，并批準其年度預(yù)算。每五年IFRS基金受托人還要對IFRS基金會的治理結(jié)構(gòu)、相關(guān)制度安排及其實現(xiàn)該組織目標的有效性進行一次公開審查。為了便于開展工作，受托人成員又分為若干委員會，如執(zhí)行委員會(Executive Commottee)、提名委員會(Nominating Committee)、正當(dāng)程序監(jiān)督委員會(Due Process Oversight Committee)等。

第三層是準則制定及其相關(guān)活動層，主要包括國際會計準則理事會(IASB)和國際可持續(xù)發(fā)展準則理事會(ISSB)。其中，IASB是負責(zé)制定國際會計準則IFRS的專門機構(gòu)，一般由14位專家組成(亞洲/大洋洲4人、歐洲4人、美洲4人、非洲1人，另外1人不限地域，但必須保持總體上的平衡)，成員由IFRS基金受托人通過嚴格而公開的程序任命，任期為5年，可以連任。為了保證IFRS制定過程的獨立性，IASB成員必須全職工作，不得與任何其他組織或機構(gòu)有利益往來和沖突。IASB負責(zé)制定和發(fā)布《國際財務(wù)報告準則》(IFRS)、《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》(IFRS for SMEs)以及《國際財務(wù)報告準則分類》(IFRS Taxonomy)，還要負責(zé)批準IFRS解釋委員會(IFRS Interpretations Committee)制定的IFRS解釋文件。解釋委員會對IFRS進行最權(quán)威的解釋(被稱為原文解釋)，負責(zé)回答有關(guān)IFRS實施和應(yīng)用的問題，它還有權(quán)要求IASB對會計準則進行狹義的修改。IFRS解釋委員會由14名外部成員和一名無投票權(quán)的主席組成(該主席負責(zé)與IASB聯(lián)系，一般由IASB的副主席擔(dān)任)，成員也是由IFRS基金受托人任命，任期3年。

與IASB平行的機構(gòu)是ISSB。它成立于2021年11月3日，主要任務(wù)包括四個方面：為可持續(xù)性披露的全球基準制定標準；滿足投資者的信息需求；使公司能夠向全球資本市場提供全面的可持續(xù)性信息；以及促進信息披露的互操作性。ISSB 在制定可持續(xù)性披露標準方面得到國際支持，包括七國集團、二十國集團、國際證券委員會組織(IOSCO)、金融穩(wěn)定委員會(Financial Stability Board)，以及多個司法管轄區(qū)的財政部部長和中央銀行行長等(黃世忠，2021)[8]。ISSB由1名主席、2名副主席以及11名理事組成，其中2位成員具有中國背景，一位是有著豐富國際機構(gòu)任職經(jīng)驗的華敬東先生，擔(dān)任ISSB副主席，另一位冷冰先生，他從中國財政部加入ISSB，負責(zé)可持續(xù)發(fā)展報告項目。

在正式的治理結(jié)構(gòu)之外，IFRS基金還設(shè)有專門的咨詢機構(gòu)：IFRS咨詢委員會(IFRS Advisory Council)，它一般由受IFRS影響且感興趣的廣泛團體的代表所組成，主要為第二層和第三層的決策提供行業(yè)咨詢。

(三)IASB的準則制定程序

為全球經(jīng)濟制定會計準則是一項建立在透明、充分和公平協(xié)商以及問責(zé)制基礎(chǔ)上的合作行動。但要達到這一點，IASB需要嚴格遵循公開透明的必要程序，在長期的準則制定工作中，IFRS基金會總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善，制定了非常嚴格且詳細的《正當(dāng)程序手冊》(Due Process Handbook)。該手冊厚達60多頁，從怎樣選擇議題、收集材料如何歸檔、怎樣進行咨詢、如何對準則進行維護修訂等各個方面都制訂了嚴格規(guī)定，基金受托人有一個正當(dāng)程序監(jiān)督委員會專門負責(zé)該程序的監(jiān)督執(zhí)行。具體來說，準則制定的程序大致可分為以下四步：

