工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)及成本管理

焦亞紅

對(duì)于企業(yè)來說，工程項(xiàng)目的成本管理是項(xiàng)目管理的一個(gè)關(guān)鍵要素，它不僅可以提高工程項(xiàng)目的效率，還可以改善企業(yè)的成本管理體驗(yàn)，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)地質(zhì)工作是緩解資源發(fā)展瓶頸、保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，因此要加強(qiáng)地勘項(xiàng)目成本管理。商洛西北有色七一三總隊(duì)主要從事地質(zhì)勘查、工程勘察鉆探、礦產(chǎn)勘察鉆探等，公司技術(shù)力量雄厚、設(shè)備儀器精良。為了保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)非常重視會(huì)計(jì)核算與成本管理，明確資金的具體運(yùn)用和管理是完成國家地質(zhì)勘探任務(wù)、確保國家資金有效使用的重要環(huán)節(jié)。

一、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)及成本管理的必要性

工程項(xiàng)目成本管理活動(dòng)，包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、確認(rèn)、分析和評(píng)估項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本消耗，并從不同角度全面管理、檢查和分析項(xiàng)目成本。成本核算可以為項(xiàng)目生命周期成本管理報(bào)告形成專門的數(shù)據(jù)。在工程項(xiàng)目成本管理過程中，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不僅僅是會(huì)計(jì)核算，還要重視相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理工作，通過反饋企業(yè)的運(yùn)營效率，幫助施工企業(yè)做出經(jīng)營決策，在成本核算和分析階段為成本管理做出貢獻(xiàn)。

（一）成本核算為成本管理提供了一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺(tái)

工程項(xiàng)目為多種產(chǎn)品進(jìn)行服務(wù)，對(duì)竣工質(zhì)量要求很高。基于這些目標(biāo)，工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中消耗了大量的資源。根據(jù)工期要求，成本核算對(duì)工程類型的收集、計(jì)量、分配、分析等，提供了一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺(tái)。

（二）通過會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)確保成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)能夠及時(shí)跟蹤成本動(dòng)態(tài)，使項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)具有“物理基礎(chǔ)”，成本核算數(shù)據(jù)更加嚴(yán)格。與一般會(huì)計(jì)核算工作相比，成本會(huì)計(jì)核算計(jì)量單位相對(duì)統(tǒng)一、明確，不易出現(xiàn)操作失誤，確保成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）通過成本核算控制成本管理

成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是項(xiàng)目費(fèi)用的圖像，代表成本控制過程中的資源消耗。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的比較形成了直觀的發(fā)展價(jià)值，是成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征。所有成本控制數(shù)據(jù)都有直接技術(shù)項(xiàng)目的跟蹤，這對(duì)控制支出數(shù)據(jù)的可靠性起著重要作用。此外，眾多工程項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)表明，間接成本在建筑項(xiàng)目成本中所占的比例越來越大，這需要在施工過程中及時(shí)適當(dāng)?shù)乜刂普{(diào)整，以避免浪費(fèi)。

二、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)及成本管理存在的問題

（一）成本管理方法較傳統(tǒng)

成本核算的管理方法主要基于公司成本表的相應(yīng)匯總表，不能保證這些匯總表與現(xiàn)場(chǎng)的圖像和生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相匹配。此外，由于集約表的局限性，施工成本充分反映了相關(guān)的施工成本。在傳統(tǒng)的成本管理中，許多成本報(bào)告需要及時(shí)導(dǎo)出，并在不同平臺(tái)或系統(tǒng)的控制下單獨(dú)創(chuàng)建。成本信息被多次導(dǎo)入和導(dǎo)出，這些信息可能會(huì)隨著格式的變化而變化，這很容易導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)的偏差。傳統(tǒng)的成本管理側(cè)重于控制建設(shè)項(xiàng)目的成本，甚至有的企業(yè)為了節(jié)省成本，整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目報(bào)告忽略了成本數(shù)據(jù)與其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，例如資產(chǎn)比率過高等問題。

