大數(shù)據(jù)背景下會計師事務所審計風險防范措施探討

柯雷

在科學技術快速發(fā)展的背景下，各行業(yè)都可以看到大數(shù)據(jù)技術、云計算技術的身影。將其應用于會計師事務所審計工作中，也是在改革創(chuàng)新工作方式。在開展審計工作時會涉及到大量數(shù)據(jù)資料，運用大數(shù)據(jù)技術可以有效提升審計工作質量，但在工作中可能存在一定的風險因素，因此需要工作人員做好防范措施，為會計師事務所開展工作夯實基礎。

審計工作作為獨立性的經濟監(jiān)督活動，與其他經濟監(jiān)督存在較大差異。因為審計工作的主體是從事審計工作的專職機構和專業(yè)人員，因此在開展相關工作時就會遇到各種各樣的審計風險。這也是控制審計風險與降低風險程度需要解決的問題。另外，會計師事務所作為第三方機構，在維護市場經濟平衡發(fā)展方面的作用不可小覷。

一、會計師事務所審計風險防范的作用

（一）客觀分析審計風險原因

很多因素都會導致審計風險。如：會計師事務所內控制度不完善與審計方式不合理。為了降低風險程度，需要會計師事務所客觀全面地分析審計風險產生的原因，降低審計風險程度。大數(shù)據(jù)具備多樣性特征，因為數(shù)據(jù)訪問具備廣泛性，因此能在彼此了解的基礎上開展審計工作，以此提高會計師事務所審計風險防控質量。

（二）運用審計風險模型

控制風險、內在風險、審計風險的共同作用就是審計風險模型，這三種風險的存在直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)?？刂骑L險主要是由內部控制出現(xiàn)問題造成的，這屬于無法避免的風險。整個審計過程對財務報表的不完整分析也會導致審計風險。大數(shù)據(jù)與監(jiān)控風險模型的深度融合可以明顯弱化各類風險。還可以利用云處理技術收集與審計相矛盾的信息，公平討論發(fā)生風險的概率。還可以結合會計師事務所可接受的風險與其他方面的預測風險，按照預測的結果制定應急方案輔助企業(yè)整合動態(tài)風控信息資料，并且將無用的內容自動覆蓋，及時補充有用信息滿足會計師事務所審計風險的動態(tài)需求。

二、大數(shù)據(jù)背景下會計師事務所審計工作存在的問題

（一）市場上存在惡意競爭風險

大數(shù)據(jù)背景下，大型會計師事務所的工作人員更加青睞利用信息化手段儲存審計信息資料，而小型會計師事務所有些甚至連最基本的審計軟件都沒有購買。因此，在同等條件下小型會計師事務所業(yè)務拓展難度非常大。甚至在行業(yè)中還有一些小型會計師事務所為了承接更多業(yè)務采取低價競爭的方式，降低了審計質量，擾亂了行業(yè)發(fā)展。

（二）信息系統(tǒng)方面存在風險

在審核業(yè)務信息資料時，應用的大數(shù)據(jù)技術存在故障，對審核工作的影響非常明顯，甚至可能會丟失重要的資料。若臨時應用事務所內其他計算機設備，存在被黑客攻擊的可能性。執(zhí)行監(jiān)控任務的計算機一旦受到黑客攻擊或者病毒侵害，在數(shù)據(jù)丟失的同時還會使計算機處于癱瘓狀態(tài)，形成更為嚴重的損失。將數(shù)據(jù)全部儲存在計算機里的明顯缺點是信息資料容易被篡改，且不留任何痕跡。

（三）審計數(shù)據(jù)挖掘不全面

會計師事務所每天需要處理大量的數(shù)據(jù)業(yè)務，若審計數(shù)據(jù)挖掘不充分，可能會使企業(yè)陷入風險中，增加審計風險發(fā)生的幾率。一些會計師事務所在開展審計工作期間，數(shù)據(jù)資料準備不齊全加之數(shù)據(jù)量龐大，導致數(shù)據(jù)質量良莠不齊。另外，有的會計師事務所沒有徹底清洗數(shù)據(jù)，導致審計程序依賴的數(shù)據(jù)存在錯誤，影響最終的審計結果。還有數(shù)據(jù)的隱私保護程度有待加強。在大數(shù)據(jù)時代，資料已經不再是秘密，有時候隱私也不能得到很好的保護。若會計師事務所在挖掘數(shù)據(jù)時沒有做好隱私保護措施，也會存在數(shù)據(jù)泄露的可能性，間接影響會計師事務所的正常運營。