1.議程協(xié)商

IASB每5年就要對現(xiàn)有IFRS進行一次全面的檢查和咨詢，以界定需要對哪些國際會計準則進行修改和制定，并確定其優(yōu)先順序，制訂其工作計劃。如有需要，IASB也可以在議程咨詢期間，在其工作計劃中增加某個議題，IFRIC也可以要求IASB對某個問題進行審核。

2. 研究計劃

制定準則的議程定下來以后，IASB就要開始對相關(guān)問題進行研究：探討問題，找出可能的解決方案，并決定是否需要制定準則，在這個過程中往往需要征求公眾意見。如果發(fā)現(xiàn)有足夠證據(jù)證明存在會計問題，并且該問題足夠重要，需要修訂準則或者制定新的準則，IASB就會開始制定準則。新準則實施數(shù)年后，IASB會對該準則進行檢查評估，以判斷其是否達到目標。如否，則應(yīng)考慮做出何種修訂。IASB 經(jīng)常會根據(jù)檢查結(jié)果啟動一個新的研究計劃。

3. 準則制定計劃

一旦決定要制定新準則或?qū)δ硿蕜t進行修訂，IASB首先要檢查上一步的研究結(jié)果，包括討論文件等，提出新準則或修訂方案的初稿。然后向社會公眾征詢相關(guān)建議，為了獲得更多證據(jù)，IASB還要與來自世界各地的利益相關(guān)者進行反復(fù)磋商?？傊谛聹蕜t或修訂案正式發(fā)布之前，IASB會根據(jù)反饋意見對相關(guān)提案進行修改。最終確定的新準則或修訂案以IFRS形式發(fā)布。

4.維護計劃

準則發(fā)布后，IASB的工作還沒有結(jié)束，還要對這些新準則進行推廣、咨詢和維護等工作。如果出現(xiàn)問題，IFRIC會出臺一個準則的解釋文件，指導(dǎo)準則的使用，或者建議在狹義范圍內(nèi)對準則進行修訂。這些都是正當(dāng)程序里所允許的。

除此之外，IFRS基金會還通過獲取捐款確保IASB有足夠的資金支持，制定《財務(wù)報告概念框架》來確保IASB制定會計準則有共同的理論指導(dǎo)，嚴格的提名制度確保IASB選擇全球最優(yōu)秀的會計專家等。為了保證決策過程的公開透明，IFRS基金受托人、IASB以及IFRIC的所有會議都要進行網(wǎng)絡(luò)直播，相關(guān)會議資料，包括會議記錄和錄像資料等，都可以在其官方網(wǎng)站下載?？偠灾?，這些制度安排不僅促使IFRS能夠成為全球通用的會計準則，也使得IFRS得到了廣泛的支持和認可。

三、IASB的未來發(fā)展趨勢

黨的二十大報告指出，當(dāng)今世界之變、時代之變、歷史之變正以前所未有的方式展開，是開放融合還是封閉對抗，人類社會走到了關(guān)鍵當(dāng)口。未來十年，將是全球治理體系深刻重塑的十年，一方面世界各國政治經(jīng)濟力量此消彼長，另一方面科學(xué)技術(shù)突飛猛進，給全球會計治理的主要機構(gòu)IASB既帶來了巨大挑戰(zhàn)，也帶來了發(fā)展機遇。