（二）資金管理與成本管理概念混淆

在施工企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作中，工程項(xiàng)目的資金管理與成本管理是兩個(gè)不同的概念。資金管理通常根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，通過客戶賬戶和分包商核算項(xiàng)目付款，這些付款反映在項(xiàng)目資金流中，征收工程費(fèi)和收集廢物。工程活動(dòng)產(chǎn)生的貨幣收入，如拆除現(xiàn)有建筑、分包商付款、項(xiàng)目人員工資以及項(xiàng)目水電費(fèi)。從項(xiàng)目開工的整個(gè)過程之中，項(xiàng)目的現(xiàn)金流應(yīng)與合同的執(zhí)行相一致。然而，由于建設(shè)項(xiàng)目施工過程中的兩種不同計(jì)算，現(xiàn)金流量表和相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有兩種不同的權(quán)利和責(zé)任形式，盡管金額有一定的相關(guān)性。在核算該期間的支出時(shí)，不應(yīng)將其混淆。

（三）成本報(bào)表數(shù)據(jù)與施工現(xiàn)場(chǎng)脫節(jié)

由于施工現(xiàn)場(chǎng)的協(xié)調(diào)作業(yè)和工藝處理復(fù)雜，施工作業(yè)過程中不可避免會(huì)出現(xiàn)施工技術(shù)的重疊和交叉。成本可能在施工現(xiàn)場(chǎng)的成本增加期間流動(dòng)。導(dǎo)致重復(fù)和其他費(fèi)用報(bào)告與施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際數(shù)據(jù)存在差異。成本核算是公司每月獲取收入、累計(jì)成本和費(fèi)用并確認(rèn)應(yīng)收款和負(fù)債的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。因此，成本通過收入記錄，并每月進(jìn)行計(jì)量，以確定當(dāng)月的成本和下個(gè)月的成本。會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)和收支分配的原則。收入和支出不能根據(jù)收入和支出的執(zhí)行方法進(jìn)行記錄。然而，由于施工作業(yè)、數(shù)據(jù)發(fā)布延遲等原因，實(shí)際成本錯(cuò)過了最終調(diào)查期間成本核算的節(jié)點(diǎn)。當(dāng)前成本可以顯示在下個(gè)月的成本報(bào)告中。在成本核算中，建設(shè)項(xiàng)目必須估算成本，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求暫估成本。雖然不能取代基于預(yù)算成本的實(shí)際成本計(jì)算，但在建設(shè)過程中，為了符合收入和成本分配原則，為了匹配上級(jí)企業(yè)、集團(tuán)的報(bào)表指標(biāo)，可以調(diào)整控制區(qū)內(nèi)的報(bào)告值，使項(xiàng)目的短期成本值與支出管理的收入值相匹配，并且存在一些誤差。

（四）稽核審計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)格

成本審計(jì)和成本稽核是與項(xiàng)目費(fèi)用的重要聯(lián)系。工程項(xiàng)目需要將成本與項(xiàng)目成本進(jìn)行確認(rèn)。然而，在實(shí)際施工過程中，許多項(xiàng)目沒有經(jīng)過專業(yè)審計(jì)師把控，導(dǎo)致施工費(fèi)用管理和成本報(bào)告產(chǎn)生的數(shù)據(jù)存在差距。審計(jì)部門必須驗(yàn)證報(bào)告數(shù)據(jù)的有效性和一致性，以確認(rèn)數(shù)據(jù)符合相關(guān)經(jīng)濟(jì)報(bào)告、文件規(guī)范等。

三、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)及成本管理的對(duì)策建議

（一）做好事前、事中、事后成本分析

1.事前項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本制定

事前控制在整個(gè)運(yùn)營成本管理體系中發(fā)揮著非常重要的作用，并在成本管理過程中提供了完整的標(biāo)準(zhǔn)。在工程項(xiàng)目成本管理過程中運(yùn)用運(yùn)營成本法是確定工程項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)非常重要的步驟。抽樣檢測(cè)方法是用來確定標(biāo)準(zhǔn)的，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)算。同時(shí)，在選擇合適的樣本來測(cè)量整個(gè)項(xiàng)目時(shí)，在采樣過程中應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是樣本應(yīng)具有代表性。二是樣本應(yīng)該是隨機(jī)選擇的，在選擇的生產(chǎn)要素中沒有專業(yè)元素。三是選定的樣本應(yīng)該是完整的。標(biāo)準(zhǔn)維護(hù)成本通常由業(yè)務(wù)中心決定。

