業(yè)財(cái)融合發(fā)展下企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究

殷艷 河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深，各國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力顯著加大，國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)內(nèi)、國(guó)際雙重市場(chǎng)上都不同程度地受到國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)的沖擊，這些企業(yè)在內(nèi)部管理控制體系建設(shè)方面通常具有較為明顯的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，能夠顯著降低企業(yè)做出錯(cuò)誤決策的概率。綜合來(lái)看，在當(dāng)前時(shí)代背景下，我國(guó)企業(yè)必須不斷優(yōu)化自身的內(nèi)部控制體系，才能逐漸適應(yīng)愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

一、相關(guān)理論

（一）業(yè)財(cái)融合

業(yè)財(cái)融合（Business Financial Integration）是在信息化背景下誕生的一種全新企業(yè)管理概念。其基本含義為，在信息化環(huán)境下，以業(yè)務(wù)實(shí)踐為驅(qū)動(dòng)，將其應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理工作中，從而優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的一種重要手段，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)事前計(jì)劃、事中控制、事后監(jiān)督等各種職能。業(yè)財(cái)融合的發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員由傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)變，工作職能從傳統(tǒng)的事后核算與監(jiān)督轉(zhuǎn)向了全過(guò)程業(yè)務(wù)流程控制，能夠幫助企業(yè)獲得更強(qiáng)的資源配置效果[1]。

（二）內(nèi)部控制

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）首次闡明了內(nèi)部控制的基本概念，認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)基于自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，由企業(yè)自身制定的提升企業(yè)資產(chǎn)管控工作質(zhì)量、優(yōu)化企業(yè)數(shù)據(jù)精確性的一系列方法措施。隨著時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部控制相關(guān)理論逐漸得到優(yōu)化，在1992 年，美國(guó)COSO 委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》一文，對(duì)內(nèi)部控制的定義進(jìn)行了進(jìn)一步釋明，在該文件中，專(zhuān)家將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。”

在此基礎(chǔ)上，可以明確COSO 框架的五要素，分別為內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督[2]。

（三）業(yè)財(cái)融合與內(nèi)部控制

綜合上述內(nèi)容，可以確定業(yè)財(cái)融合與內(nèi)部控制的關(guān)系。具體表現(xiàn)如下：（1）在業(yè)財(cái)融合背景下，能夠獲取更加精確、高效的信息，更好地判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)針對(duì)性措施即可很好地提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。（2）業(yè)財(cái)融合、內(nèi)部控制的良好配合能夠加大財(cái)務(wù)人員對(duì)于業(yè)務(wù)人員的影響力度，幫助業(yè)務(wù)人員對(duì)成本進(jìn)行把控，綜合提升企業(yè)價(jià)值[3]。（3）業(yè)財(cái)融合能夠?yàn)镃OSO 框架五要素之一的信息與溝通要素提供必要的技術(shù)支持，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量[4]。

二、業(yè)財(cái)融合嵌入內(nèi)部控制的基本原則與基本路徑

（一）業(yè)財(cái)融合嵌入內(nèi)部控制的基本原則

業(yè)財(cái)融合嵌入內(nèi)部控制的基本原則主要包括：（1）靈活性原則。在業(yè)財(cái)融合背景下，企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息逐漸向一致性方向發(fā)展，將其嵌入內(nèi)部控制具有一定復(fù)雜性與新穎性，為了構(gòu)建企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理體系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分分析同行業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制策略的基礎(chǔ)上，靈活結(jié)合自身內(nèi)部經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因地制宜，只有這樣才能創(chuàng)造出同時(shí)具有獨(dú)特性、合理性特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)健康發(fā)展。（2）一致性原則。一致性原則包括利益一致性與決策一致性，具體而言，在業(yè)財(cái)融合背景下的內(nèi)部控制體系，其國(guó)家利益、企業(yè)自身利益、各職能部門(mén)的利益應(yīng)當(dāng)保持一致性。另外，決策一致包括決策方法與實(shí)施過(guò)程的一致性[5]。