(一)世界各國政治經(jīng)濟力量變化的影響

雖然會計準則國際趨同的愿景在很大程度上已經(jīng)得以實現(xiàn)，但不可否認的是，IASB以及由它制定的IFRS是“一個具有盎格魯撒克遜文化傳統(tǒng)、帶有新自由主義烙印的國際經(jīng)濟治理標準”(李宗彥等，2021)[9]。然而，隨著世界各國政治經(jīng)濟力量的此消彼長，尤其是新興市場和發(fā)展中國家的快速崛起，對主權(quán)和身份認同的需求正在上升，使得國際力量對比更趨均衡。這在IASB的組織結(jié)構(gòu)和影響因素上也有深刻體現(xiàn)：一方面，歐美國家對IASB仍具有舉足輕重的作用，但影響力正在逐漸減退。美國對IASB的影響力逐漸減退，表現(xiàn)在擔(dān)任高級職務(wù)的美國人減少了、會費繳納比以前少了、對國際會計事務(wù)的參與也比以前少了。歐盟一直是IASB的堅定支持者，IASB的辦公場所主要在歐洲，各個部門的工作人員也大多是歐洲人，可見歐盟對IASB的影響是無處不在的。但英國脫歐導(dǎo)致歐盟國家之間競爭和矛盾增多，使得其影響力明顯減弱。另一方面，以中國為代表的新興市場經(jīng)濟國家影響力正在穩(wěn)步增長，逐漸從邊緣地位到有一定的發(fā)言權(quán)，在IFRS基金會的各級組織中有了中國、印度、巴西、南非等發(fā)展中國家的代表。但也應(yīng)看到，目前發(fā)展中國家對IASB的影響力還很有限，在IFRS制定過程中的發(fā)言權(quán)還不夠多，擔(dān)任主席或副主席等高級職位的發(fā)展中國家代表也還比較少，在IASB任職的技術(shù)人員也比較少。

習(xí)近平總書記指出：“全球治理體系只有適應(yīng)國際經(jīng)濟格局新要求，才能為全球經(jīng)濟提供有力保障?！雹诿鎸κ澜缯谓?jīng)濟的多元化發(fā)展趨勢，IASB應(yīng)進一步增強世界各國的參與程度。目前IFRS基金會的240名工作人員主要來自35個國家，其中大部分來自歐美發(fā)達國家，并且主要的工作場所都集中在英國倫敦。為了改變這一局面，拓寬IFRS的代表性和多元化，最新成立的ISSB嘗試多地辦公，ISSB的總部設(shè)在德國法蘭克福，在英國倫敦和美國舊金山設(shè)置了技術(shù)支持中心，在加拿大蒙特利爾設(shè)置美洲地區(qū)中心。未來可能還有更多的地區(qū)中心設(shè)置，目前比較熱門的是在中國北京或日本東京再設(shè)置一個亞洲地區(qū)中心。這種多中心辦公模式可能會降低行政效率、增加預(yù)算費用，但比較符合當(dāng)今世界國際政治多極化發(fā)展的需求。

(二)科學(xué)技術(shù)發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)

1.氣候問題對財務(wù)報告的重大影響

進入二十一世紀以來，氣候問題越來越引起人們的重視，人類的可持續(xù)發(fā)展等問題都是當(dāng)前亟需解決的重要問題，也正在成為投資決策的主流部分。越來越多的人呼吁公司提供高質(zhì)量、全球可比的信息，說明與可持續(xù)性有關(guān)的風(fēng)險和機會。人們還強烈希望解決自愿的、與可持續(xù)性有關(guān)的標準和要求各自為政的問題，這些標準和要求增加了公司和投資者的成本、復(fù)雜性和風(fēng)險。為了適應(yīng)市場的強勁需求，2021年11月3日，在格拉斯哥舉行的 COP26聯(lián)合國氣候變化大會上，IFRS基金會宣布成立ISSB，專門制定符合公眾利益的標準，從而建立一個高質(zhì)量、全面的全球可持續(xù)性信息披露基準，重點關(guān)注投資者和金融市場的需求。因此，ISSB制定的標準力求實現(xiàn)：一是成本效益性，制定這些標準時考慮到了效率，有助于企業(yè)向全球各市場的投資者報告全球需求；二是決策實用性，這些標準旨在以正確的方式提供正確的信息，以支持投資者的決策，并促進吸引資本的國際可比性；三是市場通用性，公司可以通過應(yīng)用ISSB的標準來避免重復(fù)報告，當(dāng)管轄要求建立在全球基準之上時，公司就能夠滿足管轄要求，同時受益于全球基準的效率和可比性。目前ISSB正在考慮一個關(guān)于生物多樣性、生態(tài)系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的項目，此外還在編寫教育材料，以揭示與氣候相關(guān)的風(fēng)險和機遇在自然和社會方面的影響?？梢灶A(yù)見，未來ISSB頒布的相關(guān)標準會深刻影響和改變現(xiàn)行財務(wù)報告的形式和內(nèi)容，進而改變資本市場決策模型和決策方式。