2.事中項(xiàng)目成本差異分析

項(xiàng)目是工程項(xiàng)目成本核算的重要前提，因此有必要分析工程項(xiàng)目的性質(zhì)。在制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，施工清單的范圍是主要支柱，然后分析實(shí)際運(yùn)營成本與標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)營成本之間的差異，并進(jìn)一步分析差異的原因。工程項(xiàng)目成本控制是對(duì)技術(shù)成本、實(shí)際計(jì)算項(xiàng)目成本，并通過施工過程收集項(xiàng)目的實(shí)際成本，形成技術(shù)項(xiàng)目總承包合同。從項(xiàng)目報(bào)價(jià)階段到項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，公司運(yùn)用相關(guān)專業(yè)成本控制理論，在一定的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)下，根據(jù)相關(guān)要素執(zhí)行工程項(xiàng)目費(fèi)用，并以統(tǒng)一、動(dòng)態(tài)的方式控制項(xiàng)目?？刂瞥杀居?jì)劃中每個(gè)成本節(jié)點(diǎn)的實(shí)際成本，糾正每個(gè)偏差，控制工程項(xiàng)目的成本。在工程項(xiàng)目管理和成本管理過程中，有必要在分析問題原因的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問題并采取合理措施。特別是應(yīng)采取適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目管理措施。鼓勵(lì)員工認(rèn)識(shí)到監(jiān)控項(xiàng)目費(fèi)用的必要性，提高整體質(zhì)量。這是有意識(shí)降低成本的重要前提，也是企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。

3.事后降低項(xiàng)目成本的措施

一是原材料的運(yùn)輸、儲(chǔ)存等方面需要更嚴(yán)格控制和管理。在作業(yè)過程中，提供培訓(xùn)以提高員工的相關(guān)知識(shí)，確保過程符合企業(yè)的規(guī)章制度，并最大限度地減少資源損失。二是進(jìn)一步加強(qiáng)機(jī)器使用費(fèi)的控制。對(duì)于不經(jīng)常使用但不能沒有的設(shè)備，可以通過租賃獲得使用權(quán)，以盡可能避免設(shè)備停機(jī)。三是合理控制人工成本，在降低勞動(dòng)力成本方面，實(shí)際效果非常有限。要根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)合理地安排人員，確保每個(gè)崗位有足夠的人員，同時(shí)不閑置勞動(dòng)力。四是嚴(yán)格控制間接費(fèi)用，采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，規(guī)范間接費(fèi)用的管理，最大限度減少間接費(fèi)用。

工程項(xiàng)目成本管理不僅是一個(gè)管理層面，而且與企業(yè)全體員工息息相關(guān)。這些員工能夠及時(shí)準(zhǔn)確地了解工程項(xiàng)目的問題，必須確認(rèn)所有員工都有管理項(xiàng)目成本的目標(biāo)，同時(shí)將項(xiàng)目成本管理融入日常工作，以促進(jìn)企業(yè)成本的逐步降低。

（二）明確會(huì)計(jì)核算與成本管理內(nèi)容

1.科學(xué)、合理地設(shè)置成本核算科目

建設(shè)項(xiàng)目的成本核算是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的，包括相應(yīng)的運(yùn)營成本或勞動(dòng)力成本估算。考慮到資源的實(shí)際使用或工程計(jì)量成本，這兩組數(shù)據(jù)在不同方面存在差異，不能因合同參與或企業(yè)資金狀況而混合使用。

與分包商結(jié)算時(shí)，首先在綜合統(tǒng)計(jì)平臺(tái)上填寫當(dāng)前項(xiàng)目進(jìn)度，以合同為主要要求填寫，匹配對(duì)應(yīng)的施工作業(yè)。在運(yùn)營成本的驅(qū)動(dòng)下，形成合同附注，以便于協(xié)調(diào)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際成本，聯(lián)動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)賬平臺(tái)，形成與會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)的施工作業(yè)，為成本數(shù)據(jù)創(chuàng)建成本核算。