（二）業(yè)財(cái)融合嵌入內(nèi)部控制的基本路徑

1.強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制是業(yè)財(cái)融合嵌入內(nèi)部控制的根本路徑。具體策略如下：（1）風(fēng)險(xiǎn)管控。在內(nèi)部控制體系下，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要按照潛在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、策略制定等一系列措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。首先，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并出具書(shū)面文件。其次，企業(yè)需要根據(jù)書(shū)面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析，確定項(xiàng)目的可行性。最后，財(cái)務(wù)部門(mén)需要分析業(yè)務(wù)部門(mén)項(xiàng)目開(kāi)展存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施[6]。（2）經(jīng)營(yíng)分析。業(yè)財(cái)融合在進(jìn)行決策分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)從長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)角度出發(fā)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)模擬，并對(duì)不能給企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生積極促進(jìn)作用的項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性?xún)?yōu)化，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

2.強(qiáng)化企業(yè)績(jī)效考核控制

強(qiáng)化企業(yè)績(jī)效考核控制也是業(yè)財(cái)融合嵌入內(nèi)部控制的重要路徑。具體策略如下：（1）績(jī)效評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容為：管理者結(jié)合特定評(píng)價(jià)方法，對(duì)工作人員的工作情況進(jìn)行分析。在業(yè)財(cái)融合管理模式下，財(cái)務(wù)參與到項(xiàng)目的事前、事中階段，因此需要進(jìn)行評(píng)價(jià)，傳統(tǒng)評(píng)價(jià)主要集中于個(gè)人業(yè)績(jī)。而在業(yè)財(cái)融合背景下，可以對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法進(jìn)行優(yōu)化，以此來(lái)強(qiáng)化集中管控質(zhì)量。（2）項(xiàng)目評(píng)估。員工的工作積極性是員工能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵性因素之一，在內(nèi)部控制體系中構(gòu)建業(yè)財(cái)融合之后，企業(yè)員工都會(huì)了解財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，并在日常工作中進(jìn)行運(yùn)用。

3.強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管控

強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管控也是業(yè)財(cái)融合嵌入內(nèi)部控制的重要路徑。具體策略如下：對(duì)資金進(jìn)行每日預(yù)算與審核。在實(shí)踐中，企業(yè)每天都會(huì)產(chǎn)生大量的資金流量，基于業(yè)財(cái)融合，能夠借助物聯(lián)網(wǎng)等信息平臺(tái)，構(gòu)建資金每日預(yù)算管理系統(tǒng)，規(guī)范資金管理工作。此外，在收付款環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職責(zé)相分離原理，并健全內(nèi)部監(jiān)督制度，保證資金效益最大化[8]。

三、業(yè)財(cái)融合發(fā)展下內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略——以X企業(yè)為例

為了進(jìn)一步提升研究質(zhì)量，本文結(jié)合特定企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行綜合分析。

（一）X 企業(yè)基本情況

X 企業(yè)為高新技術(shù)型企業(yè)，主要承擔(dān)乳制品生產(chǎn)與制作等業(yè)務(wù)，在2010 年到2020 年的十年間，該公司長(zhǎng)期保持著較高的市場(chǎng)占有率，屬于國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)的龍頭企業(yè)，掌握世界領(lǐng)先的乳類(lèi)產(chǎn)品制作技術(shù)。市場(chǎng)占比、銷(xiāo)售數(shù)額連年保持穩(wěn)健增長(zhǎng)。從組織結(jié)構(gòu)上看，X 企業(yè)屬于集團(tuán)性公司，在國(guó)內(nèi)外擁有多家子公司，內(nèi)部包括財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、信息中心、持續(xù)改進(jìn)部等具體的職能部門(mén)。

（二）X 企業(yè)基于業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部控制體系建設(shè)策略