2.數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對會計行業(yè)的全面影響

人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)爆炸式的發(fā)展給傳統(tǒng)的財務(wù)會計行業(yè)帶來全方位的挑戰(zhàn)，會計信息傳遞和使用的方式正在迅速改變。一方面，技術(shù)革新使得信息傳遞的速度加快，數(shù)字化、格式化的會計信息更便于分類和提取，也有助于與其他管理信息結(jié)合分析，大大拓展了會計的功能。例如原來難以完成的業(yè)財稅融合、財務(wù)共享等現(xiàn)在很容易就能實現(xiàn)。這可能會從根本上改變會計行業(yè)的工作內(nèi)容，會計的職責(zé)也會從“核算與監(jiān)督”逐步轉(zhuǎn)移到“管理和決策”上來。另一方面技術(shù)革新可能帶來商業(yè)模式創(chuàng)新。新的商業(yè)模式層出不窮，正在深刻影響全社會的生產(chǎn)和生活，它們可能與傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)有著完全不同的盈利結(jié)構(gòu)和成本項目，資產(chǎn)負債等會計要素的概念也可能隨之發(fā)生改變，給傳統(tǒng)會計行業(yè)帶來顛覆性的影響。例如，數(shù)字資產(chǎn)和數(shù)字貿(mào)易、平臺經(jīng)濟等新經(jīng)濟模式的發(fā)展都在一定程度上對傳統(tǒng)會計理論和實務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)。這對IFRS提出了更高的要求，國際財務(wù)報告能否準確地發(fā)現(xiàn)和反映新的財務(wù)會計信息，會計準則如何及時制定新的規(guī)范，這都是值得我們思考和研究的課題。

3.國際貿(mào)易政策的變化對會計行業(yè)的深刻影響

從歷史上看，國際貿(mào)易是影響會計行業(yè)的重要因素，現(xiàn)行IFRS實際上就是國際貿(mào)易發(fā)展的結(jié)果。然而進入21世紀以來，尤其是全球新冠疫情爆發(fā)之后，國際貿(mào)易正在發(fā)生深刻而復(fù)雜的重構(gòu)：傳統(tǒng)的貨物貿(mào)易模式正在向新興的數(shù)字貿(mào)易模式轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致全球價值鏈、供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈都在進行調(diào)整和重組；貨物貿(mào)易發(fā)展空間遭到擠壓，導(dǎo)致貿(mào)易保護主義抬頭，貿(mào)易摩擦加??；跨境數(shù)字貿(mào)易發(fā)展迅速，但目前競爭激烈，也還沒有形成普遍認同的貿(mào)易規(guī)則。傳統(tǒng)的貿(mào)易爭端仲裁機構(gòu)WTO陷于困境，幾乎停擺，取而代之的是以《全面與進步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》(CPTPP)、《北美自由貿(mào)易協(xié)定》(NAFTA)、《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》(RCEP)為代表的高水平區(qū)域自由貿(mào)易協(xié)定，在一定程度上代表著國際貿(mào)易規(guī)則重塑的新方向。國際貿(mào)易規(guī)則和內(nèi)容的發(fā)展與變化，必然對會計確認、計量方式、披露報告等產(chǎn)生影響，而這些變化和影響遲早會體現(xiàn)在IFRS之中，形成新的會計準則。

綜上所述，一方面，世界多極化、經(jīng)濟全球化、社會信息化、文化多樣化深入發(fā)展，世界各國人民的命運從未像今天這樣緊密相連；另一方面，世界面臨的不穩(wěn)定不確定因素正在增加，全球經(jīng)濟陷入低迷，經(jīng)濟全球化遭到挫折，網(wǎng)絡(luò)安全、重大傳染性疾病、氣候變化等非傳統(tǒng)安全威脅持續(xù)蔓延，單邊主義、保護主義有所抬頭。因此，IASB的未來發(fā)展可能存在兩種趨勢：或者淪為貿(mào)易保護主義的工具，或者成為經(jīng)濟全球化發(fā)展的助推動力。究竟如何發(fā)展，取決于以中國為代表的新興市場經(jīng)濟國家在全球治理中能否貢獻更多的解決方案和力量。