（四）會計師事務所組織機構有待完善

目前大部分會計師事務所都已經成為有限責任會計師事務所。責任制度可以減少公司的違法成本與債務負擔，無形中會導致會計師風險意識的降低。至于風險控制不足的問題，一樣會導致會計師事務所的公信力受到影響。會計師事務所的組織結構不完善也會導致制度存在缺失。質量與審查程序停留于表面，責任追究不到位，增加了審計風險。

三、會計師事務所審計風險防范的有效措施

（一）協(xié)同合作增加業(yè)務

當前，會計師事務所之間的業(yè)務競爭相當激烈，特別是小型會計師事務所生存艱難。針對這樣的現(xiàn)象，可以考慮實現(xiàn)大型會計師事務所和小型會計師事務所合作共贏。堅持以大帶小的發(fā)展原則，最大程度降低成本資金投入。在大數(shù)據(jù)時代，獲取信息資料的途徑非常便捷，唯一的難點就是數(shù)據(jù)分析需要的成本資金較高。這樣的高額資金增加了小型會計師事務所的生存壓力。會計師事務所提供的服務也存在差異性。如果大型事務所也開展簡單的、小企業(yè)的審計業(yè)務，機會成本就會提升。如果每個會計師事務所都應用獨立運營的方式，就無法實現(xiàn)審計市場資源的合理分配。因此需要大型會計師事務所與小型會計師事務所合作。大型會計師事務所將一些簡單的審核業(yè)務外包給小型會計師事務所，這樣就可以實現(xiàn)雙贏。為了增加會計師事務所的經濟利益，可以考慮加強與其他行業(yè)的深度合作，實現(xiàn)審計一條龍服務。會計師事務所可以尋找更為權威的券商、律師展開深度合作，實現(xiàn)現(xiàn)有市場資源的優(yōu)化。

（二）完善會計師事務所機構形式

質量永遠都是會計師事務所的生命線，擁有完善的審計工作制度即可確保審計工作的合理性。會計師事務所還要注意加強控制業(yè)務流程，需要綜合考量人力資源職能與職業(yè)道德，形成優(yōu)良的管理制度，以充足的準備應對風險。在強化質量控制期間，會計師事務所也要積極建設復合體系。在事務所的競爭中，可能會因為不同因素的影響產生不同程度的風險。例如：小型會計師事務所審核業(yè)務時，通常會選用三級復核的方式，即：主管會計師、項目經理、部門經理。至于一些大型的會計師事務所，則需要經過經理與合作伙伴、主管等多次復核，保證復核工作的準確性，保證審計工作的時效性。還可以考慮采取與事務所發(fā)展相吻合的審計方式，確保審計方法科學正確，優(yōu)化審計體系，輔助事務所規(guī)避風險。

（三）外部審計風險的科學防范

首先，需要識別、分析、預防外部審計風險，持續(xù)關注風險變化；其次，注重對審計主體的審查，實現(xiàn)在采集、處理、編輯數(shù)據(jù)過程中客觀評價檢查對象，至于對審計目標企業(yè)的內部資源也需要有深度的剖析，同時著重考察企業(yè)的成長經歷。扮演好大數(shù)據(jù)跟蹤與對沖業(yè)績監(jiān)測的角色，利用這種方法可以很好地解決審計報告中存在的延遲性問題，并且根據(jù)分析結論合理規(guī)劃未來發(fā)展。最后，在報告中提供風險信息優(yōu)化報告，提升審計風險防范效率。報告中應包含：風險評估、審計風險、預防措施等內容。

（四）注重提高事務所內部管理水準

為了降低審計風險程度，會計師事務所需要認真梳理自身發(fā)展中存在的問題，在現(xiàn)有管理制度基礎上優(yōu)化、完善管理模式，不斷提高內部管理水準。會計師事務所還要對分所出具的審核報告進行復核管理，或者選擇一體化管理方式，強化對分所審計業(yè)務的控制，確保審計工作規(guī)范化進行。在完善標準之后實現(xiàn)業(yè)務管理質量的提升，還需要集合事務所發(fā)展實際構建完善的復核審核監(jiān)督體系，督促審計人員有意識地提升自身能力，嚴格按照規(guī)章制度開展工作。還要在完成工作之余全面梳理當前執(zhí)行的審計程序，并且提出行之有效的改進途徑，強化對程序過程的管理。最后，構建專門的內部監(jiān)督管理小組，負責對業(yè)務推行情況的監(jiān)督，最大程度降低審計業(yè)務風險的發(fā)生。事務所內部管理人員也要認真履行管理職責，將監(jiān)督作用發(fā)揮出來。