施工管理成本和間接成本最初是根據(jù)施工總合同在企業(yè)層面進(jìn)行劃分的，如果在項(xiàng)目成本的計(jì)算中明確指出這一點(diǎn)，則可以根據(jù)項(xiàng)目作業(yè)和項(xiàng)目進(jìn)度分配間接成本，并參照作業(yè)成本法，設(shè)計(jì)單位通常根據(jù)施工總合同分配項(xiàng)目管理，確定并管理每個(gè)項(xiàng)目的成本。

2.基于合同進(jìn)行成本歸集

在早期的建設(shè)成本核算工作中，由于技術(shù)原因等客觀因素的限制，成本往往集中在客戶層面。簡(jiǎn)單地使用分供商的客商名稱作為計(jì)算提示，無法直觀地顯示項(xiàng)目的實(shí)際內(nèi)容和進(jìn)度。

隨著成本會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)代化發(fā)展，需要一個(gè)多維的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)來重新評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)度和工作條件。此外，可以通過安裝軟件來控制不同類型建設(shè)項(xiàng)目的合同量、付款率和供應(yīng)內(nèi)容等標(biāo)準(zhǔn)，以控制單個(gè)合同的整體結(jié)算量、付款速率和補(bǔ)充資源的統(tǒng)一性，更快地與雇主合同的結(jié)算相一致。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)及成本管理方向

1.成本偏差分析

除了增加項(xiàng)目各個(gè)階段形成的實(shí)際合同成本外，施工企業(yè)還應(yīng)增加問責(zé)成本和計(jì)劃成本的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)企業(yè)施工管理的水平和特點(diǎn)，結(jié)合有價(jià)值的行動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)和營銷信息，與項(xiàng)目的真實(shí)情況和工作環(huán)境相比較，在當(dāng)前施工營銷部門估計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的總體成本。責(zé)任成本是業(yè)務(wù)單元根據(jù)項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任制控制的成本。是在項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任制度下，滿足項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本，并與承包商和項(xiàng)目管理部門協(xié)商一致確定應(yīng)由項(xiàng)目部控制的成本總額。計(jì)劃成本是成本控制計(jì)劃的目標(biāo)，根據(jù)當(dāng)前項(xiàng)目在每個(gè)會(huì)計(jì)期的實(shí)際成本和計(jì)劃成本，對(duì)比責(zé)任成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的成本指標(biāo)。將項(xiàng)目成本控制在計(jì)劃成本范圍內(nèi)，并在確保質(zhì)量和工作時(shí)間的同時(shí)降低成本。

2.成本構(gòu)成合理性分析

不同成本在直接成本中的份額在一定程度上反映了項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度?？紤]材料預(yù)輸入等因素。通過衡量項(xiàng)目各階段的進(jìn)度，可以充分估計(jì)項(xiàng)目的成本構(gòu)成，并確定當(dāng)前成本構(gòu)成的合理性。此外，間接成本過高是成本管理中的一個(gè)常見問題，也是工程項(xiàng)目的成本優(yōu)化的主要方向。項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)嚴(yán)格控制各種費(fèi)用的回收，堅(jiān)持誠信經(jīng)營，嚴(yán)格根據(jù)建設(shè)規(guī)模設(shè)定接待費(fèi)限額，減少不必要的支出。

結(jié)語：

隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推進(jìn)，為了促進(jìn)存量結(jié)構(gòu)的調(diào)整，降低生產(chǎn)供應(yīng)的效能，增強(qiáng)產(chǎn)能供應(yīng)，使供應(yīng)的補(bǔ)充能力適應(yīng)需求的變化，提高生產(chǎn)要素與綜合生產(chǎn)力，有必要更好地適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)的變化。我國地質(zhì)勘探行業(yè)的進(jìn)入準(zhǔn)則相對(duì)較低，施工企業(yè)數(shù)量多，層次不同。做好會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作，既能反映項(xiàng)目費(fèi)用支出的結(jié)果，又能充分反映項(xiàng)目工程乃至企業(yè)的效益。助力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者了解經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)細(xì)節(jié)和其他業(yè)務(wù)，從而為其制定發(fā)展戰(zhàn)略提供重要依據(jù)。在使成本結(jié)構(gòu)適應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新、綠色效率和信息發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)努力降低成本，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。