四、提升我國會計國際話語權(quán)的總體思路

2018年，習(xí)近平總書記發(fā)表了當(dāng)今世界處于百年未有之大變局的重要論斷③，是我們觀察分析當(dāng)今世界政治經(jīng)濟形勢、深刻理解我國潛在優(yōu)勢和發(fā)展機遇的思想指南。目前以西方發(fā)達國家為主導(dǎo)的全球會計治理體系出現(xiàn)變革的跡象，爭奪全球治理和國際規(guī)則制定主導(dǎo)權(quán)的較量十分激烈，而中國作為新興市場經(jīng)濟國家的重要代表，應(yīng)該發(fā)揮負責(zé)任大國作用，積極倡導(dǎo)共商共建共享的全球治理觀，推動全球經(jīng)濟治理體系的變革。

(一)提升我國會計國際話語權(quán)的指導(dǎo)方針

全球價值觀是全球會計治理的基石，如果沒有共同的價值觀基礎(chǔ)，就無法將世界各國聯(lián)合起來，統(tǒng)一行動。那么，秉承何種價值觀對全球會計治理體系至關(guān)重要。2015年，習(xí)近平總書記在博鰲亞洲論壇提出“推動建設(shè)人類命運共同體”的理念④，得到了越來越廣泛的認同。該理念的思想內(nèi)涵包括：在政治上要摒棄霸權(quán)主義，提倡相互尊重；在經(jīng)濟上要反對零和博弈，提倡合作共贏；在安全上要超越冷戰(zhàn)思維，提倡和平共處；在文化上要跨越民族界限，提倡相互交流；在生態(tài)上要突破地區(qū)藩籬，提倡全球共治。它是對西方普世價值觀的超越和揚棄，為新時期的全球治理提供了“中國方案”。我黨創(chuàng)造性地提出人類命運共同體這一科學(xué)理念，提倡各國之間平等相待、共建共享、合作共贏、交流互鑒、綠色低碳，正是指導(dǎo)我們提升會計行業(yè)國際話語權(quán)的基本指導(dǎo)方針。

(二)提升我國會計國際話語權(quán)的主要目標

我們積極參與全球會計治理體系改革和建設(shè)，進一步提升我國會計國際話語權(quán)的主要目標有二：

1.有效維護我國在全球會計治理過程中的國家利益

改革開放以來，我國經(jīng)濟建設(shè)取得了舉世矚目的成就，從一個落后國家迅速成長為世界第二大經(jīng)濟體。隨著經(jīng)濟實力的提高，我國在IASB中的各種代表或理事也逐漸增多，從最初國際準則的學(xué)習(xí)者和跟隨者，到現(xiàn)在能有一定的發(fā)言權(quán)，說明我國會計國際話語權(quán)得到了提升。但是，我國會計國際話語權(quán)與我國經(jīng)濟地位總體上還是不夠匹配的，例如在國際資本市場上我國會計信息很少被使用，在解決國際貿(mào)易爭端時的作用有限。只有擁有合適的會計國際話語權(quán)，才能有效維護我國在全球會計治理過程中的國家利益(胡成和陳蕾，2022)[10]，因此獲得與我國政治經(jīng)濟地位相當(dāng)?shù)臅媷H話語權(quán)是我們的主要目標之一。

2.推動全球會計治理體系向更加公正合理的方向發(fā)展

目前的IFRS更像是發(fā)達國家的“總標準”，不僅在內(nèi)容上不能包容廣大發(fā)展中國家的會計問題，而且在質(zhì)量上長期被神化(劉家松，2015)[11]。隨著大量發(fā)展中國家的崛起，這種現(xiàn)象必然會被改變，這是我國提升會計國際話語權(quán)的恰當(dāng)機遇。當(dāng)然，IASB及其推行的IFRS已經(jīng)形成了較強的應(yīng)用生態(tài)，在未來相當(dāng)長的時期內(nèi)仍將具有較大的影響力(戴德明，2020)[12]。因此，我國積極參與全球會計治理改革的主要任務(wù)并不是要另起爐灶、重新構(gòu)建一套治理體系，而是要全面提升我國在國際會計準則制定過程中制度性話語權(quán)，推動全球會計治理體系向更加公正合理的方向發(fā)展，這也是我們的主要目標之一。