（五）建設大數(shù)據(jù)平臺

大數(shù)據(jù)平臺作為監(jiān)控與審計數(shù)據(jù)相關風險的有效載體，還包含著改進數(shù)據(jù)管理平臺與數(shù)據(jù)分析技術。其中嵌入式數(shù)據(jù)作為有價值的大數(shù)據(jù)，其對推動行業(yè)發(fā)展有著至關重要的影響，如果可以將這些數(shù)據(jù)合并處理，并且轉換原始數(shù)據(jù)信息，可以保證數(shù)據(jù)的完整性。在數(shù)據(jù)倉庫中添加最新收集整理的數(shù)據(jù)資料，然后將一年內相關的數(shù)據(jù)都上傳至數(shù)據(jù)庫。此舉改變了行業(yè)與公司之間的數(shù)據(jù)收集方式。這種綜合監(jiān)測模型可以更好地避免抽樣風險的發(fā)生。會計師事務所負責人應考慮與軟件開發(fā)公司長期合作，研發(fā)關于風險審計的模型，并且針對企業(yè)發(fā)展方向與發(fā)展速度做出優(yōu)化。

（六）保證事務所的獨立性

通過轉變會計師事務所交接模式可以保證會計師事務所的獨立性。為了保證其客觀性，杜絕在工作中出現(xiàn)問題，需要根據(jù)相關的規(guī)章制度判斷對審計機構獨立性產生影響的因素。因為會計師事務所的價值就是不受其他因素的影響，對確保審查結論的質量與風險防控都具有積極的意義，可以引導審計人員向控制風險的方向發(fā)展。再者，為了規(guī)避風險因素，需要注重提升審計效率，分析與探討相關案例，完善后續(xù)審計方案。還要加強審計人員的專業(yè)能力，使其在開展工作時保持客觀、公平的態(tài)度，避免以權謀私影響審計工作的開展。

（七）以法律條例作為懲罰依據(jù)

依靠完善法律、規(guī)章制度解決審計工作中存在的局限性問題，不管是審計收費還是其他獨立性的問題都可以迎刃而解。因為法律不是一成不變的，會隨著新問題的出現(xiàn)不斷完善、優(yōu)化。在市場經濟快速發(fā)展的背景下，會計行業(yè)面臨的法律問題也會越來越多，需要通過修改法律保證審計工作質量。只要有了統(tǒng)一的衡量標準，就可以有效降低審計風險。有一些人鉆法律的空子，在法律邊緣游走，對于這樣的行為需要加大懲罰力度和執(zhí)行力度，依法懲處鉆法律空子的不法分子。要用新會計準則、法規(guī)制度約束違規(guī)行為，為會計行業(yè)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

（八）挖掘、培養(yǎng)大數(shù)據(jù)管理人才

會計師事務所需要培養(yǎng)一批具備大數(shù)據(jù)管理與應用能力的人才。事務所的競爭也是人才的競爭，審計人員必須具備數(shù)據(jù)分析能力、數(shù)據(jù)挖掘能力、數(shù)據(jù)可視化能力，經過深度地應用數(shù)據(jù)信息，不斷提高審計質量。事務所可以用招聘的方式吸引人才加入，也可以培訓現(xiàn)有員工，提升會計師事務所工作人員的能力。在培訓期間可以針對事務所發(fā)展需求制定培訓內容，引導員工深度交流溝通，在溝通中提升自身技能。要推進事務所的數(shù)字化轉型，利用數(shù)字化技術與大數(shù)據(jù)技術減輕審計人員的工作壓力與工作量，將更多的精力用在數(shù)據(jù)的挖掘與分析方面，為事務所在激烈的行業(yè)競爭中脫穎而出做出貢獻。

［作者單位：德勤華永會計師事務所（特殊普通合伙）武漢分所］