在業(yè)財(cái)融合背景下，由于管理層決策優(yōu)化需要、業(yè)務(wù)部門(mén)工作效率提升需要、數(shù)據(jù)信息集成化需要，X 企業(yè)也對(duì)自身內(nèi)部控制體系進(jìn)行了優(yōu)化，建立了一套適合自身企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的內(nèi)部控制管理模式。X 企業(yè)基于業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部控制體系建設(shè)策略如下：結(jié)合信息化工具的建設(shè)策略，X 企業(yè)構(gòu)建了財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，其具體方式為，建設(shè)了SAP 系統(tǒng)并投入使用，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際工作特點(diǎn)，建立了“CE+OPENTEXT+SSF”平臺(tái)，其主要含義為集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心綜合報(bào)賬系統(tǒng)平臺(tái)，其中，CE 的功能為設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)單據(jù)設(shè)計(jì)、OPENTEXT 的功能為票據(jù)掃描與電子歸檔，SSF 的功能為共享中心服務(wù)平臺(tái)。隨后，X 企業(yè)引進(jìn)了云計(jì)算技術(shù)，在集體內(nèi)部引進(jìn)了“安全運(yùn)算管理系統(tǒng)”，從多個(gè)方面完善數(shù)字化建設(shè)。財(cái)務(wù)共享中心包括七個(gè)部分，分別包括基礎(chǔ)業(yè)務(wù)部門(mén)以及支撐服務(wù)部門(mén)，具體內(nèi)容如表1 所示。

表1 X集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心基本組織結(jié)構(gòu)

此外，X 企業(yè)從以下幾個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)I(yè)財(cái)融合嵌入到內(nèi)部控制體系中，具體內(nèi)容為：（1）全面預(yù)算管理。在業(yè)財(cái)融合的背景下，X 企業(yè)建立了更加完善的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)體系結(jié)構(gòu)。同時(shí)，X企業(yè)引進(jìn)了滾動(dòng)預(yù)算的模式，建立了滾動(dòng)預(yù)算管理模型，其基本思路為年度預(yù)算規(guī)劃、基于實(shí)際工作的預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)整與完善、完成滾動(dòng)預(yù)算表單。X 企業(yè)現(xiàn)階段以每一個(gè)季度作為頻率實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算，能夠發(fā)揮一定應(yīng)用價(jià)值。（2）風(fēng)險(xiǎn)管控。X 企業(yè)高度重視風(fēng)險(xiǎn)管控工作，首先，X 企業(yè)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行了修改與完善，以業(yè)財(cái)融合風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制與管理機(jī)制。其次，X 企業(yè)從風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控措施角度著手，形成了全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，借鑒了更科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，賦予風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性地位與戰(zhàn)略?xún)r(jià)值。（3）績(jī)效管理。X 企業(yè)高度重視績(jī)效管理的重要價(jià)值，并建立了更加完善的績(jī)效指標(biāo)體系，具體內(nèi)容如表2 所示。

表2 X企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系

在構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心以及推行業(yè)財(cái)融合之后，在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，X 企業(yè)的盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、可持續(xù)增長(zhǎng)能力、綜合管理成本均得到了顯著優(yōu)化。在非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，X 企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、數(shù)據(jù)質(zhì)量、財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型效率均得到了顯著提升。

（三）基于業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部控制體系建設(shè)建議

綜上所述，X 企業(yè)基于業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部控制體系建設(shè)策略較為完善，在實(shí)踐中也能夠取得較為突出的價(jià)值，綜合X 企業(yè)案例，本文提出基于業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部控制體系建設(shè)建議：（1）明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從上到下轉(zhuǎn)換思維，認(rèn)識(shí)到業(yè)財(cái)融合對(duì)于企業(yè)的重要價(jià)值，引導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)參與業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，將業(yè)財(cái)融合與內(nèi)部控制的融合發(fā)展確定為企業(yè)重要的戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）合理利用信息化工具。業(yè)財(cái)融合的核心就是信息化系統(tǒng)，基于業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部控制體系建設(shè)自然也離不開(kāi)高質(zhì)量的信息化系統(tǒng)，能夠顯著提升企業(yè)數(shù)據(jù)整合與管理效率，降低數(shù)據(jù)整合成本，可以加快業(yè)財(cái)融合的推進(jìn)進(jìn)程。

結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，為了提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須從多個(gè)方面拓寬自身的綜合優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部控制具有防范、抵御內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的重要功能，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的主要方向。本文從業(yè)財(cái)融合這一時(shí)代背景出發(fā)，結(jié)合X 企業(yè)的實(shí)際工作情況，對(duì)業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施策略進(jìn)行了綜合分析，并取得了一定成果，希望本文的研究?jī)?nèi)容能夠在一定程度上為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升提供一定理論支持。