(三)提升我國會計國際話語權(quán)應(yīng)正確處理的辯證關(guān)系

1.正確處理國家利益與全球利益之間的辯證關(guān)系

全球會計治理是一種新型的國際關(guān)系，要求傳統(tǒng)的民族國家讓渡一部分會計準則制定主權(quán)給IASB，以便它能以全球?qū)用娴囊暯牵诙噙厖f(xié)商合作的基礎(chǔ)上，進行全球規(guī)劃和實施，最終共同解決全球性會計問題。這需要我們站在超越國界的立場，權(quán)衡國家利益與全球利益，尋找最優(yōu)解決方法。不能像某些大國打著國際化的旗號卻實際為自己打算，不愿為世界付出卻標榜自己的會計準則最好，拒絕參與國際準則的建設(shè)。這種冷戰(zhàn)思維應(yīng)該徹底拋棄，在人類命運共同體中，國家與國家之間你中有我，我中有你，一榮俱榮，一損俱損。

2.正確處理發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間的辯證關(guān)系

IFRS制定的背后不僅僅是技術(shù)和方法論之爭，更多體現(xiàn)的是國家實力的角逐。從國際實踐來看，IASB對發(fā)達國家利益過度妥協(xié)和退讓，而對廣大發(fā)展中國家的利益經(jīng)常忽略。然而隨著新時代的到來，發(fā)展中國家日益成為會計治理的重要參與者，準則趨同再也不是IASB向某個國家單方面的輸入，會計文化交流是雙向的，各國之間相互溝通、相互借鑒、相互認同(李亞婷和李玉環(huán)，2019)[13]。因此，提高發(fā)展中國家的話語權(quán)，是全球會計治理體系發(fā)展的必然趨勢。

3.正確處理會計的行業(yè)特性與區(qū)域特性之間的辯證關(guān)系

雖然自1494年以來現(xiàn)代會計經(jīng)過五百多年的發(fā)展，形成的會計基礎(chǔ)理論在實踐中得到反復(fù)驗證和廣泛應(yīng)用，已形成全球共識(郭道揚，2013)[14]，但是在具體問題上，如財務(wù)報告目標、有用財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征和財務(wù)報告主體等方面，仍然爭論激烈(張為國，2021)[5]。這可能是因為各國的國情民情、歷史文化背景不同，經(jīng)濟和金融發(fā)展階段各有差異，各國會計行業(yè)仍存在明顯的區(qū)域特性。例如在伊斯蘭教文化中，放貸獲取利息是極其不道德的行為，這與現(xiàn)代財務(wù)中的復(fù)利思想格格不入。因此在國際會計準則的制定過程中，我們要綜合考慮這些具體情況。

4.正確處理會計的微觀作用與宏觀后果之間的辯證關(guān)系

傳統(tǒng)上，有效的會計信息應(yīng)該準確地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，幫助投資者和債權(quán)人做出合理的決策，滿足國家政府部門進行宏觀經(jīng)濟管理的需要。雖然會計的工作局限于會計主體范疇，難免帶著微觀的烙印，但當(dāng)所有企業(yè)都按照統(tǒng)一的會計準則進行賬務(wù)處理時，會計信息也就具有了宏觀意義。然而目前IFRS卻是一種以資本市場為基礎(chǔ)的盯市會計，所提供信息主要為證券投資分析服務(wù)，顯然不能全面滿足會計信息使用者的需求。因此，兼顧會計的微觀作用和宏觀效果將會是未來IFRS改革的一個方向。

(四)提升我國會計國際話語權(quán)的具體內(nèi)容

提升我國會計國際話語權(quán)是一項綜合國力的比拼，需要我國政府、高校和企業(yè)等社會各界的共同努力和長期奮斗，具體而言：

1.政府層面的具體內(nèi)容

隨著我國跨國貿(mào)易來往和國際資本流通的增多，我國參與全球會計治理活動也逐漸頻繁。例如，近年來在IASB中擔(dān)任高級管理人員的中國人逐漸增多，我國對IASB的捐款也連續(xù)排名第一。我國倡導(dǎo)成立的亞洲-大洋洲會計準則制定機構(gòu)組(AOSSG)、中日韓三國會計準則制定機構(gòu)會議、新興市場經(jīng)濟體工作組(EEG)等國際會計組織，發(fā)揮著越來越重要的作用(葛干忠和伍中信，2020)[15]。2019年中國、俄羅斯等8個“一帶一路”沿線國家的財政部共同簽署了《“一帶一路”國家關(guān)于加強會計準則合作的倡議》，2020年又有老撾和越南兩個國家加入這一新的多邊會計合作組織。這些都說明在全球會計治理體系中，我國的話語權(quán)正在逐漸提升。下一階段，我國將繼續(xù)堅持開放、包容、普惠、平衡、共贏的發(fā)展思想，踐行人類命運共同體的重要理念，深度參與會計領(lǐng)域全球治理和國際標準制定，持續(xù)加強會計領(lǐng)域國際交流與合作，進一步提高我國在全球會計治理體系中的制度性話語權(quán)。

2.學(xué)術(shù)層面的具體內(nèi)容

一是加強會計理論研究。學(xué)術(shù)界要對參與全球會計治理改革和建設(shè)的相關(guān)問題進行前瞻性研究：第一，全面系統(tǒng)梳理IASB的治理結(jié)構(gòu)和管理層級，對其制定會計準則的正式程序、決策過程、影響因素等進行深刻研究；加強對游說團體的影響方式、主要作用等方面的研究。第二，加強對影響我國參與全球會計治理相關(guān)政策的研究，例如人民幣國際化、資本市場對外開放、會計服務(wù)市場雙向開放等，這些政策的實施將大大增加我國會計信息在國際上的應(yīng)用，進一步提升我國會計工作的地位和影響力。第三，加強對世界各國會計文化、制度背景的研究，其中“一帶一路”沿線相關(guān)國家是我們研究的重點，加強與世界各國在會計準則、審計準則方面的等效互認研究。

二是深化國際學(xué)術(shù)交流。第一，充分調(diào)動高校資源，定期召開國際會計學(xué)術(shù)研討會，一方面宣揚我國的會計政策和主張，另一方面吸收了解全球先進的會計思想和會計文化。在學(xué)術(shù)研討會上，對有爭議的問題充分開展討論和協(xié)商，不能把一個或幾個國家制定的規(guī)則強加于人，也不能由個別國家的單邊主義給整個世界“帶節(jié)奏”。第二，招收國際留學(xué)生，培養(yǎng)親華的外國會計人才，包括招收青年人才來華完成學(xué)歷教育，招收行業(yè)精英來華進行領(lǐng)軍人才培訓(xùn)，增加各國之間會計制度的相互了解，更好地為經(jīng)貿(mào)往來和資本流動服務(wù)。

三是積極推進全球會計治理體系的人才培養(yǎng)、選拔和推送工作。全球會計治理體系中的人才不僅可以將自己的理念和價值觀融于國際組織的工作，還可以提高自己國家在國際場合中的議事決策能力。目前我國在全球會計治理體系中的人才數(shù)量與我國的地位和角色不相匹配，任職的中國人才相對較少，而且職位分布也很不平衡。因此，向全球會計治理體系選拔和輸送國際人才是我們一項重要的人才戰(zhàn)略，提升具有跨國工作能力會計人員的數(shù)量和水平，實現(xiàn)在全球會計治理體系的各個層級中都要有代表、在重要的業(yè)務(wù)工作中都要能發(fā)出聲音的目的。

3.企業(yè)層面的具體內(nèi)容

一是進一步提升我國企業(yè)會計信息的國際可比性。會計是國際經(jīng)濟運行中的通用“商業(yè)語言”，跨國貿(mào)易往來、全球資本融通都離不開會計信息的交流與對話。在這個過程中會計信息是否可比就顯得尤其重要，相互可比的會計信息有助于緩解交易雙方的信息不對稱，降低交易成本。因此，在全球會計治理背景下，提升國際可比性可以增強我國企業(yè)會計信息在國際資本市場上的應(yīng)用價值和接受程度，對維護中國企業(yè)海外合法權(quán)益、開展高質(zhì)量引進來和高水平走出去、增強我國對外貿(mào)易綜合競爭力，都具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

二是進一步提升注冊會計師行業(yè)的國際化程度。支持我國會計師事務(wù)所開拓國際市場、承接國際業(yè)務(wù)，為中國企業(yè)“走出去”提供稅務(wù)咨詢、價值管理、風(fēng)險控制、戰(zhàn)略規(guī)劃等高端服務(wù)，成為承接中國企業(yè)境外業(yè)務(wù)的骨干力量。這要求參與國際競爭的會計師事務(wù)所增強品牌意識、做大做強，大力培養(yǎng)具有綜合業(yè)務(wù)能力的國際化人才，提升國際服務(wù)質(zhì)量、擴寬服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍和地域范圍，最重要的是建立起適應(yīng)國際發(fā)展的治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化。提升我國注冊會計師行業(yè)的國際化程度，有助于增強我國會計工作的國際影響力，增強在全球會計治理體系中的話語權(quán)。

三是加強會計工作的數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型。毫無疑問，數(shù)字化、智能化是會計工作的未來發(fā)展趨勢。在這個轉(zhuǎn)型過程中，搶占技術(shù)制高點對會計行業(yè)的未來發(fā)展至關(guān)重要。推動會計行業(yè)的智能化發(fā)展，一方面可以發(fā)揮會計數(shù)據(jù)標準的作用，打通不同平臺之間的數(shù)據(jù)接口，為提升國家治理體系和治理能力提供數(shù)據(jù)支撐。另一方面可以把我國成熟的會計軟件、會計平臺對外推廣，可以在不知不覺中推行我國的會計文化，提升我國會計的國際影響力。

五、總結(jié)

習(xí)近平總書記指出，經(jīng)濟全球化是社會生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求和科技進步的必然結(jié)果，是不可逆的歷史潮流，雖然過程曲折，但向前的大方向沒有改變。我們要把握經(jīng)濟全球化的大勢，堅定不移全面擴大開放，推動構(gòu)建新發(fā)展格局。全球治理是一種新型的國際關(guān)系，它的發(fā)展和變革應(yīng)該符合變化了的世界經(jīng)濟格局，順應(yīng)和平發(fā)展、合作共贏的歷史趨勢，滿足應(yīng)對全球性挑戰(zhàn)的現(xiàn)實需要。隨著國際政治經(jīng)濟新格局的不斷發(fā)展，以及其本身固有缺陷的持續(xù)惡化，全球會計治理體系面臨著進一步發(fā)展和改革的要求，我們應(yīng)在“人類命運共同體”的重要思想的指引下，積極參與全球會計治理體系的改革與建設(shè)，提升我國在國際會計領(lǐng)域的制度性話語權(quán)，有效維護我國在全球會計治理過程中的國家利益，推動世界經(jīng)濟體系向更公平、更合理的方向發(fā)展。當(dāng)然，這需要我國政府、高校和企業(yè)等社會各界的共同努力和長期奮斗。

【注 釋】

① 數(shù)據(jù)來源：IFRS官網(wǎng) https：//www.ifrs.org/use-around-the-world/.

②《共擔(dān)時代責(zé)任，共促全球發(fā)展》，《求是》2020年第24期。

③《堅持以新時代中國特色社會主義外交思想為指導(dǎo)努力開創(chuàng)中國特色大國外交新局面》，《人民日報》2018年6月24日。

④ 2015年9月22日接受美國《華爾街日報》書面采